《中级财务会计》第一章

第一节财务会计概述财务会计的含义财务会计的目标财务会计财务会计又称对外报告会计，其主要目的是对企业外部相关利益者提供对决策有用的信息。除此之外，也可以满足企业内部管理者的需要。财务会计信息披露必须符合公认会计准则，以保证不同行业的可比性。财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以向外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。管理会计管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。所以，管理会计又称对内会计，其主要目的是为管理者经营决策提供信息支持，内容灵活多变，报告形式不拘一格，不受会计准则的限制和约束。管理会计包括成本会计、决策会计、控制会计和责任会计，其信息一般属于企业秘密。财务会计的基本目标财务会计的目标也称财务报告目标，我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。关于财务会计目标的基本观点观点有：①会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；②受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；③在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；④为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。受托责任观①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性并存择优，还倡导物价变动会计模式；④不过分强调会计信息的精确性。决策有用观123决策有用观是重视会计信息使用者的需要，而把会计信息提供者的意愿置之度外；相反，受托责任观是重视委托者和受托者的关系，委托者有了解情况的权利，受托者也有保守隐私的权利。决策有用观是强调财务报告信息的决策相关性，认为只要提供的信息符合效益大于成本的原则，并对信息使用者的决策有用，就应该披露，在财务报告信息的质量特征上，特别是在相关性和可靠性中，更为强调相关性；而受托责任观必须考虑向受托者提供或者不提供有关信息可能会对委托者及受托者带来的影响，因此更强调信息的可靠性。根据决策有用观，会计的首要目标是提供对使用者决策有用的信息；根据受托责任观，会计的首要目标是计量受托的业绩。会计目标上的决策有用观和受托责任观的区别在于：实现财务会计目标的任务安排加强经济业务核算，正确、及时地提供经济信息监督和控制经济活动的全过程，维护财经纪律和社会主义市场经济秩序分析、考核资金使用效果，提高经济效益参与拟定经济计划、预测和决策1234第二节财务会计的基本理论财务会计基本假设财务会计的核算基础财务会计的计量属性财务会计的信息质量要求会计主体会计主体也称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。有了会计主体就明确了会计核算的空间范围。

明确会计主体作为会计核算的基本前提，具有十分重要的意义。第一，对会计核算的空间范围有了一个明确的界定。第二，划分了会计核算所要处理的经济业务事项的范围，只有那些影响会计主体利益的经济事项才能被会计反映与记录。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，会计主体不一定是法律主体。会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人，如独资企业；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位。会计主体需要注意的是：持续经营持续经营是指会计主体的经营活动在可预见的将来将延续下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。持续经营规定了会计核算的时间范围。持续经营对会计十分重要，它为正确地确定财产计价、收益计量提供了理论依据。现行的会计处理方法大部分都是建立在持续经营的基础上的。会计分期会计分期是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干连续的、长短相等的期间。会计人员为了更准确核算和反映会计主体的财务状况及其经营成果，就必须（也只能）人为地将会计主体连续的经营活动划分为若干个相等的时期来计算利润，反映其财务状况和经营成果，这种人为的分期就是会计期间。我国的会计法规和制度规定，会计主体的会计期间按年度划分，以公历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。每一会计年度还具体划分为半年度、季度和月度。会计分期货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的经营活动。《企业会计制度》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。权责发生制权责发生制又称应计制或应收应付制，是指会计核算应当以权责发生制为基础，按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。权责发生制款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的，如本期收到上月销售产品的货款10000元存入银行，在这种情况下，虽然现款是本期收到的，但销售业务的实质是在上月已经发生的，所以这笔货款应该作为上月的收入进行账务处理。例如收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种核算基础，又称现金制或实收实付制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。企业于2018年7月出租一台设备，租期半年，但到2019年1月才收到租金。按收付实现制，这笔租金收入应记入2019年1月，而不管赚取收入的活动是在什么时候完成的；相应地，对租入设备来说，即使它是在2018年7～12月使用了租入的设备，但支付租金的行为发生在2019年1月，因此这笔租金只能记作2019年1月的费用。由于收付实现制未收取现金的收入和未支付现金的费用，均不列入当期损益，也不入账，所以不能公正地表达会计主体各期的经营成果。例如收付实现制历史成本历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。可变现净值可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额计量。公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本可变现净值①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择；②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一现值①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一公允价值①交易性金融资产的期末计量口径选择；②投资性房地产的后续计量口径选择之一；③其他债权投资的期末计量口径选择；④其他权益工具投资的期末计量口径选择；⑤

融资租入固定资产入账口径选择之一；⑥交易性金融负债的期末计量口径选择要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。要求企业提供的会计信息应当清晰明了，它要求会计记录清晰，填制凭证、登记账簿、编制会计报告数字正确，项目齐全，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。可靠性相关性可理解性可比性也称统一性，分为横向可比和纵向可比，即不同会计主体提供的会计信息可比，同一会计主体的不同时期的会计信息可比。实质重于形式重要性谨慎性及时性指会计核算应当及时进行，不得提前或延后，要讲求时效，以便信息及时利用，不得提前或延后。指会计核算应以交易或者事项的经济实质为依据，而不应仅仅按照它们的法律形式作为依据。指会计核算过程中对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。又称稳健性，是指在会计核算中，企业在不确定因素情况下做出职业判断时，应保持必要的谨慎，不多计资产或收益，不少计负债或费用。第三节财务会计要素资产负债所有者权益收入费用利润资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源，如库存现金、银行存款、固定资产、原材料、库存商品等。资产的含义资产的特征资产是由过去的交易或者事项形成的。1资产应由企业拥有或者控制。2资产预期会给企业带来经济利益。3资产的确认条件资产的确认除了要符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。企业资产按照其流动性强弱，可以分为流动资产和非流动资产。资产的分类流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、应收利息、其他应收款、存货等。非流动资产是指除了流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。负债的含义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征负债是由过去的交易或者事项形成的。1负债是企业承担的现时义务。2负债预期会导致经济利益流出企业。3负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的分类按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。流动负债是指在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。常见的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、预收账款等。非流动负债，又称长期负债，是指偿还期在1年（不含1年）或超过1年的一个营业周期以上的债务。常见的非流动负债有长期借款、长期应付款、应付债券、预计负债等。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在股份公司类企业，所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的内容包括实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等，其金额等于资产减去负债后的余额。收入的含义收入的特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是企业在日常活动中形成的。收入会导致所有者权益的增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。123收入的确认条件收入的分类（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供服务相关的权利的义务。（3）该合同有明确的与所转让商品或提供服务相关的支付条款。（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。（5）企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。收入按照不同的标准有不同的分类。按性质分类，一般分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入；按企业经营业务的主次