会计学课件-投资概述

投资概述2023/9/12第五章：投资第1页投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。一、投资的概念

2023/9/12第五章：投资第2页二、投资的分类1.按投资的范围分（增加的）广义的投资：含对内投资及对外投资狭义的投资：仅指对外投资2.按投资的时间和目的分对外投资分为短期投资和长期投资3.按投资的性质分对外投资分为权益性投资、债权性投资、混合性投资2023/9/12第五章：投资第3页短期投资2023/9/12第五章：投资第4页短期投资概述概念及特点

短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等。

短期投资应当具备以下两个条件：

(1)能够在公开市场交易并且有明确市价

(2)应保持其流动性和获利性。入账价值的确定

短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。2023/9/12第五章：投资第5页短期投资的会计核算（一）核算应设置的账户短期投资

短期投资成本的增加额短期投资成本的减少额期末结存的短期投资成本2023/9/12第五章：投资第6页(二)短期投资的购入借：短期投资—XX投资←买价（扣除已宣告的股利和已到期的利息）+手续费、税金、佣金等附加费应收股利←股票中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利应收利息←债券中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息贷：银行存款短期投资的会计核算2023/9/12第五章：投资第7页(三)因短期投资而收到的现金股利和利息的核算1．若属于企业本期持有期间的（赚得的）借：银行存款（或现金）贷：短期投资（作为短期投资成本的收回,谨慎性原则的要求）2．若属于企业购买时带来的借：银行存款（或现金）贷：应收股利(或应收利息)短期投资的会计核算2023/9/12第五章：投资第8页举例：短期投资购入核算例：2004年6月15日，长安股份有限公司以银行存款购入大远股份有限公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为短期投资进行管理，每股成交价12．20元，其中，0．2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为6月20H；另支付相关税费21000元。

借：短期投资——大远股票

1221000

应收股息——大远股票

20000

贷：银行存款

12410002023/9/12第五章：投资第9页举例：短期投资购入核算承上，如2003年6月28日，永安股份公司收到原已计人“应收股利”的现金股利润20000元，借：银行存款

20000

贷：应收股息——大远股票

200002023/9/12第五章：投资第10页

(四)短期投资的期末计价1.方法：成本与市价熟低法2．会计处理

（1）期末时，先根据市价低于成本的差额确定应计提的跌价准备数，然后将此应提数与“短期投资跌价准备”科目余额（已提数）进行比较

短期投资的会计核算2023/9/12第五章：投资第11页①若应提数>已提数则应计提（按两者差额补提）借：投资收益贷：短期投资跌价准备

②若应提数<已提数则应冲销多提的

(分录与上相反)（2）若已计提跌价准备的短期投资的价值以后又恢复了，则应冲销原已计提的全部跌价准备（冲至零为限）（冲销分录同上）短期投资的会计核算2023/9/12第五章：投资第12页(五)短期投资的处置（转让）借：银行存款←实际收到的金额（收入扣相关费用）

短期投资跌价准备←已按单项计提的跌价准备

借或货：投资收益←调整供贷方差额

贷：短期投资←短期投资的帐面成本,短期投资的会计核算2023/9/12第五章：投资第13页举例：短期投资处置核算2004年12月31日，长安股份有限公司出售其所持有的宏大股份有限公司的股票10000股，实际收回金额231000元，款项已存人银行；该批股票的账面成本为189000元，公司已计提短期投资跌价准备5400元。

借：银行存款

231000

短期投资跌价准备

5400

贷：短期投资——宏大股票

189000

投资收益474002023/9/12第五章：投资第14页长期股权投资2023/9/12第五章：投资第15页本节主要内容长期股权投资概述采用成本法的核算采用权益法的核算长期股权投资的期末计价长期股权投资的处置2023/9/12第五章：投资第16页1．概念及特点2．初始投资成本的确定小企业取得长期股权投资时，其初始投资成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值加减补价，以及支付的税金、手续费等相关费用。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。

3．核算方法

①成本法

②权益法一、长期股权投资概述2023/9/12第五章：投资第17页二、采用成本法的核算

(一)成本法概述(二)概念及适用范围(三)核算的一般程序

2023/9/12第五章：投资第18页(四)会计核算1.订购股票（份）时的核算借：长期股权投资—XX企业←实际支付的全部款项(扣除已含的现金股利)

应收股利←已宣告发放而尚未领取的现金股利贷：银行存款2023/9/12第五章：投资第19页2.被投资单位宣告分配现金股利或利润时借：应收股利←本企业应收的全部股利（持股数额*每股的股利或：对方宣告的全部股利*持股比例）贷：投资收益←仅限于被投资企业，用接受投资后产生的累积净利润分配的股利长期股权投资—XX公司←超过的部分（用接受投资前产生的净得分配的）

3.今后实际收到发放的股利时借：银行存款贷：应收股利2023/9/12第五章：投资第20页举例：成本法的核算

例：A企业2004年4月2日购入C公司股份100000股，每股价格12．12元，另支付相关税费6400元，A企业购入c公司股份占c公司有表决权资本的3％，并准备长期持有。c公司于2004年5月2日宣告分派2003年度的现金股利，每股0．2元。购人时：

借：长期股权投资——C公司

1218400

贷：银行存款

1218400

C公司宣告分派股利：

借：应收股利

20000(100000x0．2)

贷：长期股权投资——c公司

20000

2023/9/12第五章：投资第21页三、采用权益法的核算（一）权益法概述概念及适用范围核算时设的账户（三级账户）（1）投资成本（2）损益调整（3）股权投资差额（4）股权投资准备核算的一般程序2023/9/12第五章：投资第22页（二）会计核算1、认购股票（份）时的核算基本同成本法的。所不同的是可能有股权投资差额的核算2、当被投资单位实现净损益时，本企业的核算（1）被投资单位实现净利润时的核算

借：长期股权投资—X公司（损益调整）←被投资单位的净利*本企业持股比例贷：投资收益2023/9/12第五章：投资第23页（2）被投资单位发生净亏损时(冲投资成本)

借：投资收益←净利*持股比例贷：长期股权投资—X公司（损益调整）注意：以账户余额冲减至零为限,不足部份以后再冲）（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利←自己应得的那部分贷：长期股权投资—X公司（损益调整）（4）实际收到时借：银行存款贷：应收股利2023/9/12第五章：投资第24页3．被投资单位除净损益外的其他因素，导致所有者权益变动时核算（1）因被投资单位接受捐赠资产等引起的所有者权益变动借：长期股权投资—X公司（股权投资准备）贷：资本公积—股权投资准备（2）因被投资单位增资扩股等而增加的资本（或股利）溢价时借：长期股权投资—X公司（股权投资准备）贷：资本公积—股权投资准备（3）因被投资单位对其他投资而形成的外币资本折算差额<分录同上>

（4）因被投资单位专项拨款转入其资本公积<分录同上>2023/9/12第五章：投资第25页四、长期股权投资的期末计价方法:按帐面价值与可收回金额熟低法计价说明:当可收回金额<账面价值时，表明长期投资发生了减值，则应计提减值准备（只能按个别项目计提，不能按分类，综合方式计提）

(1)计提（补提）减值准备时借：投资收益贷：长期投资减值准备（2）冲销多提的（与上相反,冲至零为限）借：长期投资减值准备贷：投资收益2023/9/12第五章：投资第26页五、长期股权投资的处置借：银行存款←实收金额长期投资减值准备←冲已计提的减值准备借或贷：投资收益←差额贷：长期股权投资—X公司←账面余额应收股利←尚未领取的现金股利2023/9/12第五章：投资第27页举例：权益法的核算

2002年1月3日甲公司以每股买入价10元的价格从证券二级市场购入乙股份有限公司(简称乙公司)股票200万股，每股价格中包含0．2元的已宣告但尚未领取的现金股利，另支付相关费用20万元。甲公司购入的股票占乙公司发行在外股份的25％，并准备长期持有，且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。

借：长期股权投资——乙公司(投资成本)

1980万元

应收股息

40万元

贷：银行存款

2020万元2023/9/12第五章：投资第28页2002年1月25日，甲公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。

借：银行存款

40万元

贷：应收股息40万元

2002年度乙公司实现净利润800万元，宣告不分配股利。

借：长期股权投资—乙公司(损益调整)

200万元

贷：投资收益

200万元举例：权益法的核算2023/9/12第五章：投资第29页2003年度乙公司发生净亏损200万元。

借：投资收益

50万元

贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)

50万元

2004年2月26日甲公司将持有的乙公司股票全部售出，收到价款净额1900万元，款项已由银行收妥。

借：银行存款

1900万元

投资收益

230万元

贷：长期股权投资—乙公司(投资成本)

1980万元

—

乙公司(损益整)

150万元

举例：权益法的核算2023/9/12第五章：投资第30页长期债权投资2023/9/12第五章：投资第31页本节主要内容：长期债券投资购入的核算期末计息与摊销溢（折）价长期债权投资的期末计价2023/9/12第五章：投资第32页一、长期债券投资购入的核算

(一)面值购入借：长期债权投资—债券投资（面值）←支付的全部价款（一般情况下）贷：银行存款说明

若购入时支付的有关税费不大。可直接计入当期损益，计入“投资收益”借方。

若税费较大，则单独计入债券费用，计入“长期债券投资—债券投资（债券费用）借方”

若实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，则将其单独计入“应收利息”

尚未到期的债券利息的处理2023/9/12第五章：投资第33页(二)溢价购入债券票面利率大于市场利率）借：长期债权投资—

债券投资（面值）

—债券投资（溢价）贷：银行存款(三)折价购入(债券票面利率小于市场利率）借：长期债权投资—

债券投资（面值）贷：银行存款长期债权投资—债券投资（折价）2023/9/12第五章：投资第34页二、期末计息与摊销溢（折）价

（一）面值购入，则计息分录为：

借：长期债券投资—

债券投资（应计利息）

到期一次还本付息的债券

或：应收利息

分期付息、到期还本的债券贷：投资收益（债券面值×债券利率）2023/9/12第五章：投资第35页（二）溢价购入，利息与溢价核算借：长期债权投资—

债券投资（应计利息）或：应收利息贷：长期债权投资—债券投资（溢价）

摊销的溢价投资收益

实际的收益2023/9/12第五章：投资第36页(三)折价购入.则计息与摊销为：

借：长期债券投资—债券投资（应计利息）或：应收利息长期债券投资—

债券投资（折价）贷：投资收益2023/9/12第五章：投资第37页三、长期债权投资的期末计价（一）计价方法1.方法:“帐面价值与可收回金额孰低法”2.说明：当可收回金额<帐面价值时，表明长期投资发生了减值，则应计提减值准备。3.注意：只能按个别项目计算确定，不能采用分类综合方式确定。2023/9/12第五章：投资第38页(二)会计处理1.计提（补提）减值准备时借：投资收益贷：长期投资减值准备2.以后市价恢复后，应冲回已提的全部减值准备,冲至零为限.

借：长期投资减值准备贷：投资收益2023/9/12第五章：投资第39页四、长期债权投资的处置（中途转让、出售）借：银行存款

实收金额长期投资减值准备

已提的减值准备长期债权投资—债券投资（折价）

折价购入的、中途出售时则有未摊完的折价，应将其冲销）借或贷：投资收益贷：长期债权投资—债券投资（面值）

—债券投资（应计利息）

到期一次还本付息债券持有期间已计的利息或：应收利息

分期付息，到期还本债券暂未收到的已计利息长期债权投资—债券投资（溢价）

溢价购入的未摊完的溢价将其冲销）

2023/9/12第五章：投资第40页1.面值购入，中途出售时借：银行存款

实收金额（转让收入扣相关费用后的净额）长期投资减值准备

冲销已提的减值准备贷：长期债权投资—债券投资（面值）

本金

—债券投资（应计利息）

到期一次还本付息债券已计的全部利息

[或：应收利息

分期付息，到期还本债券暂未收到的已计利息]

用“投资收益”调在借贷方！2023/9/12第五章：投资第41页2、溢价购入的，则中途出售时，还有未摊完的溢价应将其冲销掉。借：银行存款长期投资减值准备贷：长期债权投资—债券投资（面值）

—债券投资（应计利息）

[或：应收利息]

长期债权投资—债券投资（溢价）

未摊完的溢价将其冲销用“投资收益”调在借贷方！2023/9/12第五章：投资第42页3、折价购入