会计学课件-对外投资

对外投资●教学目的与要求:

明确对外投资的定义、种类、核算的内容,弄懂期末短期投资的价方法、长期股权投资核算的成本法和权益法、长期债券投资溢价、折价的摊销,掌握短期股票投资和债券投资、长期股权投资和债权投资的核算。1

重点投资的特征、分类及核算内容;短期股票投资、短期债券投资核算,短期投资损益的确定及帐务处理,短期投资减值准备的计提及帐务处理；长期股权投资核算的成本法和权益法;长期债券投资(面值购入、溢价购入、折价购入)核算。

难点短期投资取得及其成本确定,投资损益的确定,帐务处理,短期投资跌价准备计提的方法;长期股权投资取得时,初始投资成本和新的投资成本的确定,长期股权投资核算的成本法和权益法的区别及应用,长期股权投资处置;长期债券投资溢价、折价的摊销、投资收益的确定;长期投资减值准备的计提及帐务处理。2

一、投资的概念及特点（一）概念（二）特点

1投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。

2投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。

3

某些投资实际上是将现金投入证券交易所(或证券交易代理机构)，通过证券的买卖获取收益。二、投资的分类(一)按照投资性质的分类按照投资性质分类，为权益性投资、债权性投资、混合性投资等。(二)按照投资对象的变现能力分类按照投资对象的变现能力分类，可以分为易于变现和不易变现两类。(三)按照投资目的（或投资期限的长短）分类

按照投资目的分类，可以分为短期投资和长期投资两类。

第一节

投资概述3第二节

短期投资一、短期投资取得成本的确定及核算（一）短期投资应当符合的条件（二）短期投资取得成本的确定（三）短期投资取得

1设置的帐户（1）“短期投资”（2）“短期投资跌价准备”（3）“应收股利”（4）“应收利息”（5）“投资收益”。

2会计处理4短期投资会计处理实例甲企业于2002年3月10日用存出的投资款购入下列公司的股票作为短期投资。项目 股数 元/每股 税费投资成本猴王 100053005300

金牛 20006 65012650

金马 10007 3507350

合计 25300甲企业的会计处理为：借：短期投资—股票（猴王）5300

—股票（金牛）12650

—股票（金马）7350

贷：其他货币资金——存出投资款

25300

5三、短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定（一）短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定原则（二）短期投资的股利或利息的处理及投资收益的账务处理例：乙公司于2002年3月20日购入股票—酒鬼，实际支付价款为32000元，其中，1000元为已宣告但尚未支付的现金股利。2002年4月10日，酒鬼公司分派现金股利，乙公司收到上述已宣告的股利的1000元。2002年4月10日，企业收到股利。除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。6四、短期投资期末计价

短期投资期末价值的计量，是指采用一定的计价标准，对短期投资的期末价值进行再计量，并以此列示于资产负债表中。短期投资在最初取得时，是按投资成本计量的，反映了企业取得短期投资实际支付的代价。但短期投资的市场价格是不断变化的，会计期末的市场价格则反映了短期投资的现时可变现价值。这样，在编制资产负债表时，企业就面临一个以什么价值为标准，计量短期投资期末价值的问题。会计上有三种可供选择的方法，即成本法、市价法和成本与市价孰低法。7（一）成本法成本法，是指按投资成本计量短期投资的期末价值，并以此列示于资产负债表中的一种计价方法。采用成本法计价，无论市价如何波动，均不调整短期投资的账面成本，因而符合实际成本原则，具有客观性和可靠性，也便于比较投资成本与资产负债表日可变现价值之间的差异。但成本法的缺点也相当明显，当市价下跌时，会高估资产和收益，这将在一定程度上歪曲企业的财务状况和经营成果。此外，由于市价的波动，不同时点购入的相同证券，会形成不同的投资成本，当企业出售这些证券时，很容易造成人为调节收益的情况。8（二）市价法市价法，是指按现行市价计量短期投资的期末价值，并以此列示于资产负债表中的一种计价方法。采用市价法计价，如果期末市价上升，则调增短期投资的账面价值，同时确认市价上升的收益，如果期末市价下跌，则调减短期投资的账面价值，同时确认市价下跌的损失，使短期投资的账面价值始终反映现行市价，因而可以客观地反映短期投资的期末可变现价值，为正确评价企业的偿债能力提供更为有用的信息。但是，由于投资的市价是不断波动的，投资的期末可变现价值未必与资产负债表日后的投资决策具有相关性。此外，在市价上涨的情况下，企业确认的收益当中就会包括一笔并未真正实现的市价上升收益，有违谨慎性会计原则。9（三）成本与市价孰低法成本与市价孰低法，是指按投资成本与期末市价二者中较低者计量短期投资的期末价值，并以此列示于资产负债表中的一种计价方法。采用成本与市价孰低法计价，如果投资成本低于期末市价，则投资仍按成本计量，不确认市价上升的收益；如果期末市价低于投资成本，则投资按期末市价计量，确认市价下跌的损失。因此，成本与市价孰低法体现了谨慎性会计原则的要求，是国际上普遍采用的短期投资期末计价方法。我国企业会计准则规定，企业应当于期末或者至少在年度终了时，对短期投资按成本与市价孰低法进行计量。10在成本与市价孰低法下，企业应单独设置“短期投资跌价准备”科目反映市价低于成本的金额，当市价低于成本时，通过计提短期投资跌价准备的方式调减短期投资的账面价值，同时确认市价下跌的损失。企业可以根据具体情况，采用投资总体比较法、投资类别比较法或单项投资比较法计提短期投资跌价准备。其中，投资总体比较法，是指将全部短期投资的总成本与总市价进行比较，并按总市价低于总成本的差额计提短期投资跌价准备的方法；投资类别比较法，是指按短期投资的类别分别比较投资的成本与市价，并按各类投资市价低于成本的差额计提短期投资跌价准备的方法；单项投资比较法，是指将每项投资的成本与市价进行逐一比较，并按各项投资市价低于成本的差额计提短期投资跌价准备的方法。如果某项短期投资所占比重较大（如占整个短期投资的10%以上），应采用单项投资比较法。11在确定某期应当计提的短期投资跌价准备金额时，首先应比较投资的成本与市价，确定当期市价低于成本的金额，然后根据“短期投资跌价准备”科目的原有余额，按下列公式计算确定：12五、短期投资的处置（一）短期投资的处置情形出售、转让（二）短期投资处置的会计处理

1短期投资跌价准备的处理

2处置时短期投资账面余额的结转处置短期投资时，其成本根据不同情况进行结转：

(1)全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额。；

(2)部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确认其处置部分的成本。13

第三节长期股权投资一、长期股权投资初始投资成本的确定（一）概述

1长期股权投资的概念及其取得的方式

2长期股权投资初始投资成本的构成

3长期股权投资初始投资成本的确定（1）以现金购入的长期股权投资（2）以非现金资产抵偿债方式取得的长期股权投资（3）以非货币性交易换入的长期股权投资(包括股权投资与股权投资的交换)，（4）通过行政划拨方式取得的长期股权投资（二）核算例2：甲企业以固定资产对其他单位投资；投出资产的账面价值为

8500000元，已提折旧为500000元，已提减值准备为零。另外，支付固定资产清理费用20000元。甲企业应作会计处理。14二、长期股权投资新的投资成本的确定投资一般应按取得时的初始投资成本计量。但如发生下列情况，投资成本应作调整，经调整后的成本作为新的投资成本：

(一)权益法核算的长期股权投资，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额即股权投资差额，调整该长期股权投资的初始投资成本，经调整后成本为新的投资成本。

(二)收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额、冲减投资成本的，其初始投资成本应按扣除收到的利润或现金股利后的差额作为新的投资成本。。

(三)取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按原投资账面价值作为新的投资成本。这里的账面价值是指投资的账面余额扣除长期投资减值准备后的金额。15三、长期股权投资的成本法(一)成本法的适用范围1成本法的含义2成本法适用范围(二)成本法的核算方法1设置的帐户2长期股权投资采用成本法核算的一般程序及会计处理（1）初始投资或追加投资时的会计处理；（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利时的会计处理；

A、投资年度的利润或现金股利的处理例3：B企业1996年4月2日购人C公司股份50000股，每股价格12．12元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3％，并准备长期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利，每股0．2元。B企业的会计处理。

B、投资年度以后的利润或现金股利的处理16四、长期股权投资的权益法(一)权益法的适用范围1权益法的含义2权益法适用范围(二)权益法的核算方法1设置的帐户2长期股权投资采用权益法核算的一般程序及会计处理（1）初始投资成本（2）权投资差额的处理（3）投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理（4）被投资单位除净损益以外的其他因素导致所有者权益变动的处理。17五、股票股利的处理（一）股票股利的含义股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利。当作股利发放的股票，又称红股，俗称送股。当企业实现净利润但现金不足时，为了满足股东的要求，通常派发股票股利。（二）股票股利分派产生的影响及会计处理

1股票股利分派产生的影响（1）不会使所有者权益总额发生变动，而仅仅是所有者权益子项目结构发生内部的调整；（2）不需要企业拿出现金。

2会计处理股票股利不能作为一种收益加以确认。但为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投资成本与全部股份计算的平均每股成本结转处置部分的成本。

18六、长期股权投资的处置（一）处置的投资损益确认的条件处置长期股权投资的投资损益应当在符合股权转让日的条件时才能确认。（二）会计处理处置长期股权投资，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期股权投资时，应同时结转长期股权投资减值准备，原计入资本公积准备项目的金额转入“资本公积一其他资本公积”帐户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。尚未摊销的股权投资差额也应按比例转销。

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第四节长期债权投资

一、长期债权投资初始投资成本的确定及核算长期债权投资按照投资对象分为债券投资和其他债权投资。（一）债券的购买价格（1）面值购入债券（2）溢价购入债券（3）折价购入债券（二）长期债券投资的入帐价值长期债券投资按取得时的成本入帐，即按初始投资成本入帐。（三）长期债券投资初始投资成本的确定

1取得的分期付息到还本还本金的债券

2

取得的到期一次还本付息的债券

3相关税费的处理（1）所发生的相关费用数额不大的（2）所发生的相关费用数额较大的

4长期债券投资的期末帐面余额及其帐面价值的确定20（二）长期债券购入投资核算

1设置的帐户“长期股权投资”帐户下设置“债券投资”明细帐户，并在该明细帐户下分别设置“面值”、“溢价”、“折价”、“应计利息”、“债券费用”三级明细帐户进行核算。

2核算例：某企业2001年1月1日，以500，000元的价格购入同日发行的三年期到期还本付息债券，债券年利率10％，债券面值为500，000元。支付少额费用共计2000元。要求进行购入债券的会计处理。

21二、长期债券溢折价及利息的计提

(一)长期债券投资的溢价或折价

1折价的确认

2长期债券投资溢价或折价（二）长期债权投资利息按以下规定处理：

1长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益(不考虑溢价或折价)

2持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。

3实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计提的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值。

22三、长期债权投资损益的确认及处置

（一）长期债权投资损益的确认

1．按债权面值取得的投资

2．溢价或折价取得的债券投资

3．到期收回或未到期提前处置的债权投资

(二)长期债权投资的处置

处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收利息的差额确认为当期投取损益。由于长期投资减值准备是按单项投资计提的，因此，处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置单项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。23

第五节长期投资减值准备一、计提减值准备的条件及判断标准

(一)计提减值准备的条件及判断标准

1长期投资的价值减值，是指长期投资未来可收回金额低面价值所发生的损失。

2计提减值准备的条件及判断标准（1）有市价的长期投资

A、市价持续2年低于账面价值；

B、该项投资暂停交易1年或1年以上；

C、被投资单位当年发生严重亏损；

D、被投资单位持续2年发生亏损；

E、被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营迹象。

24（2）无市价的长期投资

A、影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，