情境二采购与付款的管理与核算

《企业会计核算与报告》往来业务工作流程结构图企业财务部门岗位设置岗位部门运作流程采购部门财会部门出纳岗位问题1财会部门往来业务会计问题1仓储部门销售部门企业开户银行柜台广东科学技术职业学院财金系

以往来会计岗位为载体设计教学内容，要求企业往来会计对企业采购与付款、销售与收款业务经济业务活动情况清楚明了，并根据相关制度、通过有关凭证和账簿等工具熟练管理、核算和处理各种往来业务。本学习情境的描述模块2：供销往来业务的管理与核算广东科学技术职业学院财金系能力目标能力目标：能确定采购与付款业务的管理与核算的步骤，注重往来业务管理的规章制度的学习和应用，能熟练操作采购与付款、销售与收款业务完整的核算过程及其相关的凭证、账簿和工具的使用。模块2：供销往来业务的管理与核算广东科学技术职业学院财金系知识目标知识目标：了解存货的概念、确认条件、分类；掌握存货的计价；掌握原材料的收发按计划成本和实际成本计价的核算；掌握周转材料的核算；掌握委托加工物资的核算；掌握存货的清查的核算。掌握应付账款、其他应付款等以及收入的确认、应收账款等与采购和销售相关的核算内容与账务处理方法。学习情境二：供销往来业务的管理与核算供销往来业务的管理与核算广东科学技术职业学院财金系学习情境二：供销往来业务的管理与核算知识技能三销售与收款业务的核算与操作知识技能二采购与付款业务的核算与操作知识技能一企业存货的管理与计价为了完成往来业务岗位子情境一的工作任务，我们需要学习和掌握哪些基本知识和技能广东科学技术职业学院财金系知识技能一：企业存货的管理与计价知识技能1-1：存货的认知与分类知识技能1-2：存货的管理与计价广东科学技术职业学院财金系知识技能一：企业存货的管理与计价知识技能1-1存货的认知与分类广东科学技术职业学院财金系知识技能一：企业存货的管理与计价存货

指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。知识技能1-1存货的认知与分类判断一项资产是否属于存货，还要根据它在企业经营活动中的用途，而不是该项资产自身的性质。同样的资产在一个企业属于存货，在另一个企业则可能不是。如机床厂生产的机床是机床厂的存货，而购买机床用于产品加工的企业就不能把该机床列为存货。即便在同一个企业，同样的资产也可能有的属于存货，有的不属于存货。如汽车厂生产的汽车是企业的存货，但汽车厂将其用于运输时，就不是企业的存货了。广东科学技术职业学院财金系广东科学技术职业学院财金系知识技能1-1存货的认知与分类确认条件同时满足（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。知识技能1-1存货的认知与分类

企业存货的确认，一般是以是否拥有所有权为基本前提，而不是以存放地点为依据。凡是法定所有权归属企业的存货，不论存放何处，均作为企业的存货，包括库存待售的存货、库存待用的存货、生产经营过程中正在使用的存货、生产经营过程中正在加工的存货、已经购入正在运输途中的存货、委托其他单位加工的存货、委托其他单位代销的商品、出租出借的包装物等。反之，凡是法定所有权不属于企业的存货，即便存放在本企业，也不能作为本企业的存货，如已经开票售出但客户尚未提取的存货、受托加工的存货、受托代销的商品、租入借入的包装物等。对于存放在本企业但不属于本企业所有的存货，一般不做正式的会计处理，但要在备查簿中登记。外购、自制、委托加工存货、投资者投入、非货币资产交换、债务重组、盘盈存货按来源分类知识技能1-1存货的认知与分类广东科学技术职业学院财金系广东科学技术职业学院财金系知识技能1-1存货的认知与分类存货的分类

原材料委托代销商品低值易耗品包装物商品产成品半成品在产品工业企业存货分类经济用途P48页广东科学技术职业学院财金系知识技能1-2-1收入存货的计价收入存货的计价（初始计量）1存货应当按照成本进行初始计量。存货成本

包括采购成本、加工成本和其他成本。

广东科学技术职业学院财金系知识技能1-2-1存货采购成本包括:购买价款、运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用及按照规定应计入成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本的费用。

存货的管理与计价广东科学技术职业学院财金系存货自产加工成本（内部）包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法先归集后分配的制造费用

知识技能1-2-1存货的管理与计价知识技能1-2-1存货的管理与计价存货委托加工成本（外部）包括：材料费用、加工费用以及在运输途中发生的所有费用及税金。广东科学技术职业学院财金系知识技能1-2-1存货其他成本

存货的其他成本

是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货的管理与计价广东科学技术职业学院财金系知识技能1-2-1注意：哪些事项不计入收入存货成本？1、非正常消耗的直接材料、人工、制造费用。2、仓储费用，存货采购入库后发生的储存费用。3、不能归属于使存货达到目前状态或场所的其他支出。存货的管理与计价知识技能1-2-1存货的管理与计价收入存货的计价（小汇）1存货成本其他成本加工成本采购成本购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。自产：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。委托加工：实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生其他支出。广东科学技术职业学院财金系工作任务大家做选择1、下列各项构成工业企业外购存货入账价值的有（）A、买价B、运杂费

C、运输途中的合理损耗D、入库前的挑选整理费2、商品流通企业存货采购成本（）A、采购价格B、进口关税和其他税金

C、运输费D、装卸费工作任务大家做选择3、工业企业库存商品包括（）

A、企业自行加工制造的商品产品

B、接受外来原材料加工制造的代制品

C、为外单位加工修理的代修品

D、已经完成销售手续、购货单位尚未提走的商品4、下列各项构成工业企业外购存货入实际成本的有（）

A、买价B、委托加工物资的运杂费

C、运输途中的各项损耗D、入库前的挑选整理费广东科学技术职业学院财金系工作任务大家判断?1、工业企业外购原材料，运输途中发生的所有损耗，都应计入购入材料的实际成本（）2、企业在存货采购入库后发生的所有储存费用，应在发生时计入当期损益（）

广东科学技术职业学院财金系

某企业(一般纳税人)从外地购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100000元，增值税为17000元，另外支付运输部门运费2000元，支付装卸费500元，税法规定的运费的增值税扣除率为10％，该批材料的采购成本为多少元？

工作实例收入存货的计价1广东科学技术职业学院财金系大家一起思考？广东科学技术职业学院财金系收入存货的计价1大家一起操做？某工业企业为增值税小规模纳税人,2010年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税额为3604元。材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为多少元？该企业取得的该材料的入账价值＝21200+3604+200＝25004（元）广东科学技术职业学院财金系工作任务大家做

某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为多少元？甲材料的入账价值=600×50+2000+200=32200（元）广东科学技术职业学院财金系工作任务大家做某商品流通企业（一般纳税企业）采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为多少万元？单位成本=（100×2+10）÷100=2.1(万元)工作任务大家做某企业为增值税一般纳税企业。该企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元，包装物押金2万元。该批甲材料的采购成本为多少元？甲材料的采购成本=25＋2=27（万元）广东科学技术职业学院财金系工作任务大家做广东科学技术职业学院财金系作业：手工操作实训—四2、（1）（3）手工操作实训—五（实训一）（2）（3）（5）（7）（8）根据经济业务填制空白原始凭证《企业会计核算与报告》广东科学技术职业学院财金系发出存货的计价2知识技能1-2-2存货发出的计价移动加权平均法月末一次加权平均法先进先出法个别计价法1、计价方法（实际成本法）广东科学技术职业学院财金系发出存货的计价2一、个别计价方法

个别计价方法指把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。计算公式发出存货成本=发出数量×该批存货收进时的实际单位成本结存存货金额=结存数量×该批存货收进时的实际单位成本工作实例广东科学技术职业学院财金系光明公司于2009年7月8日购入10件A商品，每件不含税价1000元，共计10000元；7月18日有购入20件，每件不含税价980元，共计19600元；7月31日汇总本月共销售12件A商品（其中：7月8日购入的8件，7月18日购入的4件）如何按个别计价法确定期末A商品的成本？发出存货的计价2广东科学技术职业学院财金系工作实例结果发出存货的计价21、本月已经销售A商品的成本＝8×1000＋4×980

＝11920（元）2、期末库存A商品的成本：7月8日购入的结存2件，成本＝2×1000＝2000（元）7月18日购入的存货结存16件，成本＝16×980＝15680（元）发出存货的计价2广东科学技术职业学院财金系二、先进先出计价方法

先进先出法指先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。计算公式发出存货成本=发出数量×先入库存货的单价结存存货金额=结存数量×后入库存货的单价发出存货的计价2广东科学技术职业学院财金系工作实例光明公司于2009年7月1日购入B材料3000公斤，每公斤实际成本10元，7月5日分别购入材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；7月10日和7月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。按先进先出法核算本月发出和结存B材料的成本？发出存货的计价2B材料明细账

数量单位：公斤金额单位：元2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初结存300010300005购入90001199000300090001011300009900010发出30007500101130000825001500111650020购入60001272000150060001112165007200025发出15004500111216500540001500121800031合计1500018300015001218000广东科学技术职业学院财金系发出存货的计价2广东科学技术职业学院财金系三、月末一次加权平均计价方法

月末一次加权平均法指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

发出存货的计价2广东科学技术职业学院财金系三、月末一次加权平均计价方法

计算公式加权平均单价=（期初结存金额+本期入库金额）

÷（期初结存数量+本期入库数量）期末结存金额=期末结存数量×加权平均单价本期发出存货成本=发出数量×加权平均单价发出存货的计价2广东科学技术职业学院财金系工作实例光明公司于2009年7月1日购入B材料3000公斤，每公斤实际成本10元，7月5日和20日分别购入材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；7月10日和7月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。按月末一次加权平均法核算本月发出和结存B材料的成本？发出存货的计价2广东科学技术职业学院财金系B材料明细账

数量单位：公斤金额单位：元2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初结存300010300005购入900011990001200010发出10500150020购入60001272000750025发出6000150031合计15000—1710001650011.17184245150011.1716755

备注：期末库存B材料的成本：1、加权平均单位成本＝（30000＋171000）÷（3000＋15000）＝11.17（元）2、月末结存存货的成本＝1500×11.17＝16755（元）3、本月发出存货的成本＝30000＋171000－16755＝184245（元）【倒挤出来的数字】工作任务大家做A公司2009年7月1日结存甲材料100公斤，每公斤实际成本1000元。本月发生如下有关业务：（1）3日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本1050元，材料已验收入库。（2）5日，发出甲材料80公斤。（3）7日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。（4）12日，发出甲材料130公斤。（5）20日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本1100元，材料已验收入库。（6）25日，发出甲材料30公斤。广东科学技术职业学院财金系要求：（1）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料5日、25日发出材料的成本以及期末结存的成本。（2）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用月末一次加权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）广东科学技术职业学院财金系工作任务大家做（1）先进先出法：甲材料5日发出的成本=80×1000=80000（元）甲材料25日发出的成本=10×980+20×1100=3180（元）期末结存的成本=60×1100=66000（元）工作任务大家做广东科学技术职业学院财金系（2）加权平均法：甲材料的加权平均单价=（100×1000+50×1050+70×980+80×1100）÷（100+50+70+80）=1030.33（元/公斤）

月末结存材料的实际成本=（100+50+70+80-80-130-30）×1030.33=61819.（元）

当月发出材料的实际成本=(100×1000+50×1050+70×980+80×1100)-61819.8=247280.2（元）工作任务大家做广东科学技术职业学院财金系发出存货的计价2广东科学技术职业学院财金系四、移动加权平均计价方法

移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。发出存货的计价2广东科学技术职业学院财金系四、移动加权平均计价方法

计算公式本次购入前结存存货成本+本次购入存货成本本次购入前结存存货数量+本次购入存货数量移动加权平均单位成本

本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发出存货前的单位成本

本月月末库存存货的成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货的单位成本或＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本发出存货的计价2广东科学技术职业学院财金系工作实例光明公司于2009年7月1日购入B材料3000公斤，每公斤实际成本10元，7月5日和20日分别购入材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；7月10日和7月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。按月末一次加权平均法核算本月发出和结存B材料的成本？发出存货的计价2广东科学技术职业学院财金系B材料明细账

数量单位：公斤金额单位：元2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71期初结存300010300005购入900011990001200010.7512900010发出1050010.75112875150010.751612520购入60001272000750011.758812525发出600011.7570500150011.751762531合计15000183375150011.1717625发出存货的计价2广东科学技术职业学院财金系采用移动加权平均法计算B材料的实际成本如下：第一批收货后的平均单位成本＝（30000＋99000）÷（3000＋9000）＝10.75（元）第一批发货的存货成本＝10500×10.75＝112875（元）第一批发货后结存的存货成本＝1500×10.75＝16125（元）第二批收货后的平均单位成本＝（16125＋72000）÷（1500＋6000）＝11.75（元）第二批发货的存货成本＝6000×11.75＝70500（元）第二批发货后结存的存货成本＝1500×11.75＝17625（元）工作任务大家做假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货，作为D商品本期收入、发出和结存情况如表1-5所示

D商品购销明细账（移动加权平均法）单位：元日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额

150101500

5购入100121200

250

11销售

20050

16购入200142800

250

20销售

100150

23购入100151500

250

27销售

100150

30本期合计400-5500400

150广东科学技术职业学院财金系工作任务大家做日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额

150101500

5购入100121200

25010.82700

11销售

20010.821605010.8

540

16购入200142800

25013.363340

20销售

10013.361336

15013.362004

23购入100151500

25014.0163504

27销售

10014.016

1401.3615014.0162102.4

30本期合计400-5500400

-4897.36

15014.0162102.4

广东科学技术职业学院财金系工作任务大家做从表中看出，存货的平均成本从期初的10元变为期中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。各平均成本计算如下：5月5日购入150×10+100×12存货后的==10.8（元）平均单位成本150+1005月16日购入存货后的平均单位成本=（50×10.8+200×14）÷（50+200）=13.36（元）5月23日购入存货后的平均单位成本=（150×13.36+100×15）÷（150+100）=14.016（元）如表1-5所示，采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4897.36元和2102.4元。广东科学技术职业学院财金系知识技能1-2-3期末存货的计价存货的期末计价3（一）存货期末计量的原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提“存货跌价准备”，计入当期损益。广东科学技术职业学院财金系广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价3存货成本是指期末存货的实际成本。

可变现净值指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价31、存货减值迹象的判断2、可变现净值的确定

3、存货跌价准备的核算

（二）存货期末计量的方法广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价31、存货减值迹象的判断存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；该项原材料生产的产品成本大于其销售价格；产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

可变现净值低于成本的判断广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价31、存货减值迹象的判断已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且无适用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无适用价值和转让价值的存货。

存货可变现净值为零的判断广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价32、可变现净值的确定

不同情况下存货可变现净值的确定◆第一种

产成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价3工作实例2009年光明公司B型机器设备账面价值（成本）200000元，数量10台，单位成本20000元。2009年12月31日，B型机器设备的市场销售价格21000元/台。光明公司没有签订有关B型设备的销售合同。则该机器设备的可变现净值为？10×21000＝210000（元）广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价32、可变现净值的确定

◆第二种

用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。不同情况下存货可变现净值的确定广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价3工作实例2009年光明公司原材料账面价值（成本）50000元，数量10吨，单位成本20000元。原材料的市场销售价格4000元/吨，同时销售该批材料可能发生销售费用和税金3000元。光明公司决定将这批原材料出售。则该机器设备2009年12月31日的可变现净值为？40000×10－3000＝37000（元）广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价32、可变现净值的确定

◆第三种

需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值体现在用其生产的产成品上。因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产品的成本进行比较。不同情况下存货可变现净值的确定广东科学技术职业学院财金系（1）需要经过加工的材料存货，该材料的价格下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料生产的产成品的估计售价减去至完工将要发生是成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。2、可变现净值的确定

存货的期末计价3广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价3工作实例2009年12月31日，光明公司库存原材料—C材料的账面价值（成本）60000元，市场销售价格总额为55000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器设备的市场销售价格由150000元下降为135000元，但其生产成本仍为140000元，将C材料加工成D机器设备尚需投入80000元，估计销售费用及税金为5000元，确定2009年12月31日C材料的价值。？广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价3工作过程1、计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：D机器的可变现净值＝D型机器设备的估计售价－估计销售费用及税金＝135000－5000＝130000（元）2、将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本比较D机器的可变现净值130000元﹤成本140000元，因此C材料应当按其可变现净值计量广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价3工作过程3、计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值：C材料的可变现净值＝D型机器设备的估计售价－将C材料加工成D型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金＝135000－80000－5000＝50000（元）注：C材料的可变现净值50000元小于其成本60000元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值50000元。广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价32、可变现净值的确定

（2）需要经过加工的材料存货，该材料的价格下降表明以其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应当按成本计量。广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价3工作实例2009年12月31日，光明公司库存原材料—A材料的账面价值（成本）150000元，市场销售价格总额为140000元，假设不发生其他购买费用。用A材料生产的B型机器设备的可变现净值高于成本。确定2009年12月31日A材料的价值。？广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价3工作实例1、该A原材料账面价值＞市场价值分析一下2、但用该原材料所生产的产成品的可变现净值高于成本3、该原材料仍按照账面价值150000元确定其期末价值列示在光明公司的2009年资产负债表的存货项目中广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价3◆第四种

为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格（不是估计售价）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。2、可变现净值的确定

不同情况下存货可变现净值的确定即：可变现价值＝合同价格－销售费用－相关税费等广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价3工作实例

2009年9月20日，光明公司与绿海公司签订一份不可撤销的销售合同，双方约定，2010年2月20日光明公司应按20000元/台的价格向绿海公司提供A型机器设备10台，2009年12月31日，光明公司A型机器设备账面价值（成本）为136000元，数量为8台，单位成本17000元/元。2009年12月31日，A型机器设备的市场价格为19000元/台。确定A机器设备的可变现价值的计量基础是什么？广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价3工作实例

2009年9月20日，光明公司与绿海公司签订一份不可撤销的销售合同，双方约定，2010年2月20日光明公司应按18000元/台的价格向绿海公司提供A型机器设备10台，2009年12月31日，光明公司A型机器设备账面价值（成本）为192000元，数量为12台，单位成本16000元/元。2009年12月31日，A型机器设备的市场价格为20000元/台。确定A机器设备的可变现价值的计量基础是什么？存货跌价准备的核算账户设置

存货跌价准备

登记计提的存货跌价准备金额

实际发生的存货跌价损失和冲减的存货跌价准备金额已经计提但尚未转销的存货跌价准备广东科学技术职业学院财金系存货跌价准备的核算账户设置

资产减值损失

当期确认的资产减值损失金额期末转入“本年利润”账户余额存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备等广东科学技术职业学院财金系广东科学技术职业学院财金系存货的期末计价33、存货跌价准备的核算

（1）、存货跌价准备计提（2）、存货跌价准备转回（3）、存货跌价准备结转广东科学技术职业学院财金系存货跌价准备的核算资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。（1）、存货跌价准备计提账务处理：借：资产减值损失—计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备广东科学技术职业学院财金系存货跌价准备的核算工作实例

光明公司采用成本与可变现净值孰低法对A机器5台进行期末计价，2008年末A机器账面成本100000元由于本年A机器的市场价格持续下跌，并在可预见的未来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定A机器的可变现净值为95000元，存货跌价准备科目的余额为零。广东科学技术职业学院财金系存货跌价准备的核算工作过程账务处理结果账务处理：借：资产减值损失—计提的存货跌价准备5000贷：存货跌价准备5000学学、练练某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的“存货跌价准备”为（）万元。（2007年考题）20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。广东科学技术职业学院财金系学学、练练某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。应计提的存货跌价准备总额=（20-16）+(36-30)=10(万元)。广东科学技术职业学院财金系广东科学技术职业学院财金系存货跌价准备的核算（2）、存货跌价准备转回

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入“当期损益”（资产减值损失）。特别提示：★转回的存货跌价准备与计提的准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。★转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。广东科学技术职业学院财金系存货跌价准备的核算账务处理：借：存货跌价准备

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备

（2）、存货跌价准备转回存货跌价准备的核算工作实例

光明公司采用成本与可变现净值孰低法对A机器进行期末计价，假定2009年末，存货的种类和数量、账面价值和以计提的存货跌价准备均未发生变化，但2010年以来机器市场价格持续上升，至2009年末根据当时状态确定的A机器的可变现净值为98000元，如何确定2009年存货期末价值并账务处理？广东科学技术职业学院财金系存货跌价准备的核算工作过程账务处理结果账务处理：借：存货跌价准备

3000贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备

3000

广东科学技术职业学院财金系存货跌价准备的核算（3）、存货跌价准备结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经售出，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。广东科学技术职业学院财金系存货跌价准备的核算（3）存货跌价准备结转账务处理：借：存货跌价准备贷：主营业务成本

其他业务成本等注:债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组、非货币交易得准则处理。广东科学技术职业学院财金系存货跌价准备的核算工作实例

2010年，光明公司将库存A机器5台全部以120000元出售。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，如何做结转成本和跌价准备的处理？广东科学技术职业学院财金系存货跌价准备的核算工作过程账务处理结果借：存货跌价准备2000贷：主营业务成本2000

账务处理：借：主营业务成本100000贷：库存商品100000

广东科学技术职业学院财金系工作任务大家完成2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。，如何做账务处理？假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为15000元。如何做账务处理？广东科学技术职业学院财金系借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

20000

贷：存货跌价准备

20000

借：存货跌价准备

15000

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备

15000工作任务大家完成广东科学技术职业学院财金系工作任务大家完成A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。广东科学技术职业学院财金系工作任务大家完成广东科学技术职业学院财金系借：银行存款

105.3

贷：主营业务收入

90

应交税费——应交增值税（销项税额）15.3借：主营业务成本

100

贷：库存商品

100借：存货跌价准备

20

贷：主营业务成本20知识技能1：企业存货的管理与计价授课内容小结1、收入存货的计价2、发出存货的计价3、存货的期末计价及核算广东科学技术职业学院财金系作业实训操作四-2：（2）（4）★填空白的原始凭证要求：★月末分别采用“先进先出、全月末一次加权平均、移动加权平均”确定本期发出存货成本和期末存货成本。【10月发生的全部经济业务】实训操作五

（1、4、6、9、11）要求：★填空白的原始凭证★月末采用“月末一次加权平均”计算材料的平均单位成本和本期发出存货成本。【10月发生的全部经济业务其中（10）除外】广东科学技术职业学院财金系知识技能1：企业存货的管理与计价课后工作任务大家完成甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。（3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。广东科学技术职业学院财金系（4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。（5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（6）6月份发出材料情况如下：①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。③6月30日对外销售发出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。广东科学技术职业学院财金系课后工作任务大家完成广东科学技术职业学院财金系课后工作任务大家完成要求：（1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。（2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。（3）①编制甲公司第（5）项业务的会计分录。②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。③编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。（4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。（5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。（6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。（“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）广东科学技术职业学院财金系课后工作任务大家完成（1）①借：原材料——W材料217.8应交税费——应交增值税（进项税额）36.72贷：其他货币资金——银行汇票存款254.52

借：银行存款45.48贷：其他货币资金——银行汇票存款45.48②借：原材料——W材料163.4应交税费——应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据191.11③借：原材料——W材料1415应交税费——应交增值税（进项税额）240.55贷：实收资本1655.55④借：银行存款200.07贷：其他业务收入171应交税费——应交增值税（销项税额）29.07广东科学技术职业学院财金系课后工作任务大家完成（2）W材料加权平均成本=（385+217.8+163.4+1415）÷（1400+800+590+5000）=0.28（万元/千克）（3）①借：待处理财产损溢14贷：原材料——W材料14（0.28×50）借：营业外支出4其他应收款10贷：待处理财产损溢14②产品的定额分配率=2000×0.28÷（24×20+52×10）=0.56A产品的成本=20×24×0.56=268.8（万元）B产品的成本=10×52×0.56=291.2（万元）广东科学技术职业学院财金系课后工作任务大家完成③借：生产成本——A产品268.8

——B产品291.2制造费用196（0.28×700）管理费用126（0.28×450）贷：原材料——W材料882借：委托加工物资28贷：原材料28结转销售材料的成本：借：其他业务成本168贷：原材料——W材料168（4）W材料账面余额=（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-168=1089.2（万元）（5）W可变现价值1000，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2（万元）借：资产减值损失89.2

贷：存货跌价准备89.2（6）存货的账面价值=268.8+291.2+196+28+1000=1784（万元）。课后工作任务大家完成《企业会计核算与报告》知识技能2：采购与付款业务的核算与操作为了完成往来业务岗位子情境二的工作任务，我们需要学习和掌握哪些基本知识和技能广东科学技术职业学院财金系知识技能2：采购与付款业务的核算与操作知识技能2-1：原材料与付款业务核算与操作知识技能2-2：委托加工物资与付款业务核算与操作知识技能2-3：周转材料和付款业务的核算与操作知识技能2-4：存货清查的核算与操作广东科学技术职业学院财金系广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1：原材料与付款业务的核算与操作知识技能2-1-1原材料的认知与分类原材料

是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。广东科学技术职业学院财金系自制凭证—一次凭证原材料核算凭证广东科学技术职业学院财金系自制凭证—累计凭证原材料核算凭证广东科学技术职业学院财金系原材料的采购与付款业务的核算与操作知识技能2-1-3知识技能2-1：原材料与付款业务的核算与操作（一）实际成本法下原材料的采购与付款业务（二）计划成本法下原材料的采购与付款业务广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作（一）实际成本法下原材料的采购与付款业务科目设置应付账款在途物资预付账款应付票据原材料应交税费1、货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已经验收入库原材料的采购与付款业务的核算与操作银行存款等原材料应交税费—应交增值税（进项税额）购入原材料知识技能2-1-3广东科学技术职业学院财金系原材料的采购与付款业务的核算与操作工作实例2009年7月1日，光明公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税税额8500元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。如何做会计处理知识技能2-1-3广东科学技术职业学院财金系原材料的采购与付款业务的核算与操作借：原材料——A材料51000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款59500工作结果知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。借：原材料——D材料1602000

应交税费——应交增值税（进项税额）272000

贷：其他货币资金——银行汇票1874000广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-32、货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未经验收入库原材料的采购与付款业务的核算与操作银行存款等在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）原材料①购入时②材料到达验收入库时广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3广东科学技术职业学院财金系原材料的采购与付款业务的核算与操作工作实例（1）2009年8月1日，光明公司采用汇兑结算方式向绿海公司购入B材料一批，发票账单已到，增值税专用发票上记载的价款为10000元，增值税税额1700元，保险费200元，材料尚未到达。如何会计处理知识技能2-1-3广东科学技术职业学院财金系原材料的采购与付款业务的核算与操作工作结果借：在途物资——B材料10200

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款11900知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作工作结果借：原材料——B材料10200

贷：在途物资——B材料102008月3日上项B材料验收入库。广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作工作实例（2）2009年8月1日，光明公司向绿海公司购入C材料2000公斤，每公斤5元，发票账单已到，增值税专用发票上记载的价款为10000元，增值税税额1700元，运杂费300元，货款及运杂费已用银行存款支付，C材料尚未到达。如何做计处理广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作广东科学技术职业学院财金系工作结果借：在途物资——C材料10300

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款12000知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作如果C材料验收入库，实收1950公斤，短缺50公斤，经查短缺的C材料系合理损耗。账务处理借：原材料——C材料10300

贷：在途物资——C材料10300广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作如果C材料验收入库，实收1950公斤，短缺50公斤，经查短缺的C材料系运输单位的责任。账务处理借：原材料——C材料10050

其他应收款—运输单位

292.5

贷：在途物资——C材料

10300

应交税费—应交增值税（进项税额转出）42.5广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3广东科学技术职业学院财金系3、货款尚未支付，材料已经验收入库原材料的采购与付款业务的核算与操作应付账款原材料①月末，按材料的估计价值入账②下月初作相反分录冲回知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作广东科学技术职业学院财金系2009年8月1日，光明公司采用托收承付结算方式向绿海公司购入G材料一批，发票账单已到，增值税专用发票上记载的价款为60000元，增值税税额10200元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。如何做会计处理工作实例（1）知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作广东科学技术职业学院财金系工作结果借：原材料——G材料61000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款—绿海公司71200知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作工作实例（2）2009年8月1日，光明公司采用托收承付结算方式向绿海公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价为32000元。如何做8月31日会计处理知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作广东科学技术职业学院财金系工作结果借：原材料——H材料32000贷：应付账款—暂估应付账款32000知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作广东科学技术职业学院财金系工作结果下月初做相反的会计分录予以冲回：借：应付账款—暂估应付账款32000贷：原材料——H材料

32000知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作广东科学技术职业学院财金系工作结果上述H材料于次月收到发票账单，增值税发票上记载的价款为31000元，增值税额5270元，对方代垫保险费3000元，用银行存款付讫。借：原材料——G材料34000

应交税费——应交增值税（进项税额）5270

贷：应付账款—绿海公司39270知识技能2-1-3广东科学技术职业学院财金系原材料的采购与付款业务的核算与操作银行存款预付账款原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）③补付货款①预付货款②收到货物④收到退回多预付的款项4、先预付货款，后实际采购知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作工作实例（1）

2009年9月1日，光明公司与绿海公司的购销合同规定，为购买J材料，向绿海公司预付100000元货款的70%，已通过汇兑方式汇出。如何做会计处理广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作工作结果借：预付账款—绿海公司70000贷：银行存款70000广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作光明公司收到绿海公司发运来的J材料，已经验收入库。有关发票账单记载，该批货物的价款100000元，增值税税额17000元，对方代垫包装费4000元，所欠款项以银行存款支付。账务处理（1）材料入库时：借：原材料——J材料104000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：预付账款—绿海公司121000广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作账务处理（2）补付货款时：借：预付账款—绿海公司51000

贷：银行存款51000End广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作以折扣的方式支付货款商业折扣现金折扣发生商业折扣，按扣除折扣以后的金额入账发生现金折扣，按总价法以总额入账，实际支付时以折扣冲减“财务费用”。按发票记载的金额入账知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作光明公司于4月1日向绿海公司赊购一批包装物，材料价款17094元、增值税额2906元，共计20000元，现金折扣的条件1/10、n/30，包装物已经验收入库。设企业采用实际成本对包装物进行核算。企业于4月9日和4月30日各付款50%。【工作实训1】学学做做广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3原材料的采购与付款业务的核算与操作账务处理

借：周转材料-包装物17094

应交税费─应交增值税（进项税额）2906

贷：应付账款—绿海公司200004月1日:记录应付账款广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3借：应付账款─绿海公司10000

贷：银行存款9900

财务费用─利息支出

100

原材料的采购与付款业务的核算与操作账务处理4月9日:折扣期内记录付款50%广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3借：应付账款─绿海公司10000

贷：银行存款10000

原材料的采购与付款业务的核算与操作账务处理4月30日折扣期外记录付款50%

广东科学技术职业学院财金系知识技能2-1-3原