会计学课件-基本核算方法

基本核算方法

本章是商业银行会计方法的基础，是商业银行会计方法的共性部分，学好本章对于学好商业银行会计核算方法有着重要意义。本章学习重点与难点1.会计科目的分类与使用，特别是资产负债共同类科目。2.会计凭证的种类以及传递，基本凭证与特定凭证的分类，单式凭证与复式凭证的分类。3.借贷记账法的运用。其中对存款̖贷款业务记账方向的确定是一个需要特别注意的问题。4.明细核算̖综合核算的账簿组成以及核算程序。教学要求1.全面了解商业银行会计核算方法的构成以及其基本核算方法体系。2.掌握会计科目的分类̖主要会计科目的使用方法以及会计凭证的填制̖账簿的登记方法。3.熟练掌握运用借贷记账法对发生的资金增减变化情况进行处理；帐务组织结构̖帐务处理方法以及帐务核对。

会计的方法是对会计对象进行记录̖计算̖反映和监督的各种技术方法。包括：会计的核算方法̖会计的监督检查方法̖会计分析方法̖会计预测方法和会计决策方法等。其中会计的核算方法是基础。商业银行会计核算方法：是根据会计的基本原则，结合商业银行的业务特点，适应经营管理的要求而制定的一套科学的会计方法体系。主要包括：基本核算方法和各项业务的处理方法两大部分。基本核算方法：是会计核算方法的基本原理以及账务处理的一般程序，是会计核算所必须遵循的基本要求和规定。具体包括：会计科目的设置与使用；记账方法的运用；会计凭证的编制；帐务组织结构与账务处理程序等。第一节会计科目一。会计科目的意义和作用（一）会计科目的意义会计科目：是对会计对象的具体内容，按其不同的要素特征和信息项目的披露要求进行系统科学分类的标志。银行会计科目：是对银行的各项会计要素的具体核算内容，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定的名称。（二）会计科目的作用其一，是进行会计核算的基础。它是商业银行设置帐户̖填制凭证̖登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。其二，是统一核算口径的工具。银行设置的会计科目，都规定了特定的名称和核算要求，从而使各级行处在核算处理和报表反映上都有统一的口径，使得在不同时间̖不同行处发生的同一经济业务，均可以按统一的科目进行归集核算和反映。其三，是提供系统的会计核算资料的工具和手段。以会计科目作为概括业务内容̖资金性质的标志，可以起到组织和归类作用，从而使全部核算资料条理化̖系统化，并取得系统的核算资料和信息。二。会计科目的分类商业银行会计制度规定的会计科目是一个有机的整体。为便于熟悉并掌握每个会计科目的性质，了解每个会计科目的核算内容和使用范围，正确使用会计科目，就要按照一定的标志和要求，对会计科目进行分类排列。（一）按科目与资产负债表的关系分类，可分为表内科目和表外科目两类。表内科目：是反映商业银行会计要素实际增减变化的会计科目。表外科目：是不反映商业银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。（二）表内科目按资金性质分类，可分为资产类̖

负债类

̖资产负债共同类

̖

所有者权益类̖损益类科目。

1.资产类科目，是反映商业银行各项资产要素项目的会计科目。2.负债类科目，是反映商业银行各项负债要素项目的会计科目。3.资产负债共同类科目，是反映商业银行各项资产和负债̖具有双重性的科目。这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。如：“联行往帐”，“联行来帐”等4.所有者权益类科目，是反映商业银行所有者权益要素的会计科目。5.损益类科目反映商业银行各项收入和费用成本的科目。三。帐户的作用和结构帐户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算，反映会计要素内容的具体增减变化情况和结果的专门方法。（一）帐户的作用

帐户与会计科目有着密切的联系。二者均是对会计要素分类核算的手段。会计科目是帐户的总称，对其所辖帐户起统驭作用；帐户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性质而定。

会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，两者是总体与部分的关系。在一个会计科目之下要设置几个帐户，应依该科目核算范围的大小和管理的要求来确定。每个帐户都应反映一定的经济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。（二）帐户的结构为了在账户中记录有关经济业务，不仅要明确帐户的核算内容，而且要求帐户具有一定的结构。

由于会计对经济所反映和监督的具体内容在数量上的一切变动，不外乎增加和减少这两种情况，因此作为反映会计对象增减变化的帐户，就应相应地划分为两部分，即左方和右方，以便反映数额的增加或减少，这就是帐户的基本结构。

帐户左右两方的具体名称，哪一方记增加数，哪一方记减少数，及帐户余额的方向，取决于其所采用的记账方法和该帐户记录的经济内容。

四。帐户的分类商业银行的帐户，按其开户的对象，可划分为对内帐户和对外帐户两大类。对内帐户是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用帐户。如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类设立帐户。对外帐户是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的帐户。对外帐户按核算内容，可分为存款类帐户̖贷款类帐户和往来类帐户；按资金性质和管理要求，可分为银行结算账户和储蓄帐户。第二节记账方法

商业银行会计的记账方法包括复式记账法和单式记账法。经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，用单式记账法。一。借贷记账法的基本要点

借贷记账法是以“借”̖“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，用以记录和反映会计要素增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。

借贷记账法的基本要点有四个方面：（一)以“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式为依据.

（二）以“借”̖“贷”作记账符号，表示记账方向。（三）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”作为理论基础来设计的复式记账法，它要求按每项经济业务涉及的资金增减变化的内在联系，确定其应记的科目和记账方向，即一笔经济业务的发生，必须以相等的金额记入一个帐户的借方和另一个帐户（或几个帐户）的贷方；或记入一个帐户的贷方和另一个帐户（或几个帐户）的借方。须注意：不可以多借多贷（四）根据复式记账原理，进行试算平衡。1.发生额平衡公式各科目借方各科目贷方发生额合计=发生额合计2.余额平衡公式

各科目借方各科目贷方余额合计=余额合计二。借贷记账法的应用在记载经济业务时，只有正确确定帐户的对应关系，才能如实反映经济业务的内容。因此，为了保证帐户对应关系的正确性，应通过编制会计分录明确两个问题：其一，分析所发生的经济业务涉及的科目̖

帐户及其性质；其二，分析确定记账方向和应计金额。

假定某商业银行支行发生如下经济业务：1.某商业银行从开户单位甲工厂帐户支付另一开户单位乙工厂货款240，000元。2.某商业银行向其开户的人民银行发行库领取现金20，000元。3.某商业银行对开户单位乙工厂发放贷款400，000元，并转存该工厂存款户。4.乙工厂以存款户200，000元归还银行贷款。5.开户单位A企业，交存现金100，000元。6.商业银行向人民银行交存现金200，000元。7.开户单位A企业，向开户单位B企业支付货款30，000元。8.储户张山来行支取储蓄存款5，000元。二。单式记帐法单式记账法就是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。商业银行对表外业务使用单式记账法。使用“收入”和“付出”作为记账符号。表外业务发生时，记在表外科目的收入方；表外业务完成时，记在表外科目的付出方。第三节会计凭证一。会计凭证的意义和作用

银行会计凭证：是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务̖

记载帐务的依据，也是明确经济责任和事后查考的重要凭据。

会计凭证是会计核算的基础，正确地填制和严格地审核会计凭证，是会计核算工作的基本环节。商业银行会计每天都要办理大量的核算业务，同时，商业银行会计业务与其他业务结合紧密，内外因素制约多，因此，会计凭证的填制̖审核和使用在商业银行会计核算中具有更为重要的作

用：其一，会计凭证的取得和使用，是商业银行办理有关资金收付业务̖登记账簿的依据。其二，会计凭证的填制和传递，是商业银行进行有关业务活动的组织形式。其三，会计凭证的填制和审查，是明确经济责任，发挥银行会计监督̖控制职能的手段。

由于银行的会计凭证要在不同柜组进行传递，所以在银行内部，会计凭证习惯称为“传票”。二。会计凭证的种类（一）按凭证填制的程序和用途分类

按凭证填制的程序和用途分为原始凭证和记帐凭证。

原始凭证：是在经济业务发生时，直接取得或根据业务事实填制的凭证记帐凭证：是根据原始凭证编制的凭以记帐的凭证。

银行会计对外办理业务受理的原始凭证，一般都具备记帐凭证的要素，所以除少量记帐凭证是根据业务事实或原始凭证编制外，绝大部分是以客户提交的业务凭证作为记帐凭证，这也是银行会计凭证不同于其他部门会计的一个重要特点。

如：出纳长款或出纳短款业务，就需编制记账凭证。（二）按凭证形式分类按凭证形式分为复式凭证和单式凭证。

复式凭证：是将一笔经济业务所涉及的借方̖贷方帐户填在一张凭证上。单式凭证：是在每张凭证上只填记一个借方或贷方帐户。

复式凭证和单式凭证各有优缺点，在目前银行会计核算人机兼用的情况下，仍采用单式凭证。（三）按凭证的使用范围分类按凭证的使用范围分为基本凭证与特定凭证。

基本凭证：是银行根据有关原始凭证及业务实事自行编制并凭以记帐的凭证。基本凭证有以下八种：现金收入传票，现金付出传票，转帐借方传票，转帐贷方传票，特种转帐借方传票，特种转帐贷方传票，表外科目收入传票，表外科目付出传票。

特定凭证：是根据某项业务的特殊需要而制定的专用凭证。这类凭证一般是由银行统一设计式，统一印制，多联套写，由客户填交或联行寄来，银行审查后据以处理帐务。如：支票；现金缴款单；存款凭条；各种结算凭证等，都是特定凭证。三。会计凭证的基本要素基本要素是指会计凭证必须具备的基本内容。商业银行会计凭证种类多，格式各异，但一切凭证必须填写与经济业务和帐务记载有关的基本事项。这些基本事项就是基本要素。四。会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从受理外来凭证或编制凭证起，经过审核̖记账，直到进行整理装订保管的全过程。

商业银行的凭证传递过程必须做到：

准确及时，手续严密，先外后内，先急后缓，既要方便客户，又要符合会计核算程序。

凭证的内部传递，指凭证从受理或自行编制开始，经审核̖记账̖复核等业务处理，直至装订保管为止的整个过程。在传递中必须按照综合核算程序和收̖付款程序办理。除另有规定外，各种凭证必须由银行内部自行传递。

凭证的外部传递，指通过业务处理后由本行发给其他银行̖单位的各种凭证的传递。如可通过邮电部门传递。但不得交客户代为传递。

为了维护银行资金的安全，在人机兼用的情况下，凭证传递的基本要求为：

现金收入业务，先收款，后记账；现金付出业务，先记账，后付款；转帐业务，先记付款人帐，后记收款人帐，代收他行票据，收妥抵用。（二）会计凭证的整理̖装订和保管会计凭证是重要的会计档案，也是事后查考的依据，为了保证会计资料的完整性和安全性，必须按规定装订归档，妥善保管。第四节账务组织与账务处理

经济业务发生后，应当根据审查合格的会计凭证登记有关账簿，来反映业务和财务活动全貌。为了既能满足反映实际情况的要求，又能确保核算的正确及时，就需要设置有关的账簿。各种账簿之间有着密切的内在联系和数字核对关系，因此，必须按照一定的程序进行帐务记载和处理。一。账务组织账务组织：指各种账簿的设置以及各类账簿在数字记载和帐务核对方面相互配合的帐务体系。账务组织主要由各种账簿组成。

会计帐簿：是有一定格式的帐页组的，用以连续̖系统地记录和反映经济业务的簿籍的总称。会计帐簿以记帐凭证为依据，登记各种经济业务活动的过程和结果，是会计核算中积累日常核算资料的工具。

会计帐簿的作用主要在于：其一，可以系统地归纳̖积累和反映会计核算资料；可以对会计凭证反映的业务内容进行归类汇总，是分散的核算资料进一步系统化。

其二，可以综合̖系统地反映各项经济指标的完成情况，为编制各种会计报告提供系统而全面的核算资料。其三，通过系统的账簿登记，可以据以发现经营管理中存在的问题，作为检查和分析财务收支情况的依据。

银行的账簿有：序时帐̖

分类账和登记簿。

序时帐是按业务发生的先后顺序进行登记的账簿。（如现金收入日记簿，现金付出日记簿）

分类账包括总分类账和明细分类账。

登记簿是明细分类账的辅助账簿，用以登记明细分类账簿未能或不必记载而有需要登记和查考的业务事项。

银行的帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统。

明细核算：是按帐户进行的核算，反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细情况的核算系统。

综合核算：是按会计科目进行汇总核算，反映各类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系统。

两大核算系统是根据同一会计凭证进行平行登记̖分别核算的。明细核算对综合核算起着补充作用，综合核算对明细核算起着统驭作用，两者构成了一套完整的̖科学的̖严密的帐务组织体系。（一）明细核算

1。明细核算的构成明细核算由分户帐̖登记簿̖余额表和现金收付日记簿组成。

2.明细核算帐务处理程序（1）根据经济业务编制或审查会计凭证（2）根据会计凭证逐笔登记