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第一章经济环境、经济理论与管理会计发展

管理会计形成和发展受社会实践及经济理论双重影响：一方面，社会经济发展要求加强企业管理；其次，经济理论形成又使这种要求得以实现。财务管理培训全套资料第1页第一节以成本控制为基本特征管理会计阶段

一、社会经济发展基本特征1、近代会计形成2、企业生存和发展并不但仅取决于产量增加，更主要取决于成本高低。3、为在激烈市场竞争中战胜对手，必须要求企业加强内部管理，提升生产效率以降低成本、费用，获取最大程度利润

财务管理培训全套资料第2页二、经济理论发展

经济理论有了很大发展，其中古典组织理论对管理会计形成影响最大。古典组织理论有三个学派：科学管理学派、官僚学派和行政管理学派。（一）官僚学派强调是一个正式、机械性组织结构，由组织中统治集团实施控制。这种控制实现要经过以下四个方面：①劳动分工；②规范化权力体制；③经营过程规划与标准；④工作责任详细说明。

财务管理培训全套资料第3页（二）科学管理学派

科学管理学派由泰勒（F.Taylor）创建，他所提倡组织形式与官僚学派一样，也是正式和机械性，但其重点在于对工作任务适当说明。他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最正确路径”，管理职责在于为工作提供明确指导，选拔最适合于该项工作工人来完成该项工作，并用最有效方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励激励，即假如工人生产产品产量到达最大化、最有效率话，那他就会得到最大酬劳，而且工人们也只满足于酬劳最大化。财务管理培训全套资料第4页（三）行政管理学派

行政管理学派重点不是经营水平最大效率问题，而是重视组织内较高一级管理问题。20世纪代，法约尔发展了一系列管理标准，强调劳动分工、个人权责明确划分、命令与纪律、集权以及个人首创精神与集体团结精神。随即，到20世纪60年代，该学派又深入发展，包含金字塔组织结构学说、管理控制跨度限制、平行协调与工人参加，以及权力上下分配以确保下属人员愿意接收管理权威，等等。斯隆将协调分权概念加以公式化，说明经营活动分权化与政策决议集中权是组织管理一个极为有效伎俩。

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古典组织理论这三个学派共同点是：①强调行为理性化，假设组织追求是经营高效率。②组织被看作是一个机械系统，对组织进行正式分解方式包含劳动分工、命令链、明确责权划分、有限控制跨度，以及直线---参谋人员作用区分，效率取得主要经过将活动结构化，并对工人进行控制。③人类被看成主要受经济奖励激励，适当奖励计划被认为足以引导工人业绩到达最正确。财务管理培训全套资料第6页

古典组织理论最大缺点是：①它们将组织世界看成是个自然世界，而不考虑人原因。②该学派所提出管理标准太普通化，不能为组织管理提出详细办法。比如，他们指出应对工作详细加以说明，但并未告诉人们应怎样说明。简言之，古典学派最大缺点在于其侧重点放在“没有些人组织”上，强调是“机器模型”，而完全被忽略了人原因。同时，他们认为完成任何一件工作都有一个最正确路径，并以此引出一系列管理标准。

财务管理培训全套资料第7页三、管理会计形成

该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提升企业生产效率和工作效率为目标，其主要内容包含以下几个方面：1、标准成本2、预算控制3、差异分析

财务管理培训全套资料第8页第二节以预测、决议为基本特征管理会计阶段

一、社会经济发展基本特征1、广泛推行职能管理，利用行为科学研究最新结果来改进人际关系2、从重视单一品种大批量生产转到按用户要求进行多品种小批量生产，以提升市场竞争力3、因为市场竞争日趋激烈，企业开始重视对市场调查研究，借助最新研究结果，加强生产经营预测和决议工作。4、计算机技术快速发展，为定量化管理提供了保障。财务管理培训全套资料第9页二、经济理论快速发展

（一）行为科学意在创造一个适当激励机制，激励人们确定这么行为准则：每一个组员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成、从而在组织与组员之间形成一个同舟共济、患难与共关系；每一个组员只有在组织整体目标实现同时，才能最大程度地实现个人目标；整个组织各个方面均应以组织整体目标与组员个人目标协调一致为出发点，只有这么才能充分发挥各方面主动性和创造性，才能不停增强企业活力和凝结力，才能为企业长久健康发展提供有力组织保障。财务管理培训全套资料第10页

行为科学以新古典组织理论为基础，其产生主要是为了满足管理界日益增加“应该重视组织内人原因”需要。其侧重点在于人际关系和人力资源，其主要贡献在于提出了群体动态、非正式组织、管理监督格调、参加管理和自我实现等几个概念。新古典组织理论主要贡献有以下述：（1）既强调正式组织存在，也强调非正式组织存在（2）强调应该综合考虑影响人行为多重原因财务管理培训全套资料第11页新古典组织理论不足之处以下：

①不能为组织设计提供一个全方面框架。②过于强调工人士气，甚至以牺牲一些经济、政治和其它环境变量为代价。③提倡分散决议和参加管理，而忽略了环境和管理上不一样点。④认为组织内一致性是组织目标，即使在现实中，组织内部也是不可能一致，甚至是相互冲突。

财务管理培训全套资料第12页（二）系统理论

系统理论认为，组织系统各个部分是相互联络、相互依存、相互制约；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并经过交换形成一个稳定有序状态。普通系统理论则将组织者作一个开放系统，所以强调：组织对其所处环境依赖性；对组织研究不是组织目标，而是帮助织织适应环境伎俩；因为环境影响而产生组织业绩水平不规则性是组织实现其功效不可分割原因，应认真进行研究。总之，对于不一样环境而言，没有一个最正确组织结构能够被通用。

财务管理培训全套资料第13页（三）决议理论

（1）决议落实管理全过程，管理就是决议。（2）因为个人能力所限，只能在某时间内处理较少数量信息，因而不可防止地显示出有限理性，当面对一个问题时，他们只寻求处理该问题第一方式，而不会不停地寻找，直到找到最优处理方式，这就是著名“以满意代替最优”思想。（3）因为一个决议者可能同时面对几个目标，有时这些目标之间还会相互冲突。这时就应找出该期间最主要目标，并设法给予完成。伴随时间推移，其它目标主要性也会显现出来，这时，就要再排一个次序，依次给予完成，这就是所谓“目标排列”思想。财务管理培训全套资料第14页

三、管理会计发展

1、管理会计理论体系愈加完善，内容愈加丰富，逐步形成了预测、决议、预算、控制、考评、评价管理会计体系。2、以标准成本制度为主要内容管理控制继续得到了强化并有了新发展。责任会计将行为科学理论与管理控制理论结合起来，不但深入加强了对企业经营全方面控制（不但仅是成本控制），而且将责任者责、权、利结合起来，考评、评价责任者工作业绩，从而极大地焕发了经营者主动性和主动性。财务管理培训全套资料第15页

管理会计在强化控制职能同时，开始行使预测、决议职能。管理关键在于决议，决议关键在于预测。伴随各种预测、决议理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了以预测、决议为主要特征并与管理当代化要求相行之有效应会计信息管理体系。

其主要内容包含以下几个方面：1、预测。2、决议。3、预算。4、控制。5、考评和评价。

财务管理培训全套资料第16页第三节以重视环境适应性为基本特征战略管理会计阶段

一、社会经济发展基本特征1、竞争要求企业进行“用户化生产”。2、科学技术发展为“用户化生产”提供了可能。

财务管理培训全套资料第17页二、经济理论

企业战略管理行为被称为战略计划(StrategyPlanning)，着眼于企业内部，强调企业现实状况，只是把预算中数字往前多推几年，缺乏战略调整空间。战略管理是管理者确立企业长久目标，在综合分析全部内外部相关原因基础上，制订到达目标战略，并执行和控制整个战略实施过程。企业战略管理过程普通包含三个阶段：即战略制订、战略实施、战略评价和控制.财务管理培训全套资料第18页外部环境分析内部环境分析

战略制订战略实施战略评价和控制财务管理培训全套资料第19页三、基于企业战略管理会计

（一）战略管理会计产生著名管理学家西蒙于1981年首次提出了“战略管理会计”一词。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手对比，搜集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面信息。战略管理会计研究主要内容应包含：市场份额评定；战略预算编制（把本企业和竞争对手信息按多栏式预算格式加以对比反应）；竞争地位改变研究（以企业现实状况为起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成影响）等等。财务管理培训全套资料第20页

20世纪80年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不一样企业战略所要求战略管理会计侧重点也就不一样。1987年，西蒙以调查问卷形式，访问了防卫者和开拓者。他发觉在持防卫者战略企业中，战略管理会计并不十分重视对预算编制和控制，而是侧重于研究影响战略不确定原因，如产品或技术改变对企业现行低成本影响；在持开拓者战略企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设置严格预算目标以及控制产品产量，对成本控制则比较疏松。

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1989年，杉克对低成本战略和高差异战略所做调查显示：在持低成本战略企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，他们用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算基础，力争完成预算目标，并重视分析竞争对手成本。当然，伴随适时制生产系统（JIT）建立，作业成本得以广泛应用于低成本战略企业中，从而成为战略管理会计一项主要内容。在持高差异战略企业中，战略管理会计重视市场营销部门成本效益分析，认为市场营销是企业成功关键原因，而预算控制和标准成本则放在次要位置。

财务管理培训全套资料第22页（二）传统管理会计不足

1、成本计算传统管理会计以成本性态作为研究起点，推崇变动成本法，在使用传统生产技术进行生产，以追求“规模经济”为目标大批量生产方式下，这种成本计算方法可使利润实现建立在产品销售实现基础上，含有较大现实性。

财务管理培训全套资料第23页当代企业生产是建立在高度自动化基础上技术密集型生产：技术含量越高，制造费用所占比重越大，而制造费用发生在“用户化生产”方式下是由多原因驱动，与产品产量关系不大；自动化程度越高，必定由多技能工人操作，直接人工与间接人工界限逐步含糊，人工成本大部分转化为固定成本；但变动成本法只把直接材料计入产品成本，而这是实际产品成本中很小一部分。相比之下，作业成本法则能够填补变动成本法不足之处。

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作业成本法以“作业”为中心，经过对作业成本确实认、计量，为尽可能消除“不增加价值作业”、改进“可增加价值作业”及时提供有用信息，从而促使相关损失、浪费降低到最低程度。作业成本法先将制造费用归于每一作业，然后再由每一作业分配到产品中去。在“适时生产系统”环境下，实现“零存货”，形成变动成本法下销售成本和固定制造费用总和与制造成本法下销售成本相等，消除了变动成本法与制造成本法对损益影响差异。成本计算以“作业”为中心，把着眼点放在成本发生前因和后果上，经过对全部作业活动进行动态跟踪反应，提供了比较客观、准确成本信息，有利于更加好地发挥决议、计划和控制作用。财务管理培训全套资料第25页2、存货控制

传统管理会计采取“经济订货量”对存货进行控制。管理人员经过平衡订货成本、储存成本和缺货成本等来追求最优存货，尽力寻求一个理想经济存货量数学模型。实际上，企业追求目标应是企业整体效益，而非存货局部效益。不停追求经济批量，会使管理人员错误地认为：只要按经济批量采购、生产，企业就能够取得效益。这一模型本身只考虑了成本原因，没有考虑时间原因，忽略了企业能够经过控制存货购入、发出时间降低存货。在完善市场经济下，资源能够自由流动，此时存货对企业来说就形成一个资源闲置和浪费，是对决议错误及无效率默许。财务管理培训全套资料第26页

在自动化、“用户化生产”，市场需求日新月异今天，“经济订货量”模型极易造成存货积压。所以，企业应了解造成存货占用原因，并经过消除这些原因，以降低生产过程中存货数量，在企业全局基础上，建立适时生产系统：在生产管理上，实施全方面质量管理，确保原材料、零部件、产成品质量；协调企业供、产、销各个步骤，降低生产准备时间和在产品存货；及时与供给商沟通，让供给商直接按企业生产所需时间供给零部件，以降低存货水平，使储存成本大大下降等。总之，最终尽可能实现“零存货”，每日订货抵达与每日生产需要量基本相等，从企业整个生产流程和资金运动全过程考虑降低整体成本。

财务管理培训全套资料第27页3、投资决议

对投资项目标经济评价主要经过对项目在整个建设和生产经营期内全部现金流入量、流出量，按“资本成本”统一换算为现值后进行比较研究。这种方法主要考虑是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工节约上，这是与传统劳动密集和低技术密集生产条件相适应。不过，企业为提升其竞争和发展能力，对投资项目标评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化非财务效益。如投资项目标结果对生产灵活性、质量适当性、对用户需求反应及时性和企业生产经营管理整体协调性影响等。由此可见，投资项目标评价与取舍不能采取僵化模式，而必须充分注意数量原因与质量原因并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。

财务管理培训全套资料第28页4、业绩评价

传统管理会计业绩评价，主要使用财务指标，信息起源也主要取自会计信息系统。管理会计主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用管理决议信息，所以，使用财务指标作为业绩评价依据，不但时效性较差，而且与决议相关性也较低。伴随企业生产组织方式向“用户化生产”转变，管理者目光开始从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提升企业竞争优势已成为企业关注重点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理财务指标作为管理会计业绩评价依据，显然已经不能满足管理者要求。引入与战略决议相关性高其它非财务指标作为业绩评价指标，已成为一个必定趋势。