会计-带你秒懂收入五步法

会计——带你秒懂收入五步法上课时间：11月21日19：30课程主干：一、会计基础二、收入确认的五步法三、识别与客户订立的合同四、识别合同中的各单项履约义务五、确定交易价格六、将各交易价格分摊至各单项履约义务七、履行各单项履约义务时确认收入预习part:Part01考情分析一、考情概述收入的确认重要指数：四颗星教材章节：第16章历年分值：整章节分值超10分涉及考试题型：单选、多选、计算二、考点及考频分布 收入的定义及其分类 2级 一近年未涉及 一收入的确认和计量3级 2018单选、多选、计算题合同成本 一3级 一2018多选特定交易的会计处理3级 近年未涉及 一期间费用的构成及确认和计量2级 2017单选营业外收支的范围及确认和计量1级2010单选利润的构成及相关会计处理3级201920182017单选2014单选多选 三、本章概览收入的定圾⅛类［口别三客户订立的合同识别白巨中的单项联.建耨交易由的陡至号革里翦!史里台同属药就*附有质量照’正叁款的法唐主更负责人和雌∖废蒯W⅛财务善用莒晾嘘；青癖=业外忸本年利运若合收益总颔★>fcλ的确认和计呈窿定交易价挎照干答到藤门父医目恒显茶客白未由曲根利王磊退回岂初谈期可贵用⅛利润的构成利港忠武合同反奔薛与白同堂和合同取思成本与关的第啕摊部减苣*附有批售退回条款的梏售★售后同算侯隹斐再堂理姜书★附有替户城外弊役仁错当★授予如日产权许可★■交星ga收入费用利润Part02预习文稿四、会计基础我国企业会计采用权责发生制政府会计财务会计采用权责发生制预算会计采用收付实现制权责发生制以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用收付实现制以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准口诀：做会计有基础，权责收付分清楚；有经营按权责，无经营按收付；权责看权，收付看钱。五、收入确认五步法第一步：识别与客户订立的合同（1）合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。（2）合同的存在是企业确认客户合同收入的前提，企业与客户之间的合同一经签订，企业即享有从客户取得与转移商品和服务对价的权利，同时负有向客户转移商品和服务的履约义务。【提示】收入确认的前提条件：企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。第二步：识别合同中的各单项履约义务•履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。•企业应当将向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。【提示】不可明确区分的情况：（1）需提供重大服务以组合产出转让给客户（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性第三步：确定交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。【提示】可变对价例：折扣、价格折让、返利退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等限制：应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额【提示】重大融资成分假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即：现销价格）确定交易价格第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。第五步：履行各单项履约义务时确认收入当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味着企业履行了合同履约义务，此时，企业应确认收入。企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生，也可能在某一时点（即履约义务完成时）发生。企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。Part03课中习题1.（单选）甲公司同意为乙公司设计一种实验性的新产品并生产该产品的10个样品。产品规格包含尚未得到证实的功能。下列表述中正确的是（）。设计服务构成单项履约义务生产10件样品构成单项履约义务设计服务与生产服务可明确区分设计与生产两项服务构成单项履约义务2.（单选）GD公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。2020年7月8日与乙公司签订一项商品购销合同，该批商品注明的价格为1200万元，但由于是成批销售，GD公司给予乙公司商业折扣200万元，则GD公司应确认的交易价格为()万元。1000120011301356.2019年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为6000元，B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。要求：计算分摊至A商品和B商品的合同价款。.(单选)2019年11月1日，东大公司与客户签订一项安装服务合同，预计2020年2月1日完工；合同总金额为800万元，预计总成本为500万元。截至2019年12月31日，该公司实际发生成本150万元，预计还将发生成本350万元。假定公司按照已经发生的成本占估计总成本的比例确认履约进度。则该公司2019年应确认的营业收入为()万元。150240350500【答案解析】.【答案】D【解析】设计服务于生产服务高度关联，不可明确区分，构成单项履约义务，选项D正确。.【答案】A.【答案】分摊至A商品的合同价款为5000元，［(6000÷(6000+24000)×25000］；分摊至B商品的合同价款为20000元，［(24000÷(6000+24000)×25000］。.【答案】B【解析】截至2019年12月31日，该公司履约进度=150÷(150+350)×100%=30%，所以应确认收入二800x0.3=240(万元)。Part04拓展延伸一、官方释义：收入的定义：收入是指在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入企业在评估其在单项合同中因向客户转让商品而有权取得的对价是否可能收回时，应该考虑客户到期时支付对价的能力和意图。而不考虑价格的折让因素。二、小吉点拨：需关注合同约定的权利和义务是否具有法律效力，对于合同各方均有权单方面终止完全未执行的合同，且无须对合同其他方做出补偿，企业应当视为该合同不存在判断合同的商业实质从是否改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额的角度考虑。如两家石油之间相互交换石油以便满足各自不同地点客户的需求的合同，因其不具有商业实质不应当确认收入新合同交易价格应当为原合同交易价格中尚未确认为收入的部分加上合同变更中客户承诺的新增对价金额。企业未履行合同而应该展开的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品企业代第三方的款项以及预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理不计入交易价格。Part05真题链接1.对于在某一时点的履约义务，企业应当在客户取得相关产品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品控制权时，企业应当考虑的迹象有（ ）客户已接受商品以拥有该商品的法定所有权已取得该商品所有权的主要风险和报酬对该商品附有现实义务.（2014年）下列交易事项中，不影响发生当期营业利润的是（ ）。投资银行理财产品取得的收益自国家取得的重大自然灾害补助款预计与当期产品销售相关的保修义务因授予高管人员股票期权在当期确认的费用.（2016年）下列各项中，不计入管理费用的是（ ）。发生的排污费发生的矿产资源补偿费管理部门固定资产报废的净损失发生的业务招待费.（2010年）下列各项中，不应计入营业外支出的是（ ）。支付合同违约金因违反法律、行政法规缴纳的罚款向慈善机构支付的捐赠款在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失.（2014多选）下列各项中，会影响企业当期营业利润的有（ ）。出租无形资产取得租金收入出售无形资产取得出售收益使用寿命有限的管理用无形资产摊销使用寿命不确