会计学课件-财务会计报告编制准备

财务会计报告编制准备第一节

财务会计报告编制准备概述第二节

账项调整第三节

对账与结帐第四节

会计工作底稿

第一节财务会计报告编制准备概述一、财务会计报告编制准备的意义保证会计报告数字真实、计算准确、内容完整和编报及时二、财务会计报告编制准备的内容1.财产清查（已在前面讲过）2.帐项调整3.对帐和结帐4.编制工作底稿

使会计信息恰当地反映一定期间的经营成果和一定日期的财务状况。

第二节账项调整一、账项调整的目的二、账项调整的理由

对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处理上有两种方法可供选择，一是权责发生制，二是收付实现制。由于收付实现制违背了配比原则的要求，影响了各期损益计算的正确性，所以企业会计核算应以权责发生制为基础，因此，就需要在会计期末对有关收入、费用等账项进行必要的调整。三、账项调整的内容调整方法：一方面登记收入增加，贷记收入类账户，另一方面登记债权增加，借记应收项目资产类账户。调整分录：某单位从洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：虽然款项尚未收到，但劳务已经提供，符合收入的确认标准。期末应编制调整分录：借：应收账款2000

贷：主营业务收入20001、应计项目的调整

应计项目是由于收入或费用的归属期先于其款项收支期所引起的，它包括应计收入和应计费用两种。

（1）应计收入：又称应收收入，它的发生是由于该项收入已经获得，并加以确认，但其款项尚未收讫，所以在会计期末应编制调整分录。

（2）应计费用：又称预提费用，一般是指归属期在前，实际支付在后的费用，是一种负债性的应付未付的费用。这类费用由于未在本期支付，在日常核算中未登记入账，但它能使本期受益，应确认为当期费用，在期末通过调整分录入账。应计费用调整举例：洗衣公司所借短期借款100000元，根据借款利率估算，本期应负担利息1000元。分析：根据银行规定，借款利息按季计算，但洗衣公司自借款日开始即已受益，故每季度前两个月应负担借款利息：一方面确认本期承担的费用，借记费用类账户，另一方面因有关款项尚未支付，确认相应的负债，贷记预提费用账户。调整分录如下：借：财务费用1000

贷：预提费用1000

2、递延项目的调整

递延项目：是指由于收入或费用的收付先于其归属期所引起的，包括递延收入和递延费用两种。（1）递延收入：又称预收收入，一般是指本期款项已收妥入账，但尚未向付款单位提供商品或劳务或财产物资使用权，应尽的义务尚未全部完成。所以它不属于本期收入的预收款项，是一种负债，待完成应尽的义务之后，才能由预收款项转为收入。在计算本期收入时，应将这部分预收收入进行账项调整。

递延收入主要有预收销货款、预收租金等。

预收租金调整举例：假定向洗衣公司出租房屋的企业于12月初预收了一年的租金60000元，并存入银行。分析：由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的报酬，而在年底之前仅转让了一个月的使用权，所以只有这一个月的租金可确认为本期收入，其余租金虽已收取了款项，但应作为递延收入，通过预收账款账户确认为负债入账。该企业收款时，应编制会计分录：借：银行存款60000

贷：预收账款60000

待年底调整账项时应编制如下会计分录：借：预收账款5000

贷：其他业务收入5000

（2）递延费用：又称待摊费用，一般是指本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用。举例：前述洗衣公司12月初预付一年房屋60000元时，应编制会计分录：借：待摊费用60000

贷：银行存款60000

本年实际使用所租房屋一个月，应负担其租金1/12，计5000元，作为当期管理费用，应编制会计分录：借：管理费用5000

贷：待摊费用5000

3、费用分配项目：是指会计期末将与取得当期收入有关的资产成本，按一定估计的金额摊配为费用。典型的费用分配项目主要有计提折旧、无形资产摊销、计提坏账准备、计算所得税等。会计期末，企业应为有关成本分配项目编制调整分录。举例：以计提折旧为例来说明。假设上述洗衣公司所购入的洗衣设备180000元，本期应计提折旧3000元，则期末应编制调整分录：借：管理费用3000

贷：累计折旧3000

第三节对账与结账一、对账1、帐实不符的原因

（1）自然原因：例如因财产物资本身的特性和自然条件变化引起的升溢或损耗等，汽油由于挥发减少、水泥由于吸湿增重等。（2）人为原因：例如制证、记帐、算帐上无意构成的差错或存心作假，借以掩饰营私舞弊行为等。2、对账的意义

（1）保证各种帐簿记录的完整性和正确性，如实反映和控制经济活动情况（2）为编制会计报表提供真实可靠的数据资料，并做到帐证、帐帐和帐实相符

（1）帐证核对。帐证核对是指各种帐簿记录与有关的记帐凭证和原始凭证进行核对，以保证帐证相符。（2）帐帐核对。帐帐核对是指各种帐簿之间有关数字的核对，以保证帐帐相符。具体核对内容主要包括：3、对账的内容

①总分类帐中各帐户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数应核对相符；借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符。

②总分类帐中有关帐户的发生额和余额与其所属各明细分类帐户的发生额之和及余额之和应分别核对相符。

③现金日记帐和银行存款日记帐的发生额和余额与总分类帐中各该帐户的发生额和余额核对相符。

④会计部门各种财产物资明细分类帐的发生额和余额与财产物资保管部门或使用部门的有关财产物资保管帐的发生额和余额核对相符。

3.帐实核对。帐实核对是指各种财产物资、货币资金的帐面余额与实有数进行核对，以保证帐实相符。具体核对内容包括：

①现金日记帐的余额与现金实际库存数逐日核对相符。

②银行存款日记帐的余额应定期（一般每月）与开户银行对帐单核对相符。

③各种财产物资明细分类帐的结存数量定期（一般每年至少核对一次）与实存数量核对相符。

④各种债权债务明细分类帐的余额应经常或定期与有关的债务人和债权人核对相符。4、对账的方法（1）帐证核对的方法：一般采取抽查核对的办法（2）帐帐核对的方法

①总分类帐的核对：编制总分类帐户本期发生额对照表

②总分类帐户与所属明细分类帐户的核对编制明细分类帐户本期发生额明细表或财产物资收、发、结存表与总分类帐户进行核对，如有不符，再进一步查找差错原因；将各明细分类帐户余额相加的合计数，直接与有关总分类帐户的余额核对，以省略上述明细表的编制工作。财产物资明细帐与财产物资保管帐（卡）的核对：一般是将明细帐的数量（或金额）余额，直接与保管帐（卡）的数量（或金额）余额核对（3）帐实核对的方法

①现金及财产物资的帐实核对：采取盘点的方法例如现金、固定资产、原材料、在产品、产成品、包装物、低值易耗品的实物盘点

②债权、债务的帐实核对：通过对帐单、函询、走访等方式与对方核对

③银行存款的帐实核对：编制银行存款余额调节表二、结账1、结帐的含义——就是在会计期间终了对帐簿记录所进行的结算工作，也即是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入帐的基础上，将各种帐簿的记录结算清楚。简单地说，结帐就是了结帐目。2、结帐的意义

⑴可以使帐簿记录完整和正确；

⑵可以提高会计报表的质量例如月末通过对“生产成本”明细分类帐户的结算，可及时、正确地得到有关产品生产成本的数据，并保证了产品销售成本及时、正确地结转，也为损益表的编制提供了依据。2、结帐的内容（1）结帐前，首先要查明在本会计期间内所发生的经济业务是否已经全部取得凭证，并已记入有关的帐簿。（2）本期内所有的转帐业务，应编成记帐凭证记入有关帐簿，以调整帐簿记录。例如待摊费用摊销、预提费用计提、完工产品成本结转、期间费用和收入结转等等。（3）在本期全部经济业务登记入帐的基础上，结出现金日记帐、银行存款日记帐以及总分类帐和各明细帐各帐户的本期发生额和余额，并结转下期（一般年底结帐时才做结转下年的工作）。

根据结帐时期不同，结帐可分为月结、季结、和年结三种。

●月结是指每月终了所进行的结帐。

●季结是指在季末所进行的结帐。

●年结是指年度终了所进行的结帐。月结：先在账户最后一笔记录的下面划一单红线，在红线下结算出本月借贷发生额和月末余额，并在“摘要”栏内注明“×月发生额及余额”字样，或加盖“本月合计”戳记。然后在下面再划一条通栏红线，以示月结完毕。对于本月未发生会计事项的账户，则不必进行月结。季结：需要计算季度累计发生额的账户，应在季度末月份的月结的红线下端，将季内三个月的借贷两栏发生额加计合计数，用蓝字填写在月结数字下的借贷栏内，在“摘要”栏内注明“×季度发生额及余额”字样或加盖“×季度季结戳记”，并结出季终余额，填入余额栏内，同时在季结数字下端划一单红线，表示季结完毕。年结：在第四季度的红线下端，将四个季度借贷两栏发生额加计合计数，用蓝字写于第四季度季结数字下一行的借贷栏内，在“摘要”栏内注明“年度发生额及余额”字样或加盖“年结戳记”，并结出年终余额，填入余额栏内。将年初借（贷）方余额列入下一行借（贷）方栏，并在摘要栏内注明“年初余额”字样；将年末借（贷）方余额，列入再下一行的“借（贷）方”栏内，并再“摘要”栏内注明“结转下年”字样。对需要更换新帐的，应在新帐中的有关账户的第一行“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年余额记入“余额”栏内。新旧帐有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。最后，加计借贷两方合计数平衡，再在合计数下划通栏双红线，表示封帐。

第四节会计工作底稿一、什么是会计工作底稿根据日常会计核算资料编制的据以进行调整、结转、试算分析的一种计算表。二、为什么要编制会计工作底稿1减少帐簿中调整结转计算可能产生的错误；2加速报表的编制过程,许多工作可在编制报表后进行；3可以直接提供报表编制所需资料。三、会计工作底稿的格式(一)基本格式棋盘式:纵(栏)横(行)交叉1.栏次:按工作内容划分(基本内容:试算\调整\结转\报表)大栏,每大栏划分借\贷2个小栏2.行次:原则上按帐户名称分行,次序按总帐目录安排。（1）报表要求按明细项目列示的项目,帐户名称相应按明细帐户列示;（2）同一个帐户占1行,但有调整结转业务的帐户,应根据调整结转业务多寡预留行次;(二)常见的几种格式1四栏式:只设调整前试算表\帐项调整结转\损益表\资产负债表等到四大栏别2五栏式:将四栏式中帐项调整结转分设帐项调整\帐项结转两栏3六栏式:在五栏式基础上,增设调整后试算表一栏

行次帐户名称调整前试算表帐项调整调整后试算表帐项结转损益表资产负债表借贷借贷借贷借贷借贷借贷1现金2银行存款3应收票据4应收帐款…………㈠㈡㈢㈣㈤㈥㈦㈧㈨㈩(十一)(十二)帐户名称栏

+(一)(二)栏[(五)(六)栏]组成调整前试算表[调整后试算表](三)(四)栏组成帐项调整的模拟记录(七)(八)栏组成帐项结转的模拟记录(九)(十)栏