会计学课件-无形资产及其他资产

无形资产及其他资产

第1页内容提要本章在介绍无形资产的概念、特征、内容、分类等基本理论的基础上，着重介绍了无形资产入账价值和摊销期限的确定，无形中产取得、摊销、出租、处置等内容的账务处理。

第2页第七章无形资产及其他资产第一节无形资产的核算第二节长期待摊费用和其他长期资产的核算

第3页第七章无形资产及其他资产第一节无形资产的核算第二节长期待摊费用和其他长期资产的核算

第4页第一节无形资产的核算无形资产的概述无形资产的账务处理

第5页第一节无形资产的核算无形资产的概述无形资产的账务处理

第6页一、无形资产的概述

无形资产的确认条件无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

第7页一、无形资产的概述无形资产的确认条件无形资产的上述特征表明了企业取得的资产只有在满足下列基本条件时，才能作为无形资产入账：1该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业2该资产的成本能够可靠地计量

第8页一、无形资产的概述无形资产的内容专利权专利权是指持有者对某项发明创造依法享有的特殊权利，即在法定期限内，持有者对其有独占权和专用权，并受法律保护，其他任何人未经持有者同意，不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制造的产品。

第9页一、无形资产的概述无形资产的内容专利权专利权可以由创造发明者申请取得，也可以向别人购买。如果是创造发明者申请取得的，以在申请取得过程中发生的实际支出作无形资产入账；如果是购买的，以买价和发生的相关费用入账。

企业并不是将所有的专利都作无形资产入账，只有那些能够给企业带来较大经济效益，并且为此花费了支出的专利，才能作无形资产入账。

第10页一、无形资产的概述

无形资产的内容非专利技术非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。

非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。非专利技术的来源主要是自创。自创的非专利技术不作为无形资产，发生的支出计入当期费用。如果是外购的，按在购买过程中发生的实际支出入账。

第11页一、无形资产的概述无形资产的内容商标权商标是指商品名称或商品符号等。它是用来辨认特定商品或劳务的标记，也是常留于顾客心中的一种信誉。商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。

第12页一、无形资产的概述

无形资产的内容商标权商标权的取得，可以是企业自创，也可以是外购。如果是自创，一般申请注册登记支付的费用不多，可不作无形资产入账，发生的支出计入当期费用；如果是购入的商标权，应按买价和发生的费用作无形资产入账。

第13页一、无形资产的概述无形资产的内容土地使用权土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。按照我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得以任何理由侵占、买卖土地。

第14页一、无形资产的概述无形资产的内容土地使用权取得土地使用权有时不花费任何代价，如企业向国家申请无偿取得的土地使用权；而有的要花费较大的代价才能取得，如从其他单位间接转让取得。对于未花费任何代价取得的土地使用权，不能作为无形资产入账。但花费了较大代价取得的土地使用权，应按取得时发生的实际支出作无形资产入账。

第15页一、无形资产的概述无形资产的内容著作权著作权是指作者对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。

第16页一、无形资产的概述无形资产的内容专营权专营权也称特许权，是指企业在某地区享有经营或销售某种商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。专营权有两种：政府授予企业或个人的一种特权，获得这种特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、煤气等企业；企业之间的专营权，如连锁商店等。

第17页一、无形资产的概述无形资产的内容专营权企业取得的专营权，如果没有花费代价，则不作无形资产；如果花费了较大代价，应按发生的手续费、买价以及其他支出作无形资产入账。

第18页一、无形资产的概述无形资产的内容商誉商誉是指企业由于所处地理位置优越，或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经营效益好，或由于历史悠久、积累了丰富的从事本企业的经验，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在企业的获利能力超过同类企业的一般赢利水平。

第19页一、无形资产的概述无形资产的内容商誉商誉作为一种特殊的无形资产，具有以下特点：商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业的可辨认的各种资产分开来出售。商誉的存在，未必一定有为建立它而发生的各种成本。有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价，它的价值只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定。

第20页一、无形资产的概述无形资产的内容商誉由于商誉是一种不能确指的综合的无形资产，其成本不能单独确定，因此，商誉不能单独入账，形成商誉过程中发生的费用，列作当期费用。只有在外购或兼并另一个企业时，根据购买企业支付的价款扣除被收购企业可辨认资产的公允价值减去负债后的余额，作为无形资产的成本入账。

第21页一、无形资产的概述无形资产的特征与其他资产相比，无形资产一般具有以下特征：1没有实物形态2可以在较长时间内为企业带来经济效益3持有的目的是使用而不是出售4所提供的未来经济效益具有很大的不确定性5必须是有偿取得的

第22页一、无形资产的概述无形资产的分类按是否有期限划分有期限无形资产无期限无形资产

指经过法律程序申请批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利权、商标权等。

指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如专有技术、商誉等。

第23页一、无形资产的概述无形资产的分类按形成来源划分购入的无形资产自创的无形资产

接受投资的无形资产接受捐赠的无形资产

第24页一、无形资产的概述无形资产的分类按可否辨认划分可辨认的无形资产

不可辨认的无形资产

指能够单独取得或转让的无形资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

指与其他资产或企业紧密联系的、不能单独取得或转让的无形资产，如商誉。

第25页二、无形资产的账务处理无形资产入账价值的确定无形资产的来源一般有购入、自创、其他单位投资转入和接受捐赠等。无形资产取得时，应按取得时的实际成本入账。来源不同，入账价值也不同。

第26页二、无形资产的账务处理无形资产入账价值的确定来源不同，入账价值也不同。购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本入账。接受投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本入账。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师聘请费及其他相关支出作为实际成本入账；企业在研究与开发过程中发生的费用等，直接计入当期费用。

第27页二、无形资产的账务处理无形资产入账价值的确定来源不同，入账价值也不同。接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本。捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本入账。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本。同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本入账；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本入账。

第28页二、无形资产的账务处理无形资产入账价值的确定来源不同，入账价值也不同。企业购买国一个企业时，购入商誉的入账价值，应根据购买企业支付的价款扣除被收购企业要辨认资产的公允价值减去负债后的余额确定。其他方式取得的无形资产，发通过债务重组取得无形资产、通过非货币性交易取得无形资产等，分别按照债务重组、非货币性交易会计处理原则进行核算。无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用，不能计入已入账的无形资产。

第29页二、无形资产的账务处理无形资产取得的账务处理为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产”账户进行核算。该账户应按无形资产的类别设置明细账进行明细分类核算。

借无形资产贷

取得无形资产的实际支出数

无形资产的转出和分期摊销数

尚未摊销的无形资产价值

第30页二、无形资产的账务处理无形资产取得的账务处理购入无形资产【例1】某企业以500000元向国外引进一项专有技术

。会计分录借：无形资产

——专有技术500000

贷：银行存款500000

第31页二、无形资产的账务处理无形资产取得的账务处理自创的无形资产企业设计、发明创造无形资产时，由于花费的时间较长，成功的可能性难于把握，为了稳健和简化核算，一般将开发过程中发生的费用计入各期费用。如果研制的专利试制成功并向国家申请取得时，按申请过程中发生的各种支出，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。

第32页二、无形资产的账务处理无形资产取得的账务处理自创的无形资产【例2】企业研制成功并申请取得了一项专利，以银行存款支付专利登记费60000元，律师费20000元。

会计分录借：无形资产

——专利权80000

贷：银行存款80000

第33页二、无形资产的账务处理无形资产取得的账务处理其他单位投资转入的无形资产【例3】某合营企业在开办时，对方以土地使用权作价投资，双方确认的价值为3000000元

。会计分录借：无形资产

——土地使用权3000000

贷：实收资本3000000

第34页二、无形资产的账务处理无形资产摊销的账务处理无形资产采用平均摊销的方式计入各期费用，同时冲减无形资产的账面价值，待其有效期结束时，无形资产的账面价值为零。

第35页二、无形资产的账务处理无形资产摊销的账务处理无形资产摊销期限的确定方法一般有以下几种：合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，按不超过10年的期限摊销。

第36页二、无形资产的账务处理

无形资产摊销的账务处理【例4】企业购买某项专利的原始成本为120000元，有效期限为5年。月摊销额＝120000/（5×12）＝2000(元)会计分录借：管理费用

——无形资产摊销2000

贷：无形资产

——专利权2000

第37页二、无形资产的账务处理无形资产出租的账务处理无形资产出租取得的租金收入作为其他业务收入，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”账户；出租无形资产发生的有关费用，如派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等，作为其他业务支出，借记“其他业务支出”账户，贷记“银行存款”、“无形资产”等账户。

第38页二、无形资产的账务处理无形资产出租的账务处理假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费40000元，营业税率为5％，咨询人员的工资2000元，本月无形资产摊销额3000元。会计分录取得使用费时：借：银行存款40000

贷：其他业务收入40000

第39页二、无形资产的账务处理无形资产出租的账务处理假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费40000元，营业税率为5％，咨询人员的工资2000元，本月无形资产摊销额3000元。应交营业税＝40000×5％＝2000(元)会计分录计算应交营业税时：借：其他业务支出

2000

贷：应交税金

——应交营业税2000

第40页二、无形资产的账务处理

无形资产出租的账务处理假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费40000元，营业税率为5％，咨询人员的工资2000元，本月无形资产摊销额3000元。会计分录分配咨询人员工资及结转无形资产摊销价值时：借：其他业务支出

5000

贷：应付工资2000

无形资产

——专利权3000

第41页二、无形资产的账务处理无形资产处置的账务处理无形资产出售的账务处理企业出售的无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”账户，按该项无形资产已提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按无形资产的账面价值，贷记“无形资产”账户，按应支付的相关税费贷记“银行存款”、“应交税金”等账户，按其差额贷记“营业外收入——出售无形资产收益”账户或借记“营业外支出——出售无形资产损失”账户。

第42页二、无形资产的账务处理无形资产处置的账务处理无形资产出售的账务处理【例5】某企业将3年前以300000元购入的使用期限为10年的专利权转让，取得收入300000元存入银行。营业税率为5％(假设该企业未计提无形资产减值准备)。摊余价值＝300000－(300000÷10×3)＝210000(元)应交营业税＝300000×5％＝15

000(元)

第43页二、无形资产的账务处理无形资产处置的账务处理无形资产出售的账务处理【例5】某企业将3年前以300000元购入的使用期限为10年的专利权转让，取得收入300000元存入银行。营业税率为5％(假设该企业未计提无形资产减值准备)。会计分录借：银行存款300000

贷：无形资产

——专利权210000

应交税金

——应交营业税15000

营业外收入

——出售无形资产收益75000

第44页二、无形资产的账务处理无形资产处置的账务处理无形资产报废的账务处理当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以注销。无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括：有证据足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值。该无形资产已被其他新技术等所代替，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。该无形资产已超过法律保护期限，且不能给企业带来经济利益。

第45页二、无形资产的账务处理

无形资产处置的账务处理无形资产报废的账务处理【例8】某企业Ｂ专利权年末账面价值4000元，因已被其他新技术所代替，不能为企业带来经济利益，经批准将其账面价值全部转销。该无形资产已计提减值准备3000元。会计分录借：无形资产减值准备3000

管理费用1000

贷：无形资产

——Ｂ专利权4000

第46页二、无形资产的账务处理无形资产减值的账务处理无形资产减值的确认当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；

第47页二、无形资产的账务处理无形资产减值的账务处理无形资产减值的确认当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。

可收回金额是指以下两项金额中的较大者：无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生预计未来现金流量的现值。

第48页二、无形资产的账务处理无形资产减值的账务处理无形资产计提减值准备的账务处理为了核算无形资产计提减值准备，企业应当设置“无形资产减值准备”账户。该账户属资产类账户，是无形资产账户的备抵调整账户。借无形资产减值准备贷

已计提减值准备的无形资产价值又得到恢复而增加的数额(其增加数应以补足以前入账的减少数为限)，以及所注销的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备

企业已提取的无形资产减值准备

第49页二、无形资产的账务处理无形资产减值的账务处理无形资产计提减值准备的账务处理【例6】某企业Ａ专利权账面价值10000元，因该项专利市价大幅下跌，销售净价为7000元。会计分录借：营业外支出

——计提的无形资产减值准备3000

贷：无形资产减值准备3000

第50页二、无形资产的账务处理无形资产减值的账务处理无形资产减值准备恢复的账务处理无形资产减值准备的恢复，只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；转回金额不得超过已计提的减值准备的账面金额。

第51页二、无形资产的账务处理无形资产减值的账务处理无形资产减值准备恢复的账务处理【例7】仍使用例6的资料。假设第二年年末，Ａ专利权的价值得以恢复2000元。第三年年末Ａ专利权的价值又得以恢复2000元。会计分录第二年年末：借：无形资产减值准备2000

贷：营业外支出

——计提无形资产减值准备2000

第52页二、无形资产的账务处理无形资产减值的账务处理无形资产减值准备恢复的账务处理【例7】仍使用例6的资料。假设第二年年末，Ａ专利权的价值得以恢复2000元。第三年年末Ａ专利权的价值又得以恢复2000元。会计分录第二年年末：借：无形资产减值准备2000

贷：营业外支出

——计提无形资产减值准备2000第三年年末：借：无形资产减值准备1000

贷：营业外支出

——计提无形资产减值准备1000

第53页第二节长期待摊费用和其他

长期资产的核算长期待摊费用的核算其他长期资产的核算

第54页第二节长期待摊费用和其他

长期资产的核算长期待摊费用的核算其他长期资产的核算

第55页一、长期待摊费用的核算长期待摊费用的内容长期待摊费用是指企业发生的摊销期限在一年以上(不含一年)的其他各种费用，如开办费等。

开办费是企业在筹建期间发生的一切必需支出，包括筹建期间发生的注册登记费、人员工资、差旅费、职工培训费、水电费、办公费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息支出等。开办费的入账价值是按照筹建期间实际发生的支出确定的。筹建期是从企业被批准筹建之日起至开始投入生产经营(包括试生产、试营业)之日止的期间。开办费待企业开始生产经营