(13)-5.2管理会计教学课件

5.2品种决策2023/9/151

品种决策旨在解决生产什么产品的问题，如生产何种新产品、亏损产品是否停产（转产或出租）、零部件自制或外购、半成品是否需进一步加工等。对此类决策问题可采用贡献毛益分析法或差量分析法.贡献毛益法运用注意的问题：2023/9/152（1）不存在专属成本，比较贡献毛益总额；（2）存在专属成本，比较剩余贡献毛益（贡献毛益总额-专属成本）；（3）资源有限，比较单位资源贡献毛益。一、生产何种新产品2023/9/153

企业利用剩余生产能力或利用老产品腾出来的生产能力，可用来开发新产品。可采用边际贡献分析法或差量分析法一、生产何种新产品【例5－3】某企业原来生产AB产品，现有剩余生产能力，拟开发新产品C或者D（一种）。企业的固定成本为1800元。有关资料如下：ABCD产销量（件）销售单价（元）单位变动成本（元）3001042008518063240952023/9/1541.开发新产品不需追加任何专属成本。2.开发D产品需追加专属成本500元。3.开发D产品需减少A产品100件。二、亏损产品的决策

在企业的生产经营中，某种产品发生亏损是经常遇到的问题。对亏损产品，不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出是否停产、转产或出租的决策。2023/9/155二、亏损产品的决策【例5-4】某企业生产ABCD四种产品，有关资料如下：⑴若腾出来的生产能力无法转移，D产品是否应停产？⑵若转产为E产品，E产品可提供7000元的边际贡献，是否应转产？⑶若停产D产品腾出来的生产能力可以出租，年租金收入为6000元，应是否出租？2023/9/156200001500060005000-10003000026000300040001000400002400011000160005000400002100011000190008000

销售收入（元）变动成本（元）固定成本（元）边际贡献（元）营业利润（元）DCBA二、亏损产品的决策2023/9/157结论1.只要亏损产品能够提供边际贡献，一般不应停产2.若转产产品提供的边际贡献>亏损产品提供的边际贡献，应转产3.若租金收入>亏损产品提供的边际贡献，应出租二、亏损产品的决策2023/9/158对不提供边际贡献的亏损产品，不能不加区别地予以停产。⑴考虑社会效益⑵是否可在降低成本上做文章，扭亏为盈⑶是否可通过提高售价，扭亏为盈三、自制或外购决策2023/9/159

对于那些具有机械加工能力的企业，常常面临所需零部件是自制或外购的决策问题。由于所需零部件的数量对自制或外购方案都是一样的，因而这类决策通常只需考虑自制或外购方案的成本高低。这类决策问题可采用差量分析法或成本无差别点分析法进行决策。1.外购不减少固定成本的决策2023/9/1510

如果企业可以从市场上买到现在由企业自己生产的某种零配件，而且质量相当、供货及时、价格低廉，这时可以考虑是否停产外购。在由自制转为外购，且生产能力不能他用的情况下，直接比较外购单价和自制的单位变动成本，即可作出决策。自制单位变动成本>外购单价，外购自制单位变动成本<外购单价，自制1.外购不减少固定成本的决策2023/9/1511【例5-5】某公司生产甲产品每年需要A零件58000件，可自制：单位成本78元，其中单位变动成本60元，单位固定成本18元。可外购：单价65元，保质、保量按时送货上门。若外购，该生产能力不能他用。该公司应自制还是外购？单位固定成本18元为无关成本单位变动成本60元<外购单价65元，应自制。2.自制增加固定成本的决策2023/9/1512

在企业所需零配件由外购转为自制时，需要增加一定的专属固定成本，或由自制转为外购时需要减少一定的专属固定成本的情况下，自制方案的总成本不仅包括变动成本，还包括专属固定成本。

此类决策问题可采用差量分析法或成本无差别点法进行决策。2.自制增加固定成本的决策2023/9/1513【例5-6】某公司每年需要B零件860件，可外购：单价8.4元；若自制：单位变动成本6元，但需追加专属固定成本1200元。该公司应自制还是外购？差量分析法成本无差别点分析法（500件）2.自制增加固定成本的决策2023/9/1514【例5-7】某公司生产某产品需用某零件，可自制：单位变动成本1元，并需购置一台年折旧额为2200元的设备；可外购：一次购买量在3000件以内，单价2元；超过3000件时，单价1.55元。该公司应自制还是外购？采用成本无差别点分析法2.自制增加固定成本的决策2023/9/1515年需求量（件）22004000年成本（元）0外购外购自制3000ABCD3.外购时有租金收入的决策2023/9/1516

若零配件外购，腾出来的生产能力可以转移（如出租、转产）的情况下，出租租金收入或转产产品提供的边际贡献，应作为自制方案的一项机会成本，构成自制方案增量成本的一部分。这时，将自制方案的变动成本与机会成本之和与外购成本比较，择其低者为优。3.外购时有租金收入的决策2023/9/1517【例5-8】某公司每年需用C零件5000件，若自制：单位变动成本10元；若外购：单价12元。如果外购，腾出来的生产能力可出租，每年租金收入为3200元。该公司应自制还是外购？可采用差量分析法租金收入3200元是自制方案的机会成本四、半成品是否进一步加工的决策2023/9/1518

半成品可以直接对外出售，但售价较低；若进一步加工成产成品后再出售，售价较高，但需追加一定的加工成本。这就存在半成品是否进一步加工的决策问题。此类决策问题可采用差量分析法进行决策四、半成品（或联产品）是否进一步加工

1.半成品是否进一步加工的决策2023/9/1519【例5-9】某企业每年生产、销售甲产品3800件，单位变动成本16元，单位固定成本1元，售价24元/件。如果把甲产品进一步加工成乙产品，售价可提高到30元，但需增加单位变动成本4元，另需追加专属固定成本800元。请做出是否进一步加工的决策。可采用差量分析法注：沉没成本？？？结论：应进一步加工2.联产品是否进一步加工2023/9/1520

在同一生产过程中生产出来的若干种经济价值较大的产品，称为联产品。分离前的成本为联合成本，按售价等标准分配给各种联产品。联产品分离后继续加工追加变动和专属固定成本，称为可分成本。联合成本为沉没成本，无关成本。可分成本为相关成本。2023/9/1521【例5-10】某企业生产的甲产品在继续加工过程中，可分离出两种A、B联产品。甲产品售价200元，单位变动成本140元。A产品分离后即予以销售，单位售价160元；B产品单位售价240元，可进一步加工成C产品销售，C产品售价360元，需追加单位变动成本62元。（1）分离前的联合成本按A、B两种产品售价分配。

A产品分离后的单位变动成本=140/（160+240）*160=56元

B产品分离后的单位变动成本=140/（160+240）*240=84元2023/9/1522（2）