物流成本的控制教材

概述标准成本法目标成本法第9章：物流成本控制物流成本的控制教材第1页第一节物流成本控制概述一、什么是物流成本控制物流成本控制就是在物流过程中，对物流成本形成各种原因，按照事先确定标准严格加以监督，发觉偏差就及时采取办法加以纠正，从而使物流过程中各项资源消耗和费用限制在标准要求范围之内。物流成本的控制教材第2页二、当代物流成本控制意识含义：指企业管理人员对物流成本管理和控制有足够重视，不受“物流成本控制即为物流成本降低，物流成本降低到一定程度即无法再降低”传统思维定式束缚，充分认识到企业物流成本降低潜力是无穷无尽。物流成本控制目标：从成本和效益对比中寻找物流成本最小化。表现：一、把降低物流成本工作扩展到供给、生产和计划等各个部门，形成全企业，全员式降低物流成本格局，形成贯通企业各部门物流成本控制意识；二、将降低物流成本从战略布局高度加以定位，即从选择开发项目种类、进行可行性研究起就注入对物流成本思索，确立含有长久发展观成本意识。“为了省钱而花钱”物流成本的控制教材第3页物流成本控制当代化五个表现：1、物流成本控制思想革新化；2、组织合理化；3、方法科学化；4、伎俩电子化；5、人才专业化。二、当代物流成本控制意识物流成本的控制教材第4页三、物流成本控制程序制订成本标准（资源花费程度、检验、衡量、评价依据）监督物流成本形成物流成本日常控制主要方面：物流相关直接费用日常控制、物流相关工资费用日常控制、物流相关间接费用日常控制。及时揭示并纠正不利偏差重大差异纠正程序：提出降低物流成本课题讨论和决议；确定方案实施方法、步骤及负责执行部门和人员、落实执行确定方案。评价与激励物流成本的控制教材第5页四、物流成本控制必须遵照标准经济标准全方面标准（全过程控制、全方位控制、全员控制）权、责、利相结合标准目标控制标准重点控制标准物流成本的控制教材第6页事前控制：在物流作业前对影响物流成本经济活动进行事前预测、规划、审核，方便确定目标物流成本；事中控制：在物流作业过程中，也就是物流成本形成过程中，随时对实际发生物流成本与目标物流成本进行对比，及时发觉不良偏差并纠正，以确保目标成本实现。事中控制应与成本分级责任管理制度结合，方便及时将发觉偏差反馈到相关责任部门。事后控制：物流成本形成后，对实际物流成本核实、分析和考评。经过对比，确定成本节约和浪费，查明原因，明确责任归属，进行考评和奖罚。并对原控制方案检验修正，修订成本控制标准。五、成本控制内容物流成本的控制教材第7页第二节标准成本法一、标准成本法概述标准成本是经过准确调查、分析与技术测定而制订、用来评价实际成本、衡量工作效率一个预计成本。标准成本中基本排除了不应该发生“浪费”，所以被认为是一个“应该成本”。标准成本法本质上讲是一个成本管理方法，而不但仅是一个成本计算方法。他将成本计算和成本控制相结合，包含了制订标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个步骤所组成完整系统。以标准成本为基础，把成本实际发生额区分为标准成本和成本差异两部分，并以成本差异为线索，进行分析研究，详细掌握差异成因和责任，并及时采取有效办法消除不利差异，实现对成本有效控制。在期末经过一定方法将标准成本和成本差异重新组合成实际成本。物流成本的控制教材第8页一、标准成本法概述采取标准成本能系统优点：1、能对成本数据进行有效分析；2、降低簿记标准工作量；3、剔除了各种不合理原因，使材料在在产品和产成品计价时更为科学。标准成本在实际工作中两种涵义：单位物流服务标准成本：成本标准=单位物流服务标准成本=单位物流服务标准消耗量标准单价实际产量标准成本：标准成本=实际产量

单位物流服务标准成本物流成本的控制教材第9页实施标准成本系统几个步骤：1、制订单位物流服务标准成本；2、依据实际产量和成本标准计算物流服务标准成本；3、汇总计算实际成本；4、计算标准成本与实际成本差异；5、分析成本差异产生原因；6、向成本责任人提供控制汇报；7、评价成本目标执行结果，依据成本业绩实施奖惩。一、标准成本法概述物流成本的控制教材第10页二、标准成本分类（一）理想标准成本与正常标准成本1）理想标准成本是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定最低水平成本。理论上生产要素耗用量（绝无浪费、绝无废品）最理想生产要素价格可能实现最高生产经营能力和利用程度理想标准成本在现实中极难实现，它用途是提供一个完美无缺目标，揭示实际成本下降潜力。物流成本的控制教材第11页2)正常标准成本正常标准成本是依据正常耗用水平、正常价格和正常生产经营能力利用程度制订标准成本。把生产经营活动中普通难以防止损耗和低效率等情况计算在内使之切合下期实际情况，是切实可行控制成本。客观性和科学性现实性可行性稳定性在标准成本系统中，广泛使用是正常标准成本二、标准成本分类物流成本的控制教材第12页（二）现行标准成本和基本标准成本1）基本标准成本基本标准成本是指一经制订，只要生产基本条件无重大改变，就不予变动一个标准成本。基本标准成本长久保持不变，它能够使各个时期实际成本以同一标准进行比较，以反应成本改变。但因为基本标准成本不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制有效性。

二、标准成本分类物流成本的控制教材第13页2）现行标准成本依据其适用期应该发生价格、效率和生产经营能力利用程度等预计标准成本。“现行标准成本”能够依据下一期可能发生原因改变而进行修订。它是现行、随时间和原因改变修正、适合用于现行时期标准成本。因其切实可行，这种标准成本最适合用于在经济形式改变多端情况下使用。

二、标准成本分类物流成本的控制教材第14页三、标准成本制订物流成本由物流服务直接材料费用、直接人工费用和间接费用三部分组成。标准物流成本直接人工直接材料间接费用用量标准价格标准单位物流服务材料消耗量单位物流服务直接人工工时原材料单价小时工资率小时间接费用分配率理想状态下理想标准成本正常状态下正常标准成本物流成本的控制教材第15页1）直接材料标准成本

直接材料标准用量，指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务所需材料数量。其中包含必不可少消耗，以及各种难以防止损失等。直接材料标准用量是用统计方法、工业工程法或其它技术分析方法确定。“价格”标准指实现确定购置材料、燃料和动力应付标准价格，包含发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料完全成本。

物流服务直接材料标准成本单位物流服务所需直接材料标准用量材料价格=

三、标准成本制订物流成本的控制教材第16页直接材料标准成本确定三、标准成本制订物流成本的控制教材第17页2)直接人工标准成本

标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务所需要工作时间，包含进行物流作业直接加工所费工时、必要间歇和停工时间所费工时等。工资率标准，也就是每一标准工时应分配工资。工资率标准应按现行工资制度（月工资制或计件工资制）所定工资水平计算确定。

物流服务直接人工标准成本单位物流服务所需标准人工工时标准小时工资率

=

三、标准成本制订物流成本的控制教材第18页直接人工标准成本确定（月工资制）确定小时工资率确定单位产品工时三、标准成本制订物流成本的控制教材第19页3）间接费用标准成本标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下提供单位物流作业所需直接人工小时(或机器小时)。间接费用分配率标准取决于两个原因：①产量标准，即企业充分利用现有生产能力所可能到达最高作业量。产量标准通惯用直接人工小时或机器小时表示。②间接费用预算。物流服务间接费用标准成本单位物流服务所需标准工时数标准工时分配率

=

标准工时分配率=间接费用预算/产量标准（工时数）三、标准成本制订物流成本的控制教材第20页间接费用标准成本确定三、标准成本制订物流成本的控制教材第21页4）将各项成本项目汇总成完整标准成本三、标准成本制订物流成本的控制教材第22页四、成本差异计算与分析1）成本差异

标准成本是一个目标成本，而实际发生成本会与目标不符，二者间差异称为成本差异。成本差异能够分解为变动成本差异和固定成本差异不利差异、逆差、超支有利差异、逆差、节约按照项目可将成本差异分解为直接材料差异、直接人工差异和间接费用差异。间接费用差异又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异。物流成本的控制教材第23页2）变动成本差异由直接材料差异、直接人工差异和间接成本差异中变动部分组成。变动成本实际高低取决于实际用量和实际价格，标准成本高低取决于标准用量和标准价格，所以，变动成本差异可归结为价格脱离标准造成价格差异和用量脱离标准造成数量差异两类。实际数量实际价格实际数量标准价格标准数量标准价格-价格差异-

数量差异-

成本差异四、成本差异计算与分析物流成本的控制教材第24页3）固定间接费用差异计算二原因分析法将固定间接费用差异分解为花费差异和能量差异花费差异=固定间接费用实际数–固定间接费用预算数能量差异=固定间接费用预算数–固定间接费用标准数=固定间接费用标准分配率生产能量–固定间接费用标准分配率作业量=固定间接费用标准分配率(生产能量–作业量)四、成本差异计算与分析物流成本的控制教材第25页3）固定成本差异三原因分析法将固定制造费用成本差异分为花费差异、闲置能量差异和效率差异能量差异=固定间接费用标准分配率

(生产能量–作业量)

闲置能量差异=固定间接费用标准分配率(生产能量–实际工时)

效率差异=固定间接费用标准分配率(实际工时–作业量）四、成本差异计算与分析物流成本的控制教材第26页4）成本差异形成原因和责任归属标准：以该成本能否为各职能部门和个人所控制为基础。分析：材料价格差异--采购部门原因：市场价格变动；暂时性紧急采购等。四、成本差异计算与分析物流成本的控制教材第27页五、实例某物流企业物流成本计算采取标准成本计算体系，A产品相关成本资料以下：表9-1单位产品标准成本直接材料直接人工变动间接费用固定间接费用单位产品标准成本标准价格标准数量标准成本（元/件）3元/kg4元/h1.5元/h1元/h10kg/件4h/件4h/件4h/件30166456物流成本的控制教材第28页该企业本月生产销售A产品2450件，购入原材料30000kg，实际成本88500元，本月生产消耗原材料25500kg，实际耗用工时9750h，应付生产工人工资40000元，实际发生变动间接费用15000元，实际发生固定间接费用10000元。要求：计算A产品成本差异。五、实例物流成本的控制教材第29页计算：1）直接材料成本差异：直接材料成本差异=实际成本-标准成本=实际数量*实际价格-标准数量*标准价格=[25500*（88500/30000）-2450*3*10]=1725元其中：价格差异=实际数量*（实际价格-标准价格）=25500*（88500/30000-3）=-1275元数量差异=（实际数量-标准数量）*标准价格=（25500-2450*10）*3=3000元直接材料成本差异=价格差异+数量差异=-1275+3000=1725元五、实例物流成本的控制教材第30页五、实例2）直接人工成本差异：直接人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=[40000-2450*16]=800元其中：直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率=（9750-2450*4）*4=-200元直接人工工资率差异=实际工时*（实际工资率-标准工资率）=9750*（40000/9750-4）=1000元直接人工成本差异=直接人工效率差异+直接人工工资率差异=-200+1000=800元物流成本的控制教材第31页五、实例3）变动间接费用差异分析：变动间接费用差异=实际间接费用-标准间接费用=[15000-2450*6]=300元其中：变动间接费用效率差异=（实际工时-标准工时）*变动费用标准分配率=（9750-2450*4）*1.5=-75元变动间接费用花费差异=实际工时*（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）=9750*15000/9750-9750*1.5=375元变动间接费用差异=变动间接费用效率差异+变动间接费用花费差异=-75+375=300元物流成本的控制教材第32页五、实例4）固定间接费用差异分析：固定间接费用差异=实际固定间接费用-标准固定间接费用=[10000-2450*4]=200元其中：固定间接费用花费差异=固定间接费用实际数-固定间接费用预算数=10000-1*11000=-1000元固定间接费用能量差异=固定间接费用预算数-固定间接费用标准成本=固定间接费用标准分配率*（生产能量-实际产量标准工时）=1*11000-1*2450*4=1200元固定间接费用差异=固定间接费用花费差异+固定间接费用能量差异=-1000+1200=200元物流成本的控制教材第33页第三节目标成本法一、目标成本法概述什么是目标成本法：所谓目标成本(TargetCost)，是指依据市场调查，预计可实现物流营业收入，为了实现目标利润而必须达成成本目标值。目标成本法是一个以市场导向(Market-driven)，对有独立制造过程产品进行利润计划和成本管理方法。目标成本法目标是在产品生命周期研发及设计阶段设计好产品成本，而不是试图在制造过程降低成本。

物流成本的控制教材第34页目标成本法管理思想及优势1、目标成本法实施意味着成本管理范围得以向产品整个生命周期扩张；2、所确定各个层次目标成本都直接或间接地起源于激励竞争市场，按照这种目标成本进行成本控制和业绩评价，明晰有利于增强企业竞争地位；3、整个目标成本法枢纽部分是确定产品层次目标成本；4、改变了为降低成本而降低成本传统观念，取而代之为战略性成本管理概念。物流成本的控制教材第35页目标成本法与传统成本管理区分目标成本法传统成本管理指导思想以市场为向导，围绕企业经营利润目标以基期成本水平为依据，并考虑计划期原因变动管理范围对产品进行全方面、全过程管理局限于事中、事后成本管理管理重点侧重于事前控制和事中控制，及时分析差异侧重于事后分析，提出下期改进意见管理责任强调成本指标分解归口管理，强调各部门成本责任，强调执行人参加成本控制强调成本产生和综合成本，执行人被动参加物流成本的控制教材第36页二、目标成本确定产品定位目标价格目标利润目标成本修改主要产品工艺设计设计是否符合目标成本要求计算产品生命周期成本生命周期成本是否能够接收将设计产品投产修改次要产品工艺设计设计阶段生产阶段目标成本计算进行成本控制目标成本确定流程物流成本的控制教材第37页传统：市场调查-设计产品-预计销路-成本加利润得到售价目标成本法：设计产品、制订目标售价-制订目标利润-目标成本（目标售价-目标利润）二、目标成本确定物流成本的控制教材第38页制订目标售价1、消费者需求研究方法调查研究问题：对经济、政治、人口、产业等宏观或总体性资料进行搜集与预测；对过去、当前和未来用户作系统消费者需求调查；选取特定消费者样本群体对他们需求作深入地研究。2、竞争者分析方法二、目标成本确定物流成本的控制教材第39页确定目标利润目标利润率法该方法认为本企业必须到达同类企业平均利润水平！目标利润=预计服务收入同类企业平均营业利润率目标利润=本企业净资产同类企业平均净资产利润率

目标利润=本企业总资产同类企业平均资产利润率上年利润基数法该方法认为未来利润应在现有基础上适当稳步增加！目标利润=上年利润利润增加率二、目标成本确定物流成本的控制教材第40页例：运输企业平均营业利润率为15%，运输作业市场价格为1元/d.km，某运输企业预计运输作业作业量为500万t.km，则：目标利润=预计营业收入*同类企业平均营业利润率=（500*1*15%）万元=75万元目标总成本=营业收入-目标利润=（500*1-75）万元=425万元目标单位成本=目标总成本*作业量=425元/500t.km=0.85元/t.km二、目标成本确定物流成本的控制教材第41页制订目标成本

目标成本=预计销售收入–目标利润=预计售价目标作业量–目标利润目标成本可行性分析对初步确定目标成本是否切实可行进行分析。要依据本企业实际成本改变趋势和同行业平均成本水平，对某一时期成本总水平做出预计，看其与目标成本是否大致一致。二、目标成本确定物流成本的控制教材第42页三、目标成本分解什么是目标成本分解？是指将企业总体目标成本值自上而下按组织结构进行分解，将其落实到企业内部各单位、各部门过程，目标在于明确责任，确定未来各单位、各部门成本目标。通常能够先将总体目标成本分解到各种产品，然后再将各产品目标成本分解到各车间或工序。

物流成本的控制教材第43页1）企业总体目标成本分解

假如某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应先将企业总体目标成本分解为各作业目标成本。此法在确定每种作业目标销售利润率基础上，倒推每种作业目标成本，最终将各作业目标成本累计值与企业总体目标成本进行比较并综合平衡，进而确定每种作业目标成本。企业总体目标成本或每种作业目标成本=预计营业收入-应缴税金-目标利润其中：目标利润=预计营业收入*目标销售利润率三、目标成本分解物流成本的控制教材第44页例2：某企业有甲、乙两种产品。预计甲产品作业量为5000单位，单价：6元/单位，预计应缴流转税（消费税、城建税和教育费附加）为165000元，乙产品预计作业量为5000单位，单价：400元/单位，应缴流转税为110000元，该企业以同行业先进营业利润率为标准确定目标利润，同行业先进营业利润率为20%。要求：预测该企业总体目标成本，并说明假如该企业结合实际确定甲产品目标营业利润率为23%，乙产品目标营业利润率