经济学 第一章 非货币性资产交换模版课件

高级会计学中国人民大学出版社第五版授课人：花双莲讲师，PHD,CPA(非执业)联系方式：teacherhua@126.com课程邮箱sdustafa@126.com，密码sdustafa666致谢：本教学课件基于韩沚清教授之授课课件修改而来作为会计人士，您的追求是什么？影响因素：

社会环境（风气、文化、信仰）个人禀赋（体质、IQ、EQ、口才、专业知识、专业能力）家人朋友的观点经济状况我之看法：保有充足的专业知识，坚守职业操守，持续关注市场和社会环境变化，培养自己的专业性格（时间观念强，外圆内方，平和礼致，谨慎沉稳），同时秉承社会责任，有普适情怀，有悲悯之心追求可能有差异，但对知识的诉求是必须的：希望从专业的课程学习开始，攫取：知识+能力。谈谈课程学习这点事

课程前有没有看一下教材的习惯？课程前有没有查阅与课程相关的网络资源、其他资源的习惯？课程中有没有结合授课者讲授内容进行深入思考的习惯？（肯定所听到的，并且给予理由支持；否定所听到的，并且找出反驳理由）课后有没有跟授课者或同学交流授课内容的习惯？你是如何开始一门新课程学习的，请尝试总结一下。（以后的生活、学习和工作中新知识无处不在，学习习惯很重要）好的学习习惯对于一个人一生都有好处学习态度全面掌握准则会计细节，是职业会计人的基本功（举例李中医）现阶段经济形式多样，会计业务纷繁复杂，会计职业处于高薪、高要求的成熟阶段，具备充足的会计知识，以提升自己职业选择和被选择的概率准则会计象法律条文，全面掌握法理、条文与案例，遇见具体业务案情时则可信手拈来在掌握会计知识的基础上，力争培养良好的会计思维方式学习方法关注经济宏观和微观现象（网络、电视节目、报纸如华尔街日报，黄世忠）关注企业的各种重组、上市、融资等信息，关注企业财报借助中财复习和高会学习时间，全面掌握我国会计准则课中独立思考、课后独立完成习题、并养成讨论习惯

高级会计学会计怎么学？经济学和管理学为基础，制度背景很重要.高级会计学“高级”二字的内涵:不代表难和高深，只是复杂些高级会计学内容特点人大版内容还是财务会计的范畴人大版内容以我国准则会计为主，略有涉及理论和其他准则注意与人大版中级财务会计的内容的差异各个版本高会内容不同人大版高级会计学内容结构安排（目录）

高级会计学每一单元通常对应一个或几个我国的具体会计准则，可以参阅新准则或者网络资源学习。上课中捡必要地方略做笔记，以思考和跟进思路为主每章大致的进度，可以参考自学：见目录解题，初步理解：“非货币性资产”专业术语的理解：非，货币性资产非货币性资产交换的业务怎样认定

补价比例、商业实质非货币性资产交换的业务中的确认计量问题非货币性资产交换实质可以看做是资产的处置或者销售和资产的购置两个交易的合成，其中的交易对价用的是非货币性资产，不是货币性资产。换入资产如何计量？换出资产要不要确认实现的损益（公允价值与账面价值差额）？第一章非货币性资产交换第一章非货币性资产交换学习目的：掌握非货币性资产交换的认定；掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。参考准则：企业会计准则第7号——非货币性资产交换9第一节非货性资产交换的认定1.1货币性资产和非货币性资产的概念1.1.1货币性资产

是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产包括两部分：货币资金和将以固定的或者是可确定金额的货币收取的资产。比如应收账款100万元，收取的金额是固定的，属于货币性资产；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为100万元，变现时可能收130万元，也可能收50万元，故存货不属于货币性资产。10收取的金额是可确定的资产。比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果准备中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。1.1.2非货币性资产

指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。1.1.3货币性资产和非货币性资产的主要区别资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是否是固定的或可确定的。如果资产为企业带来的未来经济利益——现金流入金额是固定的或可确定的，那么该项资产就是货币性资产；反之，则该项资产就是非货币性资产。11货币性资产

非货币性资产货币性资产和非货币性资产的区别指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产货币资金、应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款、准备持有到期的债券投资是指除货币性资产以外的资产股权投资、存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、不准备持有到期的债券投资

两者区分的主要依据是：资产在将来为企业带来的经济利益即货币金额是否是固定的，或可确定的。121.2非货币性资产交换的概念非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(补价)。判断非货币性资产交换的参考比例为占整个资产交换总金额的25％从收取补价方看13从支付补价方看通常情况下，企业日常所发生的各项交易活动都是货币性交易，即涉及到货币性资产或负债的交易。例如：以现金支付购料款、支付设备款等。有时，企业也会发生一些非货币性交易，即非货币性资产的交换，而不涉及或只涉及少量货币性资产。例如：企业以库存商品换入所需设备、换入所需原材料等。非货币性资产交换的特点是：放弃某项非货币性资产，以换入另一项非货币性资产，其间不涉及或只涉及少量货币性资产。例如：以10万元库存商品换入一台所需的设备，在这笔交易中，企业放弃的是一项非货币性资产——库存商品，换入的是另一项非货币性资产——设备，未涉及到货币性资产。14【例1-1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下：收到补价的乙企业补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75%支付补价的甲企业补价所占比重=补价/交易总量=3/（13＋3）=18.75%计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。15【例1-2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。（自练习）（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，收到补价10万元。

补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，支付补价10万元。

补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09%（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，收到补价10万元。

补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09%（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，支付补价10万元。

补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%

16【例1-3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有哪些？

A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备。

B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权。

C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价。

D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价。【答案】ABC【解析】30÷（70+30）＝30%大于25%，“选项D”不属于非货币性资产交换。17（1）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》（债务重组：货币性资产占比大，非主动）；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。18非货币性资产交换不涉及的交易和事项（2）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让非互惠转让——是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。（互惠转让具有商业实质）19非货币性资产交换换入资产的成本计量和换出资产的损益或损失的计量:对“具有商业实质”的交换，以公允价值作为换入资产的入账价值，并确认资产转让损益；对“不具有商业实质”的交换，以账面价值作为换入资产的入账价值，不确认资产转让损益。所以，非货币性资产交换是否“具有商业实质”就变得非常重要。那么，怎么判断呢？有商业行为，为了自己的利益而交换，不是关联方的利润转移和其他操作。20第二节非货性资产交换的确认和计量在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产，还是多项资产换入多项资产，换入资产的成本都有两种计量基础。公允价值账面价值212.1按公允价值计量非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。同时满足上述两个条件的情况称为非货币性资产交换Ⅰ；不能同时满足上述两个条件的情况称为非货币性资产交换Ⅱ。22公允价值模式账面价值模式2.1.1商业实质的判断非货币性资产交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一。在确定资产交换是否具有商业实质时，企业应当重点考虑由于发生了该项资产交换预期使企业未来现金流量发生变动的程度，通过比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值，确定非货币性资产交换是否具有商业实质。只有当换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大时，才能表明交易的发生使企业经济状况发生了明显改变时，非货币性资产交换因而具有商业实质。

23

商业实质判断条件企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

通常包括但不仅限于以下几种情况：未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。24未来现金流量的风险、金额相同，时间不同换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。25未来现金流量的时间、金额相同，风险不同未来现金流量的风险不同指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。26未来现金流量的风险、时间相同，金额不同换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年的现金流量金额分布存在明显差异。例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。27（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。第一条难判断时采用。这是因为某些换入资产和换出资产的预计未来现金流量从表面上看，其风险、时间和金额方面可能相同或相似，因而难以判断。采用此方法，就是根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，以及换入资产与换入企业其他现有资产相结合后能否产生更大的效用，看换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产是否存在明显差异，可判断该项资产交换具有商业实质。本准则所指资产的预计未来现金流量现值，应按资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。28例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。

关联方之间交换资产与商业实质的关系

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。291.资产本身存在活跃市场的，表明资产公允价值能够可靠计量（以市场价格为基础确定资产公允价值）2.类似资产存在活跃市场的，表明资产公允价值能够可靠计量（以调整后类似资产市场价格为基础确定）3.不存在同类或类似资产可比市场交易（采用估值技术确定资产的公允价值）2.1.2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定。在非货币性资产交换中，换出资产就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；当然，如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。312.2账面价值不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素，其中：收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价作为换入资产的成本；支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价作为换入资产的成本。

3233非货币性资产交换的计量以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。交换具有商业实质；换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。公允价值模式账面价值模式以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值；不确认损益。判断是否尝试一下练习题1尝试一下练习题1

1.

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例=49000／400000＝12.25％＜25%因此，该交换属于非货币性资产交换。而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。（1）A公司的会计处理：第一步，计算确定换入资产的入账价值换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400000－49000－51000＝300000(元)第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益甲公司换出资产的公允价值为400000元，账面价值为320000元，同时收到补价49000元，因此，该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400000－320000＝80000(元)第三步，会计分录借：固定资产——办公设备300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000银行存款49000贷：其他业务收入400000借：投资性房地产累计折旧180000

其他业务成本320000贷：投资性房地产500000（2）B公司的会计处理：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300000＋49000＋300000×17%＝400000（元）资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300000－280000＝20000（元）。借：投资性房地产——房屋400000贷：主营业务收入300000

银行存款49000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000300000×17%=51000

借：主营业务成本280000贷：库存商品28000037非货币性资产交换的计量以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。交换具有商业实质；换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。公允价值模式账面价值模式以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值；不确认损益。判断是否3.1以公允价值计量的会计处理基本原则

非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价,只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认。38第三节非货币性资产交换的会计处理39无补价账面价值模式资产交换业务公允价值模式无商业实质有补价有商业实质单项资产多项资产单项资产多项资产无补价有补价单项资产多项资产单项资产多项资产非货币性交换货币性交换公允价值能可靠计量能否3.1.1不涉及补价（1）换入资产账面价值计算公式换入资产的成本＝换出资产的公允价值(除非能证明换入资产的公允价值更可靠)＋应支付的相关税费(包括销项税额）－可抵扣的增值税进项税额（2）换出资产公允价值与其账面价值的差额（损益）的处理1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。403）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。换入资产与换出资产涉及相关税费的：如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。4142（3）例题：以库存商品换入固定资产【例1-4】A公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换B公司库存商品办公家具，换入办公家具作为固定资产进行管理。锻压设备的账面原值为10万元，交换日的累计折旧为5万元，公允价值为7万元。办公家具的账面价值为8万元，交换日的公允价值为7万元，计税价格等于公允价值。假设A公司没有为固定资产计提资产减值准备；整个交易过程中除支付运杂费1,000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司没有为库存商品计提存货跌价损失准备；销售办公家具的增值税税率为17%，其换入A公司的锻压设备作为固定资产进行管理，在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。(不考虑固定资产的增值税）分析：双方交易具有商业实质，且双方的公允价值是可靠的，采用公允价值计价。

A股份有限公司的会计处理如下：（1）换出锻压设备转入清理借：固定资产清理50,000

累计折旧50,000

贷：固定资产——锻压设备100,000（2）支付相关费用借：固定资产清理1,000

贷：银行存款1,00043（3）换入办公家具借：固定资产——办公家具(70,000+1,000)

71,000

贷：固定资产清理(实现了清理对价）71,000（4）确认收益借：固定资产清理(71,000-51,000)

20,000

贷：营业外收入——非货币性资产交换收益(70,000-50,000)

20,000通过这一例题，回顾公式：换入资产的成本＝换出资产的公允价值(除非能证明换入资产的公允价值更可靠)＋应支付的相关税费(包括销项税额）－可抵扣的增值税进项税额44B公司的会计处理如下：第一步：计算换出办公家具的增值税销项税额。据有关规定，企业以库存商品换入其他资产视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，交纳增值税。换出资产办公家具的增值税销项税额为70,000×17%=11,900第二步：会计处理。借：固定资产——锻压设备(70,000+11,900)81,900贷：主营业务收入70,000应交税费——应交增值税（销项税额）11,900借：主营业务成本80,000

贷：库存商品80,00045以库存商品换入库存商品【例1-5】A公司决定以生产的账面价值为9,000元的库存商品一张办公桌换入B公司的库存商品一台复印机，复印机的账面价值为11,000元。A公司换入的复印机作为固定资产进行管理；B公司换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为10,000元，复印机的公允价值为10,000元。A公司支付运费400元，B公司支付运费200元。A公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值；B公司销售复印机的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假设A公司和B公司都没有为存货计提存货跌价损失准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。46双方交易具有商业实质，且双方的公允价值是可靠的，采用公允价值计价。A公司会计处理如下：借：固定资产——复印机(10,000+400+1,700)12,100贷：主营业务收入10,000

应交税费——应交增值税(销项税额)

1,700银行存款400借：主营业务成本9,000贷：库存商品——办公桌9,00047B公司会计处理如下：借：库存商品——办公桌(10,000+200)10,200

应交税费——应交增值税(进项税额)1,700贷：主营业务收入10,000应交税费——应交增值税(销项税额)

1,700银行存款200借：主营业务成本11,000

贷：库存商品——复印机11,000通过这一例题，回顾公式：换入资产的成本＝换出资产的公允价值(除非能证明换入资产的公允价值更可靠)＋应支付的相关税费(包括销项税额）－可抵扣的增值税进项税额48以无形资产换入长期股权投资【例1-6】2010年10月，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。交换日，甲公司的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。49甲公司的账务处理如下：借：无形资产——专利权6,000,000长期股权投资减值准备600,000投资收益1,400,000贷：长期股权投资8,000,000丙公司的账务处理如下：借：长期股权投资6,000,000累计摊销1,600,000无形资产减值准备300,000营业外支出100,000贷：无形资产——专利权8,000,000503.1.2涉及补价（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费(包括销项税额）－可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相差税费(包括销项税额）－可抵扣的增值税进项税额－收到的补价51【例1-7】(课上不讲）经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。交换日，该幢公寓楼的账面原价为9,000万元，已提折旧1,500万元，未计提减值准备，公允价值和计税价格均为8,000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6,000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7,500万元。由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。52甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本75,000,000投资性房地产累计折旧15,000,000贷：投资性房地产90,000,000借：其他业务成本4,000,000贷：应交税费——应交营业税4,000,000借：交易性金融资产75,000,000银行存款4,500,000贷：其他业务成本79,000,000其他业务收入500,00053乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产80,000,000贷：交易性金融资产60,000,000银行存款4,500,000投资收益15,500,0005455【例1-8】A公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车交换B公司生产经营过程中使用的一台运输机械，换入的运输机械作为固定资产进行管理。货运汽车的账面原值为50万元，在交换日的累计折旧为20万元，公允价值为35万元。运输机械的账面原值为35万元，在交换日的累计折旧为3万元，公允价值为30万元。在这项交易中，双方协议，B公司支付A公司5万元补价，A公司负责运输，共支付运费及相关税费4万元。B公司支付相关税费2万元。假设A公司未对货运汽车计提资产减值准备，B公司为运输机械计提资产减值准备1万元；B公司换入A公司的货运汽车作为固定资产进行管理；A公司和B公司在整个交易过程中都没有发生其他相关税费。分析：从收到补价的A公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.29%（5/35=14.29%），或者支付的补价5万元占换出资产的公允价值30万元及补价之和的比例为5÷(30+5)×100%=14.29%。属于非货币性资产交换。交易具有商业实质，双方公允价值可靠，采用公允价值计价：（1）计算A公司换入资产的入账价值换入资产运输机械入账价值=350,000-50,000+40,000=340,00056①换出货运汽车转入清理借：固定资产清理300,000

累计折旧200,000

贷：固定资产——货运汽车500,000②支付相关税费(应交税费步骤略)借：固定资产清理40,000

贷：银行存款40,000③换入运输机械并收到补价借：固定资产——运输机械340,000

银行存款50,000

贷：固定资产清理(后）

390,000④确认收益借：固定资产清理（35-30）50,000

贷：营业外收入——非货币性交易收益50,00058（2）计算B公司换入资产的入账价值分析：从支付补价的B公司看，要关注的条件是：换入资产货运汽车的公允价值35万元，换出资产运输机械原值35万元，累计折旧3万元，计提减值准备1万元，支付补价5万元，支付相关税费2万元。B公司会计处理：换入资产货运汽车入账价值=30+5+2=37(万元)确认的非货币性资产交换损益=(35-3-1)-30=1(万元)59①换出运输机械转入清理借：固定资产清理310,000

累计折旧30,000

固定资产减值准备10,000

贷：固定资产——运输机械350,000②支付相关税费(应交税费步骤略)借：固定资产清理20,000

贷：银行存款20,000③换入货运汽车并支付补价借：固定资产——货运汽车370,000

贷：固定资产清理320,000

银行存款50,00060④确认收益借：营业外支出——非货币性资产交换收益10,000

贷：固定资产清理（31-30）10,000613.1.3同时换入多项资产

第一步：计算各项换入资产的总成本第二步：计算各该资产的入账价值计算原则：应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。计算公式：每项换入资产成本=该项换入资产的公允价值额×换入资产的成本总额

换入资产公允价值总额63【例1-9】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出厂房的账面原价为150万元，已提折旧为30万元，公允价值为100万元；换出机床的账面原价为120万元，已提折旧为60万元，公允价值为80万元；换出原材料的账面价值为300万元，公允价值和计税价格均为350万元。乙公司换出办公楼的账面原价为150万元，已提折旧为50万元，公允价值为150万元；换出小轿车的账面原价为200万元，已提折旧为90万元，公允价值为100万元；客运大轿车的账面原价为300万元，已提折旧为80万元，公允价值为240万元，另支付补价99.5万元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。甲公司换入乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，换入甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。6465据此，甲公司与乙公司的会计处理步骤如下：（1）甲公司处理第一步，确定甲公司换入资产价值总额甲公司换入资产价值总额＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费－收到的补价＝100＋80＋350＋350×17%－99.5＝589.5－99.5＝490这里甲公司是换出原材料，相当于出售原材料，因此应确认其他业务收入、结转成本，涉及的销项税，也应计入换入资产价值总额。第二步，按照公允价值分配确定换入各项资产入账价值换入办公楼入账价值＝150/490×490＝150（万元）换入小轿车入账价值＝100/490×490＝100（万元）换入客运大轿车入账价值＝240/490×490＝240（万元）6667第三步，甲公司的账务处理：借：固定资产清理1

800000累计折旧900000贷：固定资产2700000借：固定资产——办公楼1500000

——小轿车1000000

——客运大轿车2400000

银行存款995000贷：固定资产清理1800000应交税费——应交增值税（销项税额）595000其他业务收入3500000【注】甲公司换出固定资产的账面价值=厂房账面价值（150－30）＋机床账面价值（120－60）＝180（万元），换出固定资产的公允价值=100＋80＝180（万元），固定资产的账面价值与公允价值相等，不产生处置损益。借：其他业务成本3000000贷：原材料3000000（2）乙公司处理第一步，乙公司换入资产价值总额

＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价－可抵扣的增值税进项税额

＝150＋100＋240＋99.5－350×17%

＝490＋99.5－350×17%＝530（万元）6869【注】按照中级教材的思路，这里要减去可抵扣的增值税进项税额。第二步，按照公允价值分配各项换入资产的入账价值换入甲公司厂房应分配的价值＝100/530×530＝100换入甲公司机床应分配的价值＝80/530×530＝80换入甲公司原材料应分配的价值＝350/530×530＝350第三步，乙公司的账务处理借：固定资产清理4300000累计折旧2200000贷：固定资产6500000借：固定资产——厂房1000000

——机床800000原材料3500000应交税费——应交增值税（进项税额）595000贷：固定资产清理4300000银行存款995000营业外收入——非货币性资产交换收益600000703.2以账面价值计量的会计处理3.2.1不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费(包括销项税额）－可抵扣的增值税进项税额未同时满足规定条件（如不具商业实质）的非货币性资产交换Ⅱ。在该种模式下不必确认损益！【例1-10】（沿用【例1-4】）假定A股份有限公司换入办公家具非其所用，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。71A股份有限公司的会计处理如下：借：固定资产清理50,000

累计折旧50,000

贷：固定资产——锻压设备100,000借：固定资产清理1,000

贷：银行存款1,000借：固定资产——办公家具51,000

贷：固定资产清理51,000B股份有限公司的会计处理如下：72借：固定资产——锻压设备91,900

贷：库存商品——办公家具80,000

应交税费——应交增值税（销项税额）11,900即A、B公司均不确认非货币性资产交换损益。【例1-11】（沿用【例1-5】）设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价。A公司会计处理如下：借：固定资产——复印机(9,000+400+1,700)11,100

贷：库存商品——办公桌9,000

应交税费——应交增值税(销项税额)

1,700银行存款40073B公司会计处理如下：借：库存商品——办公桌(11,000+200)11,200

应交税费——应交增值税(进项税额)

1,700贷：库存商品——复印机11,000

应交税费——应交增值税(销项税额)

1,700银行存款2003.2.2涉及补价（1）支付补阶换入资产成本=换出资产账面价值+支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价74（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税-收到的补价【例1-11】（沿用【例1-8】）设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价。A公司换入资产的入账价值计算如下：换入资产运输机械入账价值=300,000-50,000+40,000=290,00075会计分录：借：固定资产清理300,000

累计折旧200,000

贷：固定资产——货运汽车500,000借：固定资产清理40,000

贷：银行存款40,000借：固定资产——运输机械290,000

银行存款50,000

贷：固定资产清理340,00076B公司换入资产的入账价值计算如下：换入资产设备入账价值=31+5+2=38(万元)不确认非货币性资产交换损失会计分录：①换出运输机械转入清理：借：固定资产清理310,000

累计折旧30,000

固定资产减值准备10,000

贷：固定资产——运输机械350,00077②支付相关税费(应交税费步骤略)：借：固定资产清理20,000

贷：银行存款20,000③换入货运汽车并支付补价：借：固定资产——货运汽车(31+5+2)380,000

贷：固定资产清理330,000

银行存款50,000783.2.3同时换入多项资产计算原则：应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。计算公式：每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额（1）不涉及补价【例1－12】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司因经营战略发生较大调整，原生产用设备、库存原材料等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。79甲公司换出设备的账面原价为800万元，已提折旧为500万元，公允价值为400万元；原材料的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为220万元。乙公司生产用设备的账面原价为700万元，已提折旧为400万元，公允价值为320元；专利权的账面价值为180万元，公允价值为243.8万元；库存商品的账面价值为60万元，公允价值和计税价格均为80万元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司设备作为固定资产核算，换入的乙公司专利权作为无形资产核算，换入的乙公司库存商品作为库存商品核算。80乙公司换入的甲公司设备作为固定资产核算，换入的甲公司原材料作为库存原材料核算。假定该项交换不具有商业实质。分析：（1）该项非货币性资产交换不具有商业实质，应该按照账面价值模式进行核算。（2）无补价注：虽不具有商业实质，但是分析补价时，应根据公允价值进行分析。81即：甲公司换出资产的账面价值合计为500万元，公允价值及换出材料的增值税合计为657.4元；乙公司换出资产的账面价值合计为540万元，公允价值及换出材料的增值税合计为657.4元。（1）甲公司的会计处理：①计算甲公司应分配的换入资产价值总额甲公司应分配的换入资产价值总额＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额

＝3000000＋2000000＋（销项税额）2200000×17%－（进项税额）800000×17%＝523800082【注】虽然是账面价值模式，但相关的税金仍应该按照计税价格（公允价值）来计算。②计算甲公司换入各项资产应分配的价值如下（按账面价值的比例来分配）：甲公司换入乙公司设备应分配的价值

＝3000000/5400000×5238000＝2910000甲公司换入乙公司专利权应分配的价值

＝1800000/5400000×5238000＝1746000甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值

＝600000/5400000×5238000＝58200083③甲公司账务处理借：固定资产清理3