浅论个人所得税改革-以个人所得税起征点的上调为视角

PAGE浅论个人所得税改革——以个人所得税起征点的上调为视角内容摘要：近些年来，随着国家宏观经济形式的不断好转以及国民经济的收入水平也呈现出不断上升的趋势，越来越多的人成为了个人所得税的纳税人，随之而来的个人所得税负担也就明显的加重。自2005年10月27日修改新的《个人所得税》以来，人民再次要求国家进行个人所得税的改革，近几年来我们都知道物价涨幅过快，人民生活成本直线上升。从房价到能源价格，再到食品等生活资料价格的上涨，已超出了人民的心理承受能力。使其已经严重触及到了广大人民的利益，而且也偏离社会财富公平合理分配制度的初衷，所以才会在无数公众内心产生强大的剥夺感。现在的个人所得税起征点已经失去了民意基础，个人所得税改革也是正逢其时。本文就以此为背景展开讨论，具体介绍个人所得税的改革发展以及存在的不足，重点探讨个人所得税起征点问题，并提出自己相关的建议。关键字：个人所得税个税改革起征点一、个人所得税的含义及作用（一）个人所得税的含义依照《个人所得税》的规定，个人所得税，是指以个人（即自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。作为征收对象的的个人所得，有狭义和广义之分。狭义的个人所得，仅限于每年经常、反复发生的所得。广义的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源和方式所获得的一切收益，不论这种收益是偶然的，还是临时的，是货币、有机证券，还是实物。目前包括我国在内的世界各国所实行的个人所得税，大多以这种广义解释的个人所得概念为基础。根据这种理解，个人取得的各种可分为毛取得和净取得、财产取得和劳动取得、经常取得和偶然取得、自由支配取得和非自由取得、交易取得和转移取得、应收取得和实现取得、名义取得和实际取得、积极取得和消极取得等全国人大常委会预算工委法案室编著：《中华人民共和国个人所得税使用手册》，中国财政经济出版社，2005年11月第一版79页。（二）个人所得税的作用我们都知道个人所得税是公民参与国家税务系统最直接的税种，依据1980年9月10日第五届全国人大第三次会议通过的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，在中国境内有住所的个人，或者无住所而在中国境内居住满年的个人，应当就其从中国境内、境外取得的全部所得纳税。在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满年的个人，应当就其从中国境内取得的所得纳税。所以，个人所得税是和每一个中国人和生活在中国的外国人是直接相关的。国家作为一个行政主体，对国民征收税务是理所当然的事情。个人所得税的征收因与国家每一名公民的切身利益直接相关，对于国家实行具体的经济调控政策具有最广泛的影响力与号召力。同时，个人所得税的征收，又能够对国家进行经济宏观调控政策起到了较大的作用。但是，我们知道一个硬币都有双正面，同样税务的征收也会给国家带来一些负面的影响。1、据有关统计，如今个人所得税在我国税收收入中越来越占有重要的组成部分，个人所得税征收带来的积极作用也是显而易见的，主要表现在以下几个方面：（1）个人所得税征收能够对收入分配产生调节作用，这是由税收对经济的调节职能所决定的。税收调节可以从两个方面实现对经济的调节，即一方面通过较为优惠的税收政策促进某些需要鼓励和保护的行业、产业的发展；另一方面则采取高税负等措施来抑制某些行业、产业的发展。一般而言，作为间接税的流转税，其调节收入分配的作用非常有限，主要原因就是流转税的税负容易转嫁，从而使税收政策的调节目的难以实现，而个人所得税则是直接对纳税人的货币收入征税，纳税人的税负不容易转嫁，所以可以有效的发挥调节收入分配的作用。我国的个人所得税采用的是超额累进税率，同时对劳务报酬所得一次收入畸高的采取加成征收的办法黄河、张卫华主编：《经济法概论》，中国政法大学出版社，2007年8月第2版283页。，这就使高收入者在取得大额收入的时候缴纳较多的税收，从绝对数上减少其对收入的拥有量，而对于低收入者，由于个人所得税规定了一定的费用扣除标准以及适用较低的税率，将他们排除在课税范围之外，或者实行低税政策，因而能够实现对高收入者多征税，对低收入者少征税的政策目标，起到调节收入分配的作用。黄河、张卫华主编：《经济法概论》，中国政法大学出版社，2007年8月第2版283页。（2）个人所得税在调节贫富差距现象的作用，也是十分巨大的。众所周知，个人所得税是调节人民收入均衡的一种重要的手段。在一个国家当中，当收入不均衡发展到一定的阶段，便会出现较大的贫富差距。贫富差距扩大之后，很多的社会问题便会随之产生。因此，通过调整个人所得税的起征点和税率，能够较好的调节分配，控制贫富差距的扩大。在经济危机的形式下，适当放缓个人所得税的征收力度，能够促进国民的消费信心。而在通货膨胀等时期，又可以通过加大征收力度，达到调控的目的。2、个人所得税是我国宏观调控下税收中重要的政策，但是也会产生一些消极的影响消极的作用，主要有以下方面：（1）从经济学的角度上看，征收个人所得税会对劳动力市场的供给和需求都造成一定程度的影响。对于劳动者来说，税收从一定程度上减少了其个人的收入。举例说明：如某纳税人原本月收入为4300元，该人不适用附加减除费用的规定。除去1600元，要交纳个人所得税的部分为2700元，税率为15%，速算扣除数为125元，因此，其所要缴纳的个人所得税为280元，其最终所得的收入为4020元。由于税收而引起的收入的减少，所以劳动者选择的效用水平将会下降。（2）个人所得税的征收也是导致偷税现象的直接原因。由以上我们知道个人所得税是公民参与国家税务系统最直接的税种，所以，在国家进行征收个人所得税的时，不免会产生偷税偷税是指，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应税税款的。漏税的现象发生。那么为什么有些人会进行偷税行为呢？我觉得还是偷税是指，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应税税款的。二、个人所得税改革发展历程及评析（一）发展历程 1、我国个人所得税制的历史沿革个人所得税作为世界各国普遍征收的一个税种，从其产生到现在，已有200多年的历史，并已成为很多经济发达国家主要的税收来源之一。在改革开放前一个相当长的时期里，我国对个人的所得是不征税的。党的十一届三中全会以后，我国实行对外开放政策，随着对外经济交往的不断扩大，来华工作、取得收入的外籍人员日益增多。为了维护国家的税收利益和保障外籍人员的合法权益，第五届全国人民代表大会根据国际惯例，于1980年9月10日公布了《中华人民共和国个人所得税法》（简称《个人所得税法》），开征个人所得税，统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员，这是新中国成立后制定的第一部个人所得税法。1986年9月25日国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，自1987年1月1日起，把对中国国内公民的个人所得征收的个人所得税改为征收个人收入调节税，从此，个人所得税成为对在中国有所得的外籍人员征收的一种涉外税收。第八届全国人大常委会第四次会议于1993年10月31日审议通过公布了第一次修订《关于修改(中华人民共和国个人所得税税法)的决定》，国务院于1994年1月28日发布了《中华人民共和国个人所得税税法实施细则》，从1994年1月1日起施行。这次修改个人所得税法的主要内容之一，就是将个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税，结束了中国个人所得税税制不统一的局面，使中国个人所得税制步入统一、规范与符合国际惯例的轨道。许孟州编著：《税法》，北京大学出版社，2008年9月第3版175-180页。1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议第二次修订《个人所得税法》，同日进行实施，这一次是小幅修改。2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过关于第三次修订《中华人民共和国个人所得税》的决定，2006年1月1日起施行。2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议关于第四次修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定。2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议进行关于许孟州编著：《税法》，北京大学出版社，2008年9月第3版175-180页。2、个人所得税起征点的由来与修订1981年，个人所得税正式开征，当年个税收入只有500万元。月均收入能够达到800元起征标准的中国公民少而又少，其余都是外籍在华高级职员缴纳的。1986年9月，国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税，纳税的扣除额标准(即起征点)降低至400元。而外籍人士的800元扣除标准并没有改变，内外双轨的标准由此产生。2005年8月23日，拖延数年的新一轮个税改革终于开启帷幕，十届全国人大常委会第17次会议开始审议国务院提交的《个人所得税法修正案(草案)》。此次改动最大之处是个人所得税起征点从800元调至1500元；同时高收入者实行自行申报纳税。2005年9月27日，中国个人所得税“工薪所得减除费用标准”立法听证会举行。这次听证会由全国人大法律委员会、财经委员会和全国人大常委会法工委共同作为听证人，这也是立法法规定立法听证制度以来全国人大常委会立法中举行的第一次听证会。（二）对个人所得税起征点的评析1、个人所得税起征点上调的必要性2011年2月27日，国务院总理温家宝在中国政府网和新华网与网友在线交流时表示，将提高个人所得税工薪所得费用扣除标准，待国务院讨论后，报全国人大批准。温总理的“暖风”意味着个税起征点上调已是板上钉钉，我认为，这将是全国中低收入者的福音。也意味着，中央一直强调的“十二五”将会加大重视民生，调节收入分配改革的开始。纵观这次起征点的出发时间点，我决定有以下几点原因：（1）随着“十二五”规划纲要的公布，有关民生优先或关注民生的保障和改善等话题，已成为当前市场关注的焦点之一，其中如何提高居民收入水平的问题也备受民众的关注。唯有增加民众的收入，扩大内需，这样不仅仅能够惠及百姓，同时也有利于推动当前我国经济转型时期调整经济增长的结构。（2）通货膨胀依然存在，上调个人所得税起征点，才能够减轻民众的通货膨胀压力。（3）目前我国衡量贫富差距的基尼指数已经达0.5，远远超过国际警戒线0.4，《个税上调起征点利国利民》，载国际在线-《世界新闻报》《个税上调起征点利国利民》，载国际在线-《世界新闻报》。2.个税起征点上调的负面影响我国现行《宪法》第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”不同社会制度的国家，由于经济基础的不同，税收的立法原则和立法目的不同，税收的作用也就不同。我国社会主义税收是为巩固和发展社会主义经济基础服务的。税收是国家取得稳定财政收入的重要保证，我国从建国以来，税收一直是国家税收的重要来源之一，并且占国家财政收入的90%左右。个人所得税起征点上调的是会为中低阶层的民众带来很大的利益，可是过度的上调就会给国家带来很大的不便。只要政府肯让利，个税起征点越高越好几乎成了普遍的共识。其实，这个认识是完全错误和误导的。尤其我国现在只是出于社会主义初级阶段，各个方面并不够健全，如果过度提高起征点将会给国家发展宏观经济很大的阻碍。我觉得个人所得税的起征点一定会上调。从自身角度看，我更赞同起征点的提高。作为即将踏入社会的我们这些年轻人，一旦进入这个激烈竞争的社会，我们将会面临很大的生活压力，尤其现在物价上涨的如此疯狂。起征点具体上调到什么位置，这还要考虑到问题。比如，一定要充分考虑我国中低阶层的民众的利益，以及我国财政可承受的限度等。三、个人所得税制度存在的问题个人所得税因其特有的属性，在国民经济的调控过程当中，发挥着举足轻重的作用。我国的个人所得税制度还存在着这样或者那样的问题，主要包括以下几个方面。1、现行个人所得税政策在公平原则上存在缺陷。个人所得税的征收是我国税收的重要方面，在整个税收体系中占有至关重要的地位。税收是国家通过强制手段取得国家财政收入的主要途径之一，个人所得税作为我国税收的一种，在征收的对象上具有广泛性的特点，同时在法律的角度上直接体现了法律面前人人平等原则。但是目前，我国对个人所得税的征收上，存在不公平的问题。主要有以下几个方面：（1）在税收来源不同时，个人征缴的所得税就有所区别，例如甲方每月收入来源单一固定为3400元，而乙方收入来源多样，工资1200元，另外的劳务费1000元，以及其他收入1000元，这样的话，前者必须缴税，而后者却不用缴税。（2）在确定缴税主体的问题上，也存在不公平现象。比如甲月收入3000元，乙收入也是3000元，二人工作性质一致，但是甲家庭成员为6人，具备劳动能力两人，而乙家庭人员为3人，具备劳动能力人员2人。在我国现行的个人所得税征收上，甲乙两人所交的税款一致。这对甲来说是不公平的，毕竟甲要承担的生活压力明显比乙重，而在个人所得税的征缴上，却与乙承担一样的义务，从我国倡导的“以人为本”的角度看，具有不公平性。2、税收调节贫富差距的作用在减小。我国当前的个人所得税并不能起到太大控制贫富差距的作用。按理说，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的主力纳税人。而我国的现状是：处于中底层阶层人所缴纳的所得税占全部个人所得税收入的50%左右；应作为个人所得税缴纳主要群体的上阶层的人缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右。虽然有累进制所得税，但是对真正高收入的人，征税征不到他们。目前的所得税累进制，主要适用于工资，而高收入人们的主要收入来源并非工资，而是其他所得，特别是资本所得，按照现行的征收办法，很难保证这部分收入会纳税，所以从根本上并不能解决贫富差距的问题。3、税收制度不完善，偷税现象比较严重。我国还处于社会主义的初级阶段，各种法制的建设还不够健全，法律不够完善，存在许多漏洞，这直接导致了个人所得税税款流失。由于个人所得税在制度上的漏洞，导致缴税人或代扣代缴人采用化零为整、虚报冒领的手段逃避个人所得税的缴纳。我国在个人所得税征收管理上也不够完善。制度的不完善是个人所得税税款流失的重要原因之一。

我国实行改革开放以后，人们的收入水平逐渐提高，这在一定程度上就造成了个人收入的多元化、隐蔽化，税务机关难以监控。公民纳税意识相对比较淡薄，富人逃税、明星偷税好像是习以为常、无所谓的事情。据中国经济景气监测中心会同中央电视台《中国财经报道》对北京、上海、广州等地的七百余位居民进行调查，结果显示，仅有12%的受访居民宣称自己完全缴纳了个人所得税，与此同时，有将近24%的受访居民承认只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税，是完全缴纳者的两倍。个人所得税可以说在我国是征收管理难度最大、偷逃税面最宽的税种。韦汉勋，《对我国当前个人所得税征收存在问题的浅析》韦汉勋，《对我国当前个人所得税征收存在问题的浅析》，载《现代经济信息》，2009年第8期。四、完善的建议（一）着眼于人民切身利益，上调个人所得税起征点在我国现行的个税征收模式下，2000元的个税起征点已经不再适合，对于一些发达城市的工薪阶层而言，的确过低，直接影响到他们的基本生活，尤其是在通胀压力较大的背景下，工薪阶层对税负的不公平感比较强烈。提高个税起征点，会使整个中低收入的工薪阶层受益，这是最直接也是最简便的办法，值得普通百姓期待。温家宝总理与网友在线交流中表示：实现收入公平是政府努力的目标，个人所得税起征点上调会使整个中低收入的工薪阶层收益，无论是工人还是干部，我认为是最直接最立竿见影的方法，这是我们今年给老百姓办的第一件实事。个人所得税起征点上调，从一定的角度上看会对我国财政税收带来不小的影响，其实不然。根据财政部1月20日发布的数据显示：2010年全国财政收入超过8.3万亿元，虽然个人所得税在居民收入增加和加强征管的双重影响下，比2009年增加了888亿元，为4837亿元，也仅仅占全国税收的5.7%。所以个人所得税起征点的上调对国家财政收入的影响并不大，这也是中央此时准备上调个人所得税起征点的有利时机。每年我们都会听到关于我国GDP指数的增长，可以明白政府的财政收入也增长过快，就意味着民众的收入就会相对减少，老百姓也就享受不到国家经济增长的成果。因此我们该在“国富”与“民富”之间当然找一个“共富”的切入点，只要两者之间均衡发展，中国的社会才能更好和谐的发展。（二）国家要转变观念，还富于民，让利于民国家要做的并非是尽可能地增加税收收入，而是应该尽量还富于民，让利于民，富民才能强国。虽然国家通过征税，较大幅度的改善了人民最基本的生活基础设施，在许多方面都给与了较为充分的保障，但是，作为普通大众，其所能感受到的最直接的还是在于个人收入的增加或者减少。通过提升个人所得税起征点，以提高普通公众收入，将对于拉动消费促进经济发展发挥重要作用，而且也将真正体现国家构建社会主义和谐社会的能力与决心。（三）进一步完善个人所得税管理办法，加强收入来源监管一方面，要努力健全完善对高收入者个人所得税的征收，真正把应该收的高收入者的个人所得税收上来，以充分发挥个人所得税对调节收入分配差距的重大作用。另一方面，要加强完善收入来源监管，防止收入分解少报漏报，对于少报漏报个人所得税的高收入者加大惩罚措施，因为我国现行税收征管法规定：对偷税等税收行为给予不缴或者少缴税款五倍以下的罚款。由于税务机关只注重