企业成本计算方法的比较

企业成本计算方法的比较

在公司的成本管理中，目前的成本计算方法主要有两种。其中之一是传统的成本计算方法，另一种是新的成本计算方法，即劳动成本法。那么,在成本管理中到底选择哪一种成本计算方法好呢?一、成本管理的方式成本核算法是以产品为中心进行费用分配,在成本管理上是一种比较粗放的方式,不能真实核算生产经营过程中资源的实际消耗。其弊端主要表现在如下三个方面:1.会计上的资产平均提高和经济寿命缩短固定制造费用比重增大,直接人工比重下降,从而导致制造费用分配比例很大,很容易造成产品成本失真。科技进步导致的资本密集,反映到生产工具上是设备价值的提高和经济寿命的缩短。而设备价值提高和经济寿命缩短反映到会计上是单位会计期间内的固定资产折旧增大(制造费用增大)。科技进步的另一个后果是,需要越来越多的掌握现代科学技术的高素质生产人员,这些人员区别于传统人员,他们可以以一当十,其结果是传统方法下用以分配制造费用的直接人工工时大大减少。竞争对制造费用和直接人工工时也有类似影响。制造费用增大和直接人工减少的双重作用,使传统成本分摊法的制造费用分配率很大,且生产自动化程度越高,分配率越大。过大的分配率在产品工时发生不大的误差时,也会导致产品成本的巨大误差。显然这不是产品的真实消耗,是由于成本分摊方法本身所造成的虚假表象。2.产品、生产支持费用的成本管理中存在的问题随着与工时无关费用的快速增加,用不具因果关系的直接人工去分配这些费用,必定产生虚假的成本信息。科技发展促进了产品更新换代,生产力的提高使世界上大多数市场成为买方市场,顾客需求的个性化、多样化已成为潮流。激烈的竞争使得传统的少品种、大批量生产模式让位于多品种、少批量的生产模式。这样,与单个产品生产工时无关的费用,如设备调整准备费用、搬运费用、质检费用、设计费用、试验费用、采购费用等生产支持费用大大增加。仔细观察,很多生产支持费用与产出数量并无对应关系,诸如设备调整准备费用、生产管理费用、工模具费用、设备及其维护费用等,如果把这些与产品生产工时无关的费用强行按工时去分配给产品,必然会造成扭曲的分配结果。例如:某种产品的用工时数很多,而用于对它的质量检验费用很少,如运用传统的成本分摊方法,该产品一定多分了质量控制费用;又如:另一种产品需要很多的工模具费用,但是对它加工的时间很短,在传统成本分摊方法下,该产品一定少分了工模具费用。另外,目前以工时为基准的成本计算体系是建立在基本劳动时间基础上的,即以基本劳动时间作为分配基准。基本劳动时间是按基本加工生产时间统计的,它不包括原材料采购、工模具加工、搬运,以及转换产品花在调整准备上的时间等,甚至不包括质量检验、设备启动时间在内,这样产品耗用工时的统计值大大小于其实际值,从而加大了成本的扭曲。因此,传统的成本核算方法会造成不同批量、不同工艺、不同规格品种产品之间的成本转移,使产品成本失真。失真的产品成本信息对公司经营决策、成本控制和财务报告等将带来不利影响。3.采用有效的成本信息一是昂贵的产品设计成本。传统成本系统为了降低直接成本或单位变动成本,会在产品设计时忽略使用通用件等,其结果往往是大大增加了因复杂性而产生的成本。二是昂贵的工艺成本。先进制造企业提倡设计人员采用大批便于流动的小设备取代少量的大型设备进行工艺设计,以增加生产和管理的弹性。但是,传统成本系统却不是这种观点,它认为大型设备购价往往低于多台小设备,采用大设备的直接人工也低于采用多台小设备所需的直接人工,因此采用大设备的成本较低。事实上,采用大设备生产多品种的产品往往会增加生产计划及调度的难度,加大了存货的数量和材料处理的复杂性,增加了生产线维持及监督管理的难度及成本,产品的实际成本往往是高而不是低。三是制定错误的削减成本战略。尽管传统成本计算方法对制造费用处理的方法不科学,可是这种成本计算方法能长期存在,除了惯性和企业多样性等原因之外,一个重要的原因是它计算简便。但是,在今天已变化了的环境中这种方法就不一定适合了。传统成本计算法通常不能准确把握单位产品和制造费用之间的因果关系,从而形成了错误的成本信息。使用这些有缺陷的成本信息,无疑会使公司在成本控制、业绩评价、产品获利能力衡量和经营决策、战略决策等方面的机能失调,公司自动化的效益也可能因此被抵消,最终使公司利润下降。这就是为什么在20世纪80年代中期,作业成本计算法能在美国率先应用的原因。四是影响业绩评价考核。组织控制与业绩评价是现代企业经营管理的关键一环,在该体系下的传统成本中心,只能提供总括的成本信息,不能真实核算各种产品生产经营过程的资源消耗,因而不易发现具体问题和改进工作的机会,造成各部门、各环节管理人员和生产人员对成本费用的责任不明确,更无法引入市场机制,建立责、权、利相统一的成本责任制。二、建立相对独立的成本信息传统的成本核算法对成本信息反映失真的局限性被人们认识之后,会计理论界和实物界开始寻求一种新的准确的成本计算方法。作业成本法就是一种先进的成本计算方法,它是以作业(作业的划分是从产品设计开始到物料供应,从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程)为中心,通过对作业及作业成本的确认、计量,最终计算出相对真实的产品成本。它是成本控制与成本计算相结合的全面管理的方法。它认为企业是为满足顾客需求而建立的一系列作业的集合体。由于作业消耗了资源,产出消耗了作业,因此资源应通过资源动因分配给作业形成作业成本,而作业成本应通过作业动因分配给产出。作业成本法是通过收集企业主要作业活动的财务和非财务资料以达到以下目的的:一是为企业成本标的计算成本;二是为作业基础管理提供有效成本之资讯。作业成本法能够克服传统的成本会计核算法存在的缺陷:一是一个分配基准不能正确反映全部成本联系;二是直接人工在成本中不再占主导地位,而传统会计中直接人工决定了间接成本的归属;三是间接成本的比重越来越大,使按传统成本计算方法得到的成本信息越来越不可靠。作业成本法的作用在于:一是它可以提供相对准确的成本信息。在传统的成本会计核算法制度下,产量高、复杂程度低的产品成本往往高于其实际发生成本;产量低、复杂程度高的产品成本往往低于其实际成本。所以管理当局的着眼点是如何经济地生产出高产量产品。以任意数量为基础的费用分配不具有代表性,只是平均分配。在作业成本法制度下,能够改变传统成本计算中标准成本背离实际成本的事实,提供相对比较准确的产品成本信息。因此它抓住了很多动态变量。二是它可以有效地改进战略决策。作业成本法由于对间接成本不是均衡的在产品间进行分配,因而有助于改进产品定价决策,并为是否停产老产品,引进新产品和指导销售提供准确信息。除了定价、资源分配及优化产品决策之外,作业成本信息也有助于对竞争对手“价格—产量决策”作出适当反映。作业成本法与传统的成本核算法有很大差别。它是以“作业”为中心的管理,而且把管理重心深入到作业层次,与传统的以“产品”为企业管理的起点和核心相比,在层次上大大深化了。还改变了传统成本管理重结果管理而轻动因管理的倾向,不只注重成本本身水平高低的状况,更着眼于成本效益水平的高低,以资源的耗费是否发生价值增值为标准,是成本管理上的一次革命性变化。传统的成本核算法假定产品导致生产费用的发生,首先将所耗费资源的成本按单一的业务量标准归集到各个部门,再按直接人工小时或机器小时、产品数量将已归集到部门的费用分配到产品中。因此,传统成本法关注的是单个产品的成本,而不是某项作业。它把成本分为变动的和固定的两类,变动成本是由随产量变化的费用组成,间接费用则根据人工工时等数量基础分配到成本中心,然后分配到产品成本中去。作业成本法相对于传统成本法有以下优点:一是根据因果关系分配间接费用,提供了较为客观、真实的成本信息,及时提供了决策的相关性。向管理层提供及时、相关、准确的成本信息,是成本会计信息系统的重要职能。传统成本核算提供的产品成本信息失真,容易导致决策方向的错误。而作业成本法将制造费用按各种成本动因分配到产品,使产品成本信息的准确度大大提高了。二是拓宽了成本核算的范围。作业成本法把作业、作业中心、顾客和市场纳入了成本核算的范围,形成了以作业为核心的成本核算对象体系。它以作业为核心进行成本核算,抓住了资源向成本对象流动的关键,便于合理计算成本,有利于全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合以及各相应作业盈利性的差别。三是通过对成本动因的分析,揭示了资源耗费、成本发生的前因后果。从前因看,成本是由作业引起的,而形成一个作业的必要性,要追踪到产品的设计环节,因为正是产品的设计环节决定了产品生产的作业组成和每一作业预期的资源消耗水平,以及预期产品最终可对顾客提供的价值的大小。从后果看,进行成本动因动态分析,可以提供有效信息,促进企业改进产品设计、提高作业完成的效率和质量水平,在所有环节上减少浪费,并尽可能降低资源消耗,寻求最有利的产品和顾客及相应的最有利的投资方向,并将企业置于不断改进的环境中,全面提高企业生产经