税收筹划的基本方法1

税收筹划的基本方法学习目的：学会利用税收优惠政策（免税技术、减税技术、税率差异技术、扣除技术、抵免技术、退税技术等）、税收递延、税负转嫁、选择合理的企业组织形式等方法进行税收筹划，降低税收负担。学习重点：利用税收优惠政策和选择合理企业组织形式本章是税收筹划基础理论最重要的一章2.1税收筹划的切入点2.1.1选择税收筹划空间大的税种为切入点选择对决策有重大影响的税种选择税负弹性大的税种2.1.2以税收优惠政策为切入点注意两个问题：一是纳税人不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠。二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序申请，避免因程序不当而失去应有权益。2.1.3以纳税人为切入点一般情况下，企业宁愿选择作为营业税纳税人而非增值税纳税人；宁愿选择作为增值税一般纳税人而非小规模纳税人。（不是绝对的）2.1.4以影响应纳税额的几个基本因素为切入点影响应纳税额的因素有两个：计税依据和税率。小案例：某企业测算上一年度应纳税所得额为100100元，则应纳税额=100100*33%=33033（元）。假如企业向一税务师咨询，支付咨询费100元，则该企业应纳所得税额=（100100-100）*27%=2700（元）。结果：企业通过税收筹划，发生成本为100元，却获得节税收益为33033-27000=6033（元）2.1.5以不同财务管理过程为切入点企业财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理等，每个管理过程都税务筹划工作可做。2.2利用税收优惠政策2.2.1税收优惠与税收收益税收优惠是国家税制的一部分，是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励(taxincentives)。发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异税收优惠范围差异税收优惠重点差异税收优惠方法差 在投资者眼里税收优惠的税收收益可来源于两个方面：一方面，是通过政府提供的税收优惠政策取得；另一方面，是通过纳税人对税收筹划方案的选择取得。纳税人利用税收优惠获得税收收益可概括为三点：一是用足用好优惠政策；二是从高的纳税义务转换为低的纳税义务；三是纳税期递延。2.2.2税收优惠的形式2.2.2.1免税免税是国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。（照顾性免税和奖励性免税）利用免税技术的特点：属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性充分利用免税获得税收利益的关键：尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化案例2-1某橡胶集团位于湖北省某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：方案1把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用方案2用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。方案二的好处：销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。彻底解决污染问题。部分解决了企业的就业压力。实务操作过程中应注意问题：

第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额。第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书。第三，向税务机关办理减免税手续。2.2.2.3减税减税是国家出于照顾或奖励的目的,对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。（照顾性减税、奖励性减税）和利用免税的特点和要点相同案例2-2A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地？2.2.2.3税率差异税率差异是指性质相同或相似的税种适用不同的税率。主要是出于财政或经济政策的原因。利用税率差异技术的特点属于绝对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对正确性充分利用税率差异获得税收利益的关键:尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性小案例:某电器商场某品牌空调的售价为4000元(含税)，并负责免费安装服务。但安装空调的是另外一家安装公司，商场付给安装公司每台200元安装费。也就是说商场每台空调开具4000元发票给顾客，安装公司开具200元发票给商场。每台空调有关税负分析如下：商场为增值税一般纳税人，按17%计算增值税销项税为：安装公司为营业税纳税人，按3%计算营业税，营业税额为6元。税务筹划建议：商场开具3800元发票给顾客，200元安装费由安装公司开。具给顾客。这样商场每台空调可省增值税约29元。假如商场全国都有连锁店，每年销售10万台空调，则一年可节省290万元增值税。2.2.2.4扣除技术税收扣除有广义和狭义之分:狭义的税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。广义的税收扣除是指从应计税额中减去一部分求出应纳税额，包括税额扣除、税额抵扣、税收抵免。与特定的减免税不同，利用扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税；技术较为复杂；适用范围较大，普遍适用于所有纳税人；具有相对稳定性。利用扣除获得税收利益最大化的关键在于：争取扣除项目最多化争取扣除金额最大化争取扣除最早化2.2.2.5税收抵免税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。避免双重征税的税收抵免（免税法、费用法、抵免法）税收优惠或奖励的税收抵免（设备购置投资抵免）抵免技术特点：绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性利用抵免获得税收利益最大化的关键在于:争取抵免项目最多化争取抵免金额最大化案例2-3某企业目前累计亏损3000万元，主要原因是企业生产设备落后，产品技术含量低，销路不畅。现企业筹资2000万元，有两个方案可供选择：一是用1200万元购买设备，另外800万元用于技术研发；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。假设两个方案的投资收益相同，该企业所得税税率为33%，第1-5年的利润情况如下：第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元该选择哪个方案？两方案纳税情况对比表单位：万元通过分析比较，从五年情况看，两方案的净利润相差480万元，因此应选择方案一。时间税前利润补亏后利润方案一方案二设备投资额抵免所得税额应缴企业所得税33%净利润分回利润分回利润应补所得税额净利润第一年250000025000第二年15000000150000第三年125000001062.5-187.50第四年8008002640800680144536第五年70070021615685595126469合计450015004801514854087.582.510052.2.2.6退税退税是政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。一般适用于：对产品课税（出口退税）和对所得课税（再投资退税）退税技术的特点：绝对节税技术较为简单适用范围较小具有一定的风险性利用退税获得税收利益最大化的关键在于：尽量争取退税项目最多化；尽量使退税额最大化。2.2.2.7亏损弥补亏损弥补是指当年经营亏损可于次年或其他年度在税前得到抵补，以减少以后年度的应纳税款。对新办企业的发展有利，具有扶持作用；对风险投资的激励效果明显；尤其是盈余无常的企业具有均衡税负的积极作用。纳税人利用税收优惠政策应注意的问题注重对税收优惠政策的综合衡量注重投资风险对资本收益的影响2.3高纳税义务转换为低纳税义务是指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益如所得税边际税率的选择2.4税收递延2.4.1税收递延(defermentoftax)的概念也称为延期纳税或纳税期的递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。2.4.2税收递延的途径利用跨国公司采取有利的会计处理方法会计所得(会计利润)和计税所得的差异永久性差异和时间性差异2.4.3税收递延的方法2.4.3.1推迟收入的确认对生产经营活动的合理安排合理的财务安排2.4.3.2尽早确认费用尽量不进生产成本能进成本的不进资产能预提的不摊销2.5税负转嫁2.5.1税负转嫁是税收筹划的特殊形式2.5.1.1税负转嫁的概念税负转嫁是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的现象。纳税人与负税人典型的或狭义的税负转嫁是通过价格转移给商品购买者或供应商的。2.5.1.2税负转嫁的基本形式税负前转税负后转税负消转税负辗转税负叠转税收资本化2.5.1.3税负转嫁是税收筹划的特殊形式2.5.2影响税负转嫁效果的主要因素一般认为，物价自由波动是税负转嫁的基本前提条件，商品供求弹性、市场结构、成本变动和课税制度等则是税负转嫁的制约和影响因素。5.3.2.1商品供求弹性一般而言，当供给弹性大于需求弹性，企业应优先考虑税负前转的可能性；反之，则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大。5.3.2.2市场结构完全竞争市场结构下的税负转嫁不完全竞争市场结构下的税负转嫁寡头垄断市场结构下的税负转嫁完全垄断市场结构下的税负转嫁5.3.2.3课税制度税种性质税基宽窄课税对象课税依据税负轻重2.5.3税负转嫁的筹划方法2.5.3.1市场调节法2.5.3.2商品成本转嫁法2.5.3.3税基转嫁法2.6选择有利的企业组织形式2.6.1不同的企业组织形式：外部层次（第一层次的分类）：公司企业、合伙企业和独资企业内部层次（第二层次的分类）：总分公司与母子公司2.6.2子公司与分公司的税收筹划2.6.2.1子公司与分公司分公司不同于子公司，不具备独立法人实体的资格，只是作为公司的分支机构存在，在国际税收中，往往与常设机构是同义词。在境外设立子公司可获得如下好处：在东道国只负有限的债务责任；向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面；有可能得到东道国当地的更多客户；可享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇；东道国适用税率低于居住国时，子公司积累的利润可得到递延纳税的好处；子公司可以加入到某一集团，得到企业集团内部公司之间的盈亏互抵的好处；子公司有时可享有集团内部转移固定资产取得增益免税的好处；跨国公司在设有子公司的所在国进行生产经营活动更为便利；子公司向母公司支付的特许权、利息、其他间接费用等，比分公司向母公司支付更容易得到税务认可；子公司利润汇回母公司要比分公司灵活得多；母公司转售境外子公司的股票增益通常可享有免税照顾，而出售分公司资产所取得的资本收益要被征税。在境外设立分公司的好处：分公司一般便于经营，财务会计制度的要求也比较简单；分公司承担的成本费用可能要比子公司节省；总公司拥有分公司的资本，在东道国通常不必缴纳资本税和印花税；分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提所得税；子公司往往需要东道国的投资者参加，而分公司则不需要；在经营期间，境外企业出现亏损，分公司的亏损可冲抵总公司的利润，减轻税收负担；分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。2.6.2.2分公司与子公司的税收待遇子公司是独立的法人实体，在设立地负是居民纳税人，负全面纳税义务。分公司不是独立的法人实体，早设立地为非居民纳税人，负有限纳税义务，其利润、亏损与总公司合并计算。2.6.2.3子公司与分公司税收筹划的具体问题关于购入外国子公司股票的问题关于分公司转移给子公司的问题关于跨国公司扩张时分公司或子公司的选择问题从属机构的静态筹划（如摩托罗拉以总分公司的形式扩张业务）从属机构的动态筹划开始设立从属分支机构的选择扭亏为盈后的选择资金投入的动态筹划案例某国一家制药公司，生产一项有专利权登记的药品，在市场上独一无二，没有竞争对手。该公司打算向国外开拓业务，有如下方案可供选择。方案1根据海外市场的销售情况，不设立生产场所和销售机构，只通过外国的代理商推销商品；方案2产品制造仍然在某国，在海外只设立销售营业部；方案3在国外设立从生产到销售的子公司。分析：方案1境外不缴纳所得税；方案2境外缴纳一部分所得税；方案3境外要缴纳全部税收。结论：需比较某国与投资国的税负水平的高低，才能确定在国外以何种形式开展业务好。案例某一总公司在国内拥有两家分公司A和B，某一纳税年度，总公司本部实现利润1000万元，分公司A实现利润100万元，B公司亏损150万元，设企业所得税税率为33%，则该公司年度应纳税额=（1000+100-150）×33%=313.5（万元）如果把上述A、B分公司换成子公司，总体税负=1000×33%+100×33%=363（