会计学课件-借款费用

借款费用

14.1借款费用概述对吗？我知道！借款费用不就是费用吗？费用一定会导致经济利益流出企业！1.借款费用的概念

1）借款费用的定义

借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括<1>借款利息<2>折价或者溢价的摊销<3>辅助费用<4>外币借款而发生的汇兑差额

2）借款利息的含义

借款利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金而发生的利息、发行公司债券而发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。3）折价或溢价摊销

折价或溢价摊销主要是指公司发行公司债券而发生的折价或者溢价金额，按照一定方法在每个会计期间进行摊销的数额。4）辅助费用包括的内容

辅助费用包括企业在借款过程中发生的手续费、佣金和印刷费等交易费用。5）外币借款发生的汇兑差额

公司因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。2.借款费用资本化的含义

1）可予以资本化的借款费用

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的购建资产或者生产的资产，应当直接予以资本化，计入符合资产化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其实际发生额确认为费用，计入当期损益。

2）符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产，是指公司需要经过相当长时间的购建或者生产活动，才能达到预定可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

3）符合资产化条件的存货

符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品，以及公司制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

3.借款费用予以资本化的范围

1）专门借款的含义

专门借款是指公司为购建或者生产符合资本化条件的资产，而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。

2）一般借款的含义

一般借款是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途一般没有特指必须用于符合资本化条件的资产购建或者生产。

3）借款费用资本化的借款范围

借款费用应当予以资本化的借款范围，既包括专门借款也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。

4.借款费用资本化起始期间

借款费用资本化期间是指，从借款费用开始资本化的时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许将其资本化，这一点是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用必须同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化。

①资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式而发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。5.借款费用暂停资本化的时间的含义

1）借款费用暂停资本化的时间

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、并且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当确认为费用，计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。

2）非正常中断的含义

非正常中断，通常是指由于公司管理不善或决策失误等原因，导致的符合资本化条件的资产在购建或生产过程中的中断。例如，由于公司资金短缺而不能及时支付工程款项，导致工程被迫停工；或者由于公司与施工企业双方，对于工程质量等问题产生的纠纷所导致工程不能正常进行，都属于非正常中断。3）不属于非正常中断的含义

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，由于人们可以事先预见人为不能左右的因素所导致的中断，不属于非正常中断。例如，施工企业在进行工程建造过程中，遇到雨季、台风或冰冻季节等，造成的工程停工不属于非正常中断。因为以上自然现象，依靠人们现有的能力是无法改变的。符合资本化条件的资产在购建或者生产过程，出现这些原因的中断，借款费用资本化可以继续进行。

6.借款费用停止资本化的含义

1）借款费用停止资本化的时间

当购建或者生产符合资本化条件的资产，达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据实际发生金额确认为费用，计入当期损益。

2）达到预定可使用或可销售状态的含义

资产达到预定可使用状态或者可销售状态，是指公司所购建或者所生产的符合资本化条件的资产，已经达到建造方或者购买方在合同中约定的可以使用或者可以销售状态的标准；或者达到企业自身预先设计或设想的，可以使用或者可以销售状态的标准。

3）判断借款费用停止资本化的条件

购建或者生产符合资本化条件的资产，达到预定可以使用或者可以销售状态，可以从以下几个方面进行判断：①符合资本化条件资产的实体建造（包括安装），或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成；

②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

4）分别建造或分别完工的资产

购建或者生产符合资本化条件的资产，其各部分分别完工，并且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中，可以供公司使用或者可以对外销售且为使该部分资产达到预定可使用状态或可销售状态，所必要的购建活动或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

如果购建或者生产的资产，其各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可以使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。14.2借款费用资本化金额的确认与计量

1.借款利息资本化金额的确认

在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下内容确定：①为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用（InterestCharges），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。用公式表示如下：借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用－未动用的借款利息收入－未动用借款暂时性投资收益

②为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）③借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

2.借款费用资本化的核算1）占用专门借款进行工程建设的核算【例】A公司于2008年1月1日，从银行借入专门借款1000万元，用于A公司的仓库建设，借款期限为2年，年利率6%，每年12月31日支付一次利息。2008年7月1日，A公司又从银行借入1000万元专门借款用于该仓库建设，借款期限2年，年利息率8%，每年12月31日支付一次利息。A公司预期建设仓库的时间为1年半，为建造该项工程各期实际支出的金额如下：2008年1月1日：800万元；2008年7月1日：1100万元。

A公司将闲置的专门借款用于短期债券投资，投资月利率为1%。该项工程于2009年7月1日达到预定可使用状态。全年按360天计算，一个月按30天计算。要求对A公司的专门借款进行会计核算。

（1）计算A公司专门借款的利息金额2008年专门借款利息金额=（1000×6%×360÷360）+（1000×8%×180÷360）=100（万元）2009年专门借款利息金额=（1000×6%×180÷360）+（1000×8%×180÷360）=70（万元）（2）计算A公司在资本化期间内，利用闲置的专门借款进行短期投资的收益金额：2008年专门借款短期投资收益=（200×1%×6）+（100×1%×6）=18（万元）2009年专门借款短期投资收益=（100×1%×6）=6（万元）（3）计算A公司专门借款利息予以资本化的金额2008年专门借款利息予以资本化金额=100-18=82（万元）2009年专门借款利息予以资本化金额=70-6=64（万元）（4）借款利息资本化的分录①2008年12月31日借：在建工程820000应收利息180000贷：应付利息1000000A公司收到短期投资利息

借：银行存款180000贷：应收利息180000②2009年7月1日

借：在建工程640000应收利息60000贷：应付利息700000A公司收到短期投资利息借：银行存款60000贷：应收利息60000

2）占用一般借款进行工程建设的核算【例】A公司于2007年12月31日借款4000万元，借款期限5年，借款年利率为6%，每年12月31日支付一次利息。A公司又于2008年7月1日发行5年期公司债券6000万元，年利率8%，每年12月31日支付一次利息。A公司2009年1月1日占用上项两笔一般借款进行厂房建设，预计工期1年半完工。

A公司为进行厂房建设各年实际支出如下：2009年1月1日支出2000万元；2009年7月1日支出1000万元；2010年1月1日支出4000万元。全年按360天计算，一个月按30天计算。该项工程于2010年6月30日达到预定可使用状态。要求编制A公司借款利息资本化与费用化的会计分录。（1）计算厂房建设占用一般借款的资本化率占用一般借款的资本化率=占用一般借款加权平均利率=占用一般借款当期实际发生的利息之和÷占用一般借款本金加权平均数=（4000×6%）+（6000×8%）÷（4000+6000）×100%=7.2%（2）累计资产支出加权平均数①2009年累计资产支出加权平均数=（2000×360÷360）+（1000×180÷360）=2500（万元）②2010年累计资产支出加权平均数=（3000+4000）×180÷360=3500（万元）（3）计算每期利息资本化金额①2009年利息资本化金额=2500×7.2%=180（万元）②2010年利息资本化金额=3500×7.2%=252（万元）

（4）一般借款利息资本化①2009年12月31日借：在建工程1800000财务费用5400000贷：应付利息7200000

②2010年7月1日借：在建工程2520000财务费用1080000贷：应付利息3600000

3）占用一般借款进行工程建设时正常停工与非正常停工的核算【例】A公司准备于2008年7月1日开始建造一幢营业大楼，预计工期为1年零6个月。工程占用了两笔一般借款：第一笔借款为2007年1月1日从D银行借入的，本金5000万元，借款期限5年，年利率8%，每年12月31日支付一次利息；第二笔借款为2007年12月31日从Y银行借入的，本金3000万元，期限4年，年利息率为6%，从2008年开始，每年年末支付一次利息。由于某种原因，该项工程延期到2008年10月1日才开始建。2009年7月1日至9月1日，由于雨季使该项工程停工。工程于2010年6月1日正式完工，达到预定可使用状态。全年按360天计算，一个月按30天计算。该项工程各年支出情况如下：2008年10月1日：2000万元2008年12月1日：900万元2009年3月1日：1500万元2009年8月1日：600万元2010年2月1日：900万元2010年5月1日：1200万元要求编制A公司利用借款进行工程建设时，一般借款利息资本化与费用化的会计分录。（1）A公司一般借款的资本化率一般借款资本化率=（5000×8%+3000×6%）÷（5000+3000）=7.25%

（2）一般借款本金加权平均数

①2008年一般借款本金加权平均数=（2000×90÷360）+（900×30÷360）=575（万元）②2009年一般借款本金加权平均数=（2900×360÷360）+（1500×300÷360）+（600×150÷360）=4400（万元）③2010年一般借款本金加权平均数=（5000×150÷360）+（900×120÷360）+（1200×30÷360）=2483.33（万元）（3）计算一般借款利息金额①2008年1月1日至12月31日一般借款利息=5000×8%+3000×6%=580（万元）②2009年1月1日至12月31日一般借款利息=5000×8%+3000×6%=580（万元）③2010年1月1日至6月1日一般借款利息=（5000×8%×150÷360）