审计报告与管理建议书

第16章审计汇报与

管理提议书第1页第一节审计汇报概述第2页一、审计汇报概念及作用概念：审计汇报是指注册会计师依据中国注册会计师审计准则要求，在实施审计工作基础上对被审计单位财务报表发表审计意见书面文件。作用：鉴证、保护、证实第3页（一）鉴证作用民间审计人员签发审计汇报含有法定证实效力，能够起到经济鉴证作用（二）保护作用能够在一定程度上对投资者、债权人及其它利害关系人利益起到保护作用。（三）证实作用能够对审计工作质量、审计人员审计责任及其推行情况起到证实作用。第4页二、审计汇报种类（一）按照审计汇报使用目标分类1．公布目标审计汇报。它普通是用于对企业投资者、债权人等非特定多数利益关系者公布审计汇报。2．非公布目标审计汇报。它普通是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目标而实施审计审计汇报。这类审计汇报是分发给特定使用者。第5页（二）按照审计汇报格式和措辞是否统一分类1．标准审计汇报。它是指格式和措辞基本统一审计汇报。普通适合用于公布目标。2．非标准审计汇报。它是指格式和措辞不统一，能够依据详细审计项目标问题来决定审计汇报。普通适合用于非公布目标。第6页（三）按照审计汇报详略程度分类1．简式审计汇报，又称短式审计汇报。它是指审计人员对应公布会计报表所编制简明扼要审计汇报。普通适合用于公布目标，且含有标准审计汇报特点。2．详式审计汇报，又称长式审计汇报。它是指审计人员对审计对象全部主要经济业务和情况都要进行详细说明和分析审计汇报。普通适合用于非公布目标，且含有非标准审计汇报特点。第7页三、审计汇报基本内容审计汇报应包含以下要素:标题统一规范为“审计汇报”收件人指注册会计师按照业务约定书要求致送审计汇报对象，普通是指审计业务委托人第8页引言段应包含：指出组成整套财务报表每张财务报表名称；提及财务报表附注；指明财务报表日期和涵盖期间管理层对财务报表责任包含：设计、实施和维护与财务报表编制相关内部控制，以使财务报表不存在因为舞弊或错误而造成重大错报；选择和利用恰当会计政策；做出合理会计预计第9页注册会计师责任段应说明：注册会计师责任是在实施审计工作基础上对财务报表发表审计意见；审计工作包括实施审计程序，以获取相关财务报表金额和披露审计证据；注册会计师相信已获取审计证据是充分、适当，为其发表审计意见提供了基础审计意见段第10页注册会计师署名和盖章会计师事务所名称、地址和盖章汇报日期审计汇报日期不应早于注册会计师获取充分、适当审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见日期第11页第二节审计汇报基本

类型第12页民间审计人员依据审计结果和被审计单位对相关问题处理情况，形成不一样审计意见，出具四种类型审计意见审计汇报，无保留心见审计汇报保留心见审计汇报否定意见审计汇报拒绝表示意见审计汇报第13页一、无保留心见审计汇报又分为标准无保留心见审计汇报和带说明段无保留心见审计汇报。（一）标准无保留心见审计汇报是指审计人员对被审计单位会计报表发表不带说明段无保留心见审计汇报。第14页无保留心见是指注册会计师对被审计单位会计报表，依照独立审计准则要求进行审计后，确认被审计单位采取会计处理方法遵照了会计准则及相关要求，会计报表反应内容符合被审计单位实际情况，会计报表内容完整、表示清楚、无主要遗漏，报表项目标分类和编制方法符合要求要求，因而对被审计单位会计报表无保留地表示满意。第15页同时符合下述情况时，应出具标准无保留心见审计汇报：1．会计报表编制符合《企业会计准则》及国家其它相关财务会计法规要求。2．会计报表在全部重大方面公允地反应了被审计单位财务情况、经营结果和现金流量情况。第16页3．会计处理方法选取遵照了一贯性标准。4．审计人员已按照独立审计准则要求，实施了必要审计程序，在审计过程中未受妨碍和限制。5．不存在应调整而被审计单位未予调整主要事项。第17页普通以“我们认为”术语作为意见段开头，以表明本段内容为审计人员提出意见，并表示其负担对该审计意见责任，而不能使用“我们确保”字样不应使用“完全正确”、“绝对公允”等不切实际术语，但也不能使用“大致反应”、“基本反应”等含义含糊不清术语。第18页审计汇报××企业董事会：我们接收委托，审计了贵企业20××年12月31日资产负债表及20××年度利润表和现金流量表。这些会计报表由贵企业负责，我们责任是对这些会计报表发表审计意见。我们审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行。在审计过程中，我们结合贵企业实际情况，实施了包含抽查会计统计等我们认为必要审计程序。第19页我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》相关要求，在全部重大方面公允地反应了贵企业20××年12月31日财务情况及20××年度经营结果和现金流量情况，会计处理方法选取遵照了一贯性标准。××会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（署名盖章）

（地址）年月日第20页（二）带强调事项段无保留心见审计汇报当审计人员出具无保留心见审计汇报时，假如认为必要，能够在意见段之后增加强调事项段，以对主要事项进行说明。在强调事项段中，审计人员应该对以下事项做出说明：第21页1．重大不确定事项2．审计人员同意偏离已颁布会计准则。3．一贯性例外事项。4．强调某一详细事项。5．包括其它审计人员工作。6．对外披露信息重大不一致。第22页二、保留心见审计汇报审计人员经过审计，对被审计单位会计报表存有异议，或存在一些疑问，就不应签发无保留心见审计汇报，而应视被审计单位实际情况及所掌握审计证据，签发保留心见、否定意见或拒绝表示意见审计汇报。第23页保留心见是指审计人员对会计报表审计意见是有所保留。普通是因为一些事项存在，影响了被审计单位会计报表表示，使无保留心见条件不完全具备，因而，审计人员对无保留心见加以修正，对影响事项提出保留心见，并对该意见负责。第24页审计人员经过审计后，认为被审计单位会计报表反应就其整体而言是公允，但还存在下述情况之一时，应出具保留心见审计汇报：1．个别主要财务会计事项处理或个别主要会计报表项目标编制不符合《企业会计准则》及国家其它相关财务会计法规要求，被审计单位拒绝进行调整。第25页2．因审计范围受到主要局部限制，无法按照独立审计准则要求取得应有审计证据。3．个别主要会计处理方法选取不符合一贯性标准。当审计人员碰到可能对被审计单位会计报表产生重大影响个别主要事项时，应在审计意见中加以保留。假如性质严重，应出具否定意见审计汇报。第26页上述保留事项可归纳为以下三类：1．未调整事项。即被审计单位会计事项处理与审计人员看法不一致，又拒绝进行调整，而这种不一致所产生差异能够准确地给予计量。审计人员应将这些对审计意见有较大影响内容在审计汇报中明确提出，并说明理由，指出这些调整事项对被审计单位提供会计报表可能产生影响。第27页2．审计范围受到局部限制即审计人员在审计过程中为取得审计证据所应实施审计程序，因为审计范围受到局部限制而无法实施，也难以实施必要替换审计程序，而且无法实施审计程序对被审计单位会计报表可能产生影响。第28页3．不符合一贯性标准事项即被审计单位个别会计处理方法虽符合《企业会计准则》及国家其它相关财务会计法规要求，但前后各期不一致，而且这种不一致造成对会计报表反应影响是能够计量。第29页审计人员在编制保留心见审计汇报时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留心见理由在意见段中使用“除存在上述问题以外”、“除上述问题造成影响以外”或“除上述情况待定以外”等专业术语。对其它事项应该使用无保留心见审计汇报专业术语，以表示其它事项已做了公允反应。第30页（1）因未调整事项而发表保留心见审计汇报说明段：经审查，我们发觉贵企业20××年10月份发生大修理费用××元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照《企业会计准则》要求，发生大修理费用应作为待摊费用处理，但贵企业未接收我们意见。该事项使贵企业20××年12月31日资产负债表流动资产降低××元，20××年度利润表利润总额降低××元。第31页意见段：我们认为，除存在本汇报第二段所述大修理费用会计处理不符合要求外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》相关要求，在全部重大方面公允地反应了贵企业20××年12月31日财务情况及20××年度经营结果和现金流量情况，会计处理方法选取遵照了一贯性标准。第32页（2）因审计范围受到限制而发表保留心见审计汇报说明段：贵企业称在国外有投资500万元，本年度投资收益为60万元，并已列入本会计年度净收益中。但我们未能取得上述被投资企业业经审计会计报表，受贵企业会计统计限制，我们也未能采取其它审计程序查明上述投资和投资收益是否属实。第33页意见段：我们认为，除存在本汇报第二段所述情况有待确定之外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》相关要求，在全部重大方面公允地反应了贵企业20××年12月31日财务情况及20××年度经营结果和现金流量情况，会计处理方法选取遵照了一贯性标准。第34页（3）因不符合一贯性标准事项而发表保留心见审计汇报说明段：经审查，我们发觉贵企业在20××年度内原材料采取后进先出法，而上年度采取是先进先出法。因为上述存货计价方法变更，造成贵企业20××年度利润总额降低××元。第35页意见段：我们认为，除本汇报第二段所述存货计价方法变更造成影响外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》相关要求，在全部重大方面公允地反应了贵企业20××年12月31日财务情况及20××年度经营结果和现金流量情况，会计处理方法选取遵照了一贯性标准。第36页三、否定意见审计汇报否定意见是指与无保留心见相反，提出否定会计报表公允地反应被审计单位财务情况、经营结果和现金流量审计意见。第37页当未调整事项、审计范围受到限制及违反一贯性标准事项等对会计报表影响程度在一定范围内时，审计人员能够发表保留心见。但假如其影响程度超出一定范围，致使会计报表无法被接收，被审计单位会计报表已失去其价值，此时，审计人员既不能发表保留心见，又不应不发表意见，因而只能发表否定意见。第38页审计人员经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应该出具否定意见审计汇报：1．会计处理方法选取严重违反《企业会计准则》及国家其它相关财务会计法规要求，被审计单位拒绝进行调整。2．会计报表严重歪曲了被审计单位财务情况、经营结果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。第39页审计人员在编制否定意见审计汇报时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见理由在意见段中使用“因为上述问题造成重大影响”、“因为受到前段所述事项影响”等专业术语，并指出会计报表“不符合××要求”、“不能公允地反应”等问题。第40页否定意见审计汇报说明段：附注××所载存货计价方法及附注××所载固定资产计价方法，均未能遵照历史成本标准。这种对会计准则背离，造成上述报表日存货账面价值降低了××元，固定资产原值增加了××元，同时对损益计算正确性产生了重大影响。第41页意见段：我们认为，因为本汇报第二段所述问题造成重大影响，上述会计报表不符合《企业会计准则》和《企业会计制度》相关要求，未能公允地反应贵企业20××年12月31日财务情况及20××年度经营结果和现金流量情况。第42页四、拒绝表示意见审计汇报拒绝表示意见是指审计人员说明其对被审计单位会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表包含必定、否定和保留审计意见。第43页对此，应明确以下两方面区分：1．拒绝表示意见不一样于拒绝接收委托。2．拒绝表示意见不是不愿发表意见。审计人员在审计过程中，因为审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境严重限制，不能获取必要审计证据，以致无法对会计报表整体反应发表审计意见时，应该出具拒绝表示意见审计汇报。第44页审计人员在编制拒绝表示意见审计汇报时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见理由在意见段中使用“因为审计范围受到严重限制”、“因为无法实施必要审计程序”、“因为无法获取必要审计证据”等专业术语，并指出“我们无法对上述会计报表整体反应发表审计意见”。第45页拒绝表示意见审计汇报说明段：依据我们审查，贵企业材料采购与产品销售，如附注××所载，绝大部分为关联方交易，但贵企业管理当局限制我们对关联方及其交易实施必要审计程序，我们不能断定这些关联方交易是否公平、合理。第46页意见段：我们认为，因为未能对上段所列示关联方及其交易实施必要审计程序，从而不能确定其对会计报表整体反应影响程度，我们无法对上述会计报表是否符合《企业会计准则》和《企业会计制度》要求，以及是否公允地反应了贵企业20××年12月31日财务情况及20××年度经营结果和现金流量情况发表审计意见。第47页第四节审计汇报编制第48页一、审计汇报编制要求审计人员在编制审计汇报时，应符合以下基本要求：（一）内容要全方面完整（二）责任界限要分明（三）证据要确凿充分第49页二、审计汇报编制步骤（一）整理复核审计工作底稿复核分为三个层次：审计过程中复核外勤工作结束后复核签发审计汇报前复核第50页（二）审计差异汇总与调整审计差异普通包含：已发觉错报推断错误经过分析性复核和其它程序所发觉、量化，其它未预计、未调整错报第51页审计差异分为：核实误差指因企业对经济业务进行了不正确会计核实而引发误差重分类误差指因企业未按相关会计准则等要求编制会计报表而引发误差第52页审计差异调整核实误差按主要性标准，分为提议调整不符合事项和不提议调整不符合事项。会计报表项目存在主要错报，应编制调整分录调整账户和报表会计报表项目存在不主要错报，可不编制调整分录调整账户和报表，但考虑到不需调整不符事项累计错误可能较大，可将不需调整不符事项汇总登记在“未调整不符事项汇总表”中第53页重分类误差需要编制重分类分录重分类分录只需调整会计报表，而不需调整账户注册会计师确定了提议调整不符合事项和重分类误差后，应以书面形式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项意见第54页（三）获取管理当局申明书（四）取得律师申明书（五）撰写审计总结（六）利用教授工作需对教授专业胜任能力和独立性、进行评价对教授工作结果进行评价和利用（七）利用其它注册会计师工作第55页（八）与被审计单位管理当局沟通审计计划、实施、汇报阶段都需与管理当局进行沟通（九）评价审计结果确定会计报表项目标可能错报金额确定可能错报总金额是否超出会计报表层次主要性水平确定实际审计风险是否超出了可接收审计风险（