中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第五章-长期股权投资

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②二者之间必须有控制关系。2.什么是共同控制？

①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；

②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；

③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。3.什么是重大影响？①一般标准：投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。

在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。②特殊标准

企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：

a.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。（有我的人）

b.参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。这种情况下，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。（帮你制定游戏规则）

c.与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。（没了我你活不下去）

d.向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，管理人员有权力主导被投资单位的相关活动，从而能够对被投资单位施加重大影响。（打入敌人内部）

e.向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。（我有秘密武器）

存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资单位具有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。4.什么是达不到重大影响？•20%↓上市公司上市公司非上市公司短线运作→交易性金融资产长线运作→可供出售金融资产被投资方可供出售金融资产【知识延伸1】长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连结保险产品）持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。【知识辨析】直接投资和间接投资知识点二、长期股权投资的初始计量企业合并企业合并非企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并初始计量（一）企业合并概述

1.企业合并的概念

企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2.企业合并的方式合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）是否形成长投1.吸收合并取得对方资产并承担负债注销解散否2.新设合并由新成立企业持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散否3.控股合并取得控制权体现为长投保持独立成为子公司是3.企业合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。A.同一控制下的企业合并的界定B.非同一控制下的企业合并的界定参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；

②交易作价往往不公允。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

①非关联的企业之间进行的合并

②以市价为基础，交易作价相对公平合理（二）企业合并形成的长投1.同一控制下的企业合并

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般分录如下：

借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）

②盈余公积

③利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

——应交营业税

【注意】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额的调账顺序。【典型例题1】2014年12月15日甲公司以账面原价800万元、累计摊销200万元、减值准备50万元、公允价值1000万元的一项土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司“资本公积—资本溢价”75万元，盈余公积结存55万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

【解析】

①长期股权投资的成本为420万元（700×60%）；

②会计分录如下：

借：长期股权投资420

资本公积75

盈余公积55

利润分配――未分配利润50

累计摊销200

无形资产减值准备50

贷：无形资产－－土地使用权800

应交税费――应交营业税50（1000×5%）【典型例题2】2014年7月25日,甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品自同一集团的丁公司换取乙公司70%的股权,该商品的增值税率为17%,消费税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为70万元，“盈余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

【解析】

①长期股权投资的成本为560万元（800×70%）；

②会计分录如下：

借：长期股权投资560

资本公积70

盈余公积50

利润分配――未分配利润240

存货跌价准备100

贷：库存商品800

应交税费――应交增值税（销项税额）170

――应交消费税50【典型例题3】2014年5月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。

【解析】

①长期股权投资的成本为360万元（600×60%）；

②会计分录如下：

借：固定资产清理470

累计折旧200

固定资产减值准备30

贷：固定资产700

借：固定资产清理40

贷：应交税费――应交营业税40

借：长期股权投资360

资本公积50

盈余公积20

利润分配――未分配利润80

贷：固定资产清理510【典型例题4】2014年5月20日，甲公司以代母公司偿还负债的方式取得母公司控制的乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日此负债的债权人为丁公司，账面价值为450万元，乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

【解析】

①长期股权投资的入账成本＝600×90%＝540（万元）；

②甲公司的会计分录如下：

借：长期股权投资——乙公司540

贷：应付账款——丁公司450

资本公积——股本溢价90（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般会计分录如下：

借：长期股权投资

（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

贷：股本或实收资本

（发行股份的面值或新增的实收资本）

资本公积——股本溢价或资本溢价

【注意1】当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益【注意2】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是资本公积额度的认定。【教材例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P发行10000000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20x9年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40000000元。假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报袁中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资——S公司40000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价30000000【典型例题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价值为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。

【解析】

①发行股票时：

借：长期股权投资（1300×60%）780

贷：股本600

资本公积——股本溢价180

②支付发行费用时：

借：资本公积――股本溢价8

贷：银行存款8【教材例5-2.补充完整】相关业务会计分录1.20×9年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，实际支付款项90000000元，能够对B公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，B公司可辨认净资产账面价值为330000000元（假定与公允价值相等）。•从母公司取得同一控制下企业的25%的股权，采用权益法进行核算：借：长期股权投资—B公司—投资成本90000000贷：银行存款900000002.20×9年及2×10年度，B公司共实现净利润15000000元，无其他所有者权益变动。•09、10年：借：长期股权投资——B公司——损益调整3750000贷：投资收益37500003.2×11年1月1日．A公司以定向增发30000000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式取得同一控制下另一企业所持有的B公司35%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，A公司能够对B公司实施控制。当日，B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为345000000元。假定A公司和B公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。•确定合并日长期股权投资的初始投资成本。合并日追加投资后A公司持有B公司股权比例为60%(25%+35%)合并日A公司享有B公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为207000000元(345000000×60%)•长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为93750000元(90000000+15000000×25%)。追加投资(35%)所支付对价的账面价值为30000000元。合并对价账面价值为123750000元(93750000+30000000)。•长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为83250000元(207000000-123750000).合并日，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资—B公司达式207000000贷：长期股权投资—B公司—投资成本90000000—损益调整3750000股本30000000资本公积——股本溢价83250000（3）合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则

①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。

②股票发行费用应冲减“资本公积——股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。

③债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。【典型例题】2014年5月20日，甲公司以发行公司债券的方式取得母公司控制的乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。甲公司所发行的公司债券的面值为500万元，票面年利率为6%，每年末付息到期还本，甲公司另行支付发行费用2万元。合并日，乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。【解析】

①长期股权投资的入账成本＝600×90%＝540（万元）；

②甲公司的会计分录如下：

借：长期股权投资——乙公司540

贷：应付债券——面值500

——利息调整40

同时，支付发行费用时：

借：应付债券——利息调整2

贷：银行存款2

【注意】合并直接费用和证券发行费用无论同一控制还是非同一控制，做法是相同的。（4）对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：

①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。

②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。③如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。【典型例题】甲公司2014年初自非关联方购入乙公司80%的股份，初始投资成本为1000万元，并于当日实质控制了乙公司。购买日乙公司的账面净资产为700万元，可辨认净资产的公允价值为900万元。2014年乙公司实现账面净利润300万元，基于2014年初的可辨认净资产的公允价值口径推定的当年净利润为370万元，当年乙公司分配现金股利40万元，乙公司当年无其他所有者权益变动事项。2015年初甲公司的另一子公司丁自甲公司手中购得乙公司80%的股份。（单位：万元）2.非同一控制下的企业合并（1）购买日的确认

购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。通常在测试中以法律手续办妥日或款项结清日为准。

（2）非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用（同一控制下也是这样处理）。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润（同一控制下也是这样处理）。

（3）无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（4）如果无形资产为专利技术、非专利技术、商标、著作权等，则不涉及营业税，其中专利技术、非专利技术免征增值税，也不涉及营业税。商标、著作权，则需要按照6%缴纳增值税。（5）相关的会计分录：第一种情形：换出无形资产的相关分录第二种情形：换出固定资产的相关分录借：长期股权投资（公允）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产（账面余额）

应交税费——应交营业税

——应交增值税

银行存款（相关费用）

营业外收入（或借记“营业外支出”）借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：固定资产清理

贷：应交税费

借：长期股权投资（固定资产的公允价值，涉及增值税的，为含税公允价值）

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税）

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或：

借：营业外支出

贷：固定资产清理第三种情形：换出存货的相关分录第四种情形：换股合并的相关分录借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）

贷：股本（按股票面值入账）

资本公积——股本溢价（倒挤）

另付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款【典型例题1——无形资产】2014年12月15日甲公司以账面原价800万元、累计摊销200万元、减值准备50万元、公允价值1000万元的一项土地使用权作为对价，取得乙公司60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司“资本公积——资本溢价”75万元，“盈余公积”55万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。同一控制下非同一控制下借：长期股权投资420=420×60%资本公积75

盈余公积55

利润分配―未分配利润50

累计摊销200

无形资产减值准备50

贷：无形资产－土地使用权800

应交税费―应交营业税50借：长期股权投资1000（公允）

累计摊销200

无形资产减值准备50

贷：无形资产800应交税费—应交营业税50营业外收入400【典型例题2——存货】2014年7月25日,甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品换取乙公司70%的股权,该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为70万元，“盈余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。同一控制下非同一控制下借：长期股权投资560=800×70%

资本公积70

盈余公积50

利润分配―未分配利润240

存货跌价准备100

贷：库存商品800应交税费―应交增值税（销项税额）170

―应交消费税50借：长期股权投资1170

贷：主营业务收入1000

应交税费――应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本700

存货跌价准备100

贷：库存商品800借：营业税金及附加50

贷：应交税费――应交消费税50【典型例题3—建筑物】2014年5月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。同一控制下非同一控制下借：固定资产清理470

累计折旧200

固定资产减值准备30

贷：固定资产700

借：固定资产清理40

贷：应交税费――应交营业税40

借：长期股权投资360

资本公积50

盈余公积20

利润分配――未分配利润80

贷：固定资产清理510借：固定资产清理470

累计折旧200固定资产减值准备30

贷：固定资产700借：固定资产清理40

贷：应交税费—应交营业税40借：长期股权投资800

贷：固定资产清理80借：固定资产清理290

贷：营业外收入290【教材例5—5】20×8年1月1日，A公司以每股6元的价格购入某上市公司B公司的股票2000000股，并由此持有B公司5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2×10年1月1日，A公司以现金150000000元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2×10年1月1分析：购买日前，A公司持有对B公司的股权投资作为可供出售金融资产进行会计处理，购买日前A公司原持有可供出售金融资产的账面价值为13000000元(65×2000000)。本次追加投资支付对价的公允价值为150000000元。购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本为163000000元(150000000+13000000)。购买日前A公司原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为1000000元[(6.5-6)×2000000]，购买日该其他综合收益转入购买日所属当期投资收益。借：长期股权投资——B公司163000000贷：可供出售金融资产——B公司股票——成本12000000——公允价值变动1000000银行存款150000000借：其他综合收益1000000贷：投资收益1000000（三）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量控股合并（成本法）控股合并（成本法）同一控制（账面净资产×比例）非同一控制（公允价值）非合并（权益法）（不分同一、非同一；按公允或实际支付的现金）重大影响共同控制1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（长投入账成本=买价+交易费-已宣告未发放股利）借：长期股权投资——某公司

（应收股利）

贷：银行存款

2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或以面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资——某公司

贷：股本

资本公积——股本溢价3.债务重组、非货币性资产交换方式换入的长期股权投资

参照债务重组、非货币性资产交换章节的讲解处理。【典型例题】甲企业发行100万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业24%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。

【解析】

甲公司定向增发股票时：

借：长期股权投资1000

贷：股本100

资本公积——股本溢价900

甲公司支付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价8

贷：银行存款8【教材例5-7】20×9年3月，A公司通过增发30000000股（每股面值1元）本企业普通股为对价，从非关联方处取得对B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为52000000元。为增发该部分普通股，A公司支付了2000000元的佣金和手续费。取得B公司股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。借：长期股权投资——B公司——投资成本52000000贷：股本30000000资本公积——股本溢价22000000借：资本公积——股本溢价2000000贷：银行存款2000000第二节长期股权投资的后续计量知识点一、成本法（一）成本法的适用范围

投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（二）成本法核算1.成本法下收到现金股利的会计处理

•采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。会计分录为：借：应收股利贷：投资收益（包括投资前和投资后实现的净利）•企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。•子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。分录为：借：利润分配——未分配利润贷：股本资本公积——股本溢价2.被投资方分配现金股利

①宣告时：

借：应收股利

贷：投资收益

②发放时：

借：银行存款

贷：应收股利【教材例5-8】甲公司于20×8年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，成本为12000000元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。20×9年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100000元。乙公司于20×9年2月12日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素的影响。甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资——乙公司12000000贷：银行存款12000000借：应收股利100000贷：投资收益100000借：银行存款100000贷：应收股利100000知识点二、权益法（一）权益法的适用范围

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。形成差额的情况账务处理会计分录初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的作为商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资－投资成本

贷：银行存款等初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。其差额应当计入当期损益（走营业外收入），同时调整长期股权投资的账面价值。先确认初始投资成本：

借：长期股权投资－投资成本

贷：银行存款等

再将差额作如下处理：

借：长期股权投资－投资成本

贷：营业外收入（二）初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

【教材例5-9】A公司于20×9年1月2日取得B公司30%的股权，支付价款30000000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：实收资本30000000资本公积24000000盈余公积6000000未分配利润15000000所有者权益总额75000000第一种情况：假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资—B公司—投资成本30000000贷：银行存款30000000长期股权投资的成本30000000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22500000元(75000000×30%)，不对其初始投资成本进行调整。第二种情况：假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120000000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36000000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6000000元应计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资—B公司—投资成本36000000贷：银行存款30000000营业外收入6000000（三）被投资方发生盈亏时投资方的会计处理被投资方实现盈余时被投资方实现亏损时•首先，将此盈余口径调整为公允口径；再次，根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额。•投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。•投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以=1\*GB3①长期股权投资的账面价值以及=2\*GB3②其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

借：长期股权投资——损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）

贷：投资收益a.被投资方亏损时一般会计分录

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）

长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）

预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。）b.将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：

借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）

长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）

长期股权投资——损益调整（最后再恢复长期股权投资）

贷：投资收益•符合如下条件之一的，可按被投资方账面净利润认定投资收益：（即不用调整公允价值的）

=1\*GB3①投资企业无法合理确定取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值；（算不出来的）

=2\*GB3②投资时被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值相差无几；（大差不差的）

=3\*GB3③其他原因导致无法取得被投资方的相关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资方的净损益进行调整的。

•如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。

•在评估投资方对被投资方是否重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，//但在确定应享有的被投资方实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

•在确认应享有或应分担的被投资方净利润（或亏损）时，法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后计算。（指的是优先股股利等）•因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：A.冲减长期股权投资的账面价值。

B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

C.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

•被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。•在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序进行处理：【教材例5-11——盈余的例题】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司20×9年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生其他任何内部交易。甲公司在确定其应享有乙公司20×9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑相关税费等其他因素影响）：调整后的净利润=6000000-(7000000-5000000)×80%-(12000000÷16-10000000÷20)-(8000000÷8-6000000÷10)=3750000（元）甲公司应享有份额=3750000×30%=1125000（元）借：长期股权投资——乙公司——损益调整1125000贷：投资收益1125000【教材例5-16——超额亏损例题】甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×8年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为20000000元。己公司20×9年发生亏损30000000元。假定甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两公司采用的会计政策和会计期间也相同。甲公司20×9年应确认的投资损失为12000000元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8000000元。如果乙公司20×9年的亏损额为60000000元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24000000元，但期初长期股权投资的账面价值仅为20000000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，甲公司应确认的投资损失仅为20000000元，超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了20000000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8000000元（实质上构成对乙公司的净投资），则在长期应收款的账面价值大于4000000元的情况下，应进一步确认投资损失4000000元。甲公司应进行的账务处理为：借：投资收益24000000贷：长期股权投资——乙公司——损益调整20000000长期应收款——乙公司——超额亏损4000000【典型例题——亏损的例题】甲公司2009年初取得乙公司40%的股权，初始投资成本为2000万元，投资当日乙公司各项资产、负债公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，乙公司2009年初公允可辨认净资产金额为4000万元。

（1）初始投资时甲公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本2000

贷：银行存款等2000

（2）2009年乙公司实现净利润500万元，甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资——损益调整200

贷：投资收益200（3）假如乙公司2010年亏损6000万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损承担连带责任时，甲公司账务处理如下：

借：投资收益2400

贷：长期股权投资——损益调整2200

长期应收款120

预计负债80

（4）乙公司2011年实现净利润900万元时，基于（3）的前提，甲公司应作如下会计处理：

借：预计负债80

长期应收款120

长期股权投资——损益调整160

贷：投资收益360（四）被投资方实现净损益、分红等投资方权益法下的核算在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。内部交易的类型=1\*GB3①顺流交易：指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。=2\*GB3②逆流交易：指联营企业或合营企业向投资方出售资产。测算投资方净收益时的基数＝被投资方当年净利－未实现收益+未实现收益当年实现额未实现内部交易损益的界定=1\*GB3①如购入方作为存货，则指的是未将商品销售给第三方（非关联方企业）；=2\*GB3②如购入方作为固定资产核算，指的是未提取折旧部分。权益法下投资方个别报表的分录=1\*GB3①未实现内部交易损益时的分录：借：长期股权投资

贷：投资收益（被投资方的净利润－未实现内部交易收益）×持股比例=2\*GB3②实现内部交易损益时的分录：借：长期股权投资

贷：投资收益（被投资方的净利润＋未实现内部收益的实现部分）×持股比例特殊的应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。（卖赔了的）【教材例5-12—顺流】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。20×9年9月，甲公司将其账面价值为8000000元的商品以12000000元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润为20000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。【解析】甲公司在该项交易中实现利润4000000元，其中的800000元(4000000×20%)是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲公司应当进行以下账务处理：借：长期股权投资——乙公司——损益调整3220000[(20000000－4000000+4000000/10×3/12)×20%]贷：投资收益3220000【教材例5-13——逆流】甲于20×9年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×9年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润48000000元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。假定不考虑相关税费等其他因素影响。【解析】=1\*GB3①甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资——乙公司——损益调整8400000[(48000000-6000000)×20%]贷：投资收益8400000=2\*GB3②假定2×10年，甲公司将该商品以18000000元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1200000元。假定乙公司2×10年实现的净利润为30000000元。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资——乙公司——损益调整7200000[(30000000+6000000)×20%]贷：投资收益7200000【教材例5－14——发生减值的】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为200万元的商品以160万元的价格出售给乙公司。至20×9年12月31日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润为1500万元。不考虑相关税费等其他因素影响。【解析】

甲公司在确认应享有乙公司20×9年净损益时：

①如果有证据表明该商品交易价格160万元与其账面价值200万元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。甲公司会计处理：

借：长期股权投资——损益调整300（1500×20%）

贷：投资收益300

②如果无证据表明该商品交易价格160万元与其账面价值200万元之间的差额为减值损失的，则应予以抵销。甲公司会计处理：

借：长期股权投资——损益调整308［（1500+40）×20%］

贷：投资收益308（五）投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定进行会计处理：【名词解释】业务——指资产负债有机组合体，能单独赚钱的机构。（例如分公司）①联营、合营企业→投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；

②投资方→联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益；③投资方→联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。【典型例题】甲公司为某汽车生产厂商。2015年1月，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（持有乙公司70%的股权）也以现金4200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的差额，下同）账面价值为1000万元。该业务的公允价值为1800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。甲公司应当按照所投出分公司（业务）的公允价值1800万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值1000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。如果年底乙公司实现净利润2000万，甲确定投资收益依旧是2000万×30%=600万（六）被投资方分红时（1）被投资方分派现金股利时（2）被投资方分派股票股利时直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额，作如下会计处理：

①宣告时：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

②发放时：

借：银行存款

贷：应收股利由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。借：利润分配——未分配利润100贷：股本10资本公积——股本溢价90（七）被投资方发生其他综合收益时█其他综合收益的界定（1）可供出售金融资产价值的暂时波动；（2）权益法下被投资方其他综合收益变动时投资方“长期股权投资”价值的相应调整；（3）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与账面价值的差额；（4）自用房产、存货转为公允价值模式下的投资性房地产时，形成的增值额。█会计分录借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益或反之█后续处理投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分其他综合收益转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分其他综合收益全部转入当期投资收益，重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动除外。会计分录为：借：其他综合收益贷：投资收益或反之（八）被投资单位除净损益、利润分配以及其他综合收益外的所有者权益的其他变动时█被投资方其他所有者权益变动的内容（1）被投资单位接受其他股东的资本性投入；（2）其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化等；（3）被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成份；（4）以权益结算的股份支付。█会计分录借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或反之█后续处理投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。会计分录为：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或反之。知识点三、长期股权投资核算方法的转换（一）转换的6情形PPT制作人员注意：此处加一页空白的PPT！1.因增资形成的金融资产转权益法的核算

█公式：转换后长期股权投资初始投资成本＝转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值█原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

然后，比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。【典型例题】A公司有关金融资产投资业务资料如下：

（1）2013年1月2日，A公司以银行存款250万元购入B公司6%的有表决权股份，A公司将其划分为可供出售金融资产。

借：可供出售金融资产——成本250

贷：银行存款250

（2）2013年12月31日，该股票的公允价值合计为300万元。

借：可供出售金融资产——公允价值变动50

贷：其他综合收益（300－250）50

（4）2014年3月B公司宣告派发现金股利100万元。

借：应收股利（100×6%）6

贷：投资收益6（5）2014年7月1日，A公司又以840万元的价格从B公司其他股东处受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元。2014年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为6050万元，不考虑所得税影响。

①2014年7月1日追加投资时：

借：长期股权投资——投资成本840

贷：银行存款840②2014年7月1日对原股权投资账面价值的调整。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

借：长期股权投资——投资成本360

贷：可供出售金融资产——成本250

——公允价值变动50

投资收益60

借：其他综合收益50

贷：投资收益50

改按权益法核算的初始投资成本＝确定的原持有的股权投资的公允价值360＋新增投资成本840＝1200（万元）③追加投资时，初始投资成本（1200万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（6050万元）的份额10万元（1200－6050×20%＝－10），应调整初始投资成本。

借：长期股权投资——投资成本10

贷：营业外收入10【教材案例5-17】2×09年2月，甲公司以9000000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。2×11年1月2日，甲公司又以18000000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120000000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值15000000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6000000元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。【解析】

2×11年1月2日，甲公司会计处理为：

甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本=15000000+18000000=33000000（元）

借：长期股权投资——投资成本33000000

其他综合收益6000000

贷：可供出售金融资产——成本9000000

——公允价值变动6000000

投资收益6000000

银行存款18000000

初始投资成本33000000元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额30000000元（120000000×25%），所以无需调整长期股权投资的成本。2.因减资造成的权益法转换为金融资产的核算

█处理原则：

原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。【典型例题】

（1）2012年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为2000万元；

借：长期股权投资——投资成本1000

贷：银行存款1000

（2）2012年A公司全年实现净利润500万元；

借：长期股权投资——损益调整200

贷：投资收益200

（3）2012年末A公司可供出售金融资产增值了100万元；

借：长期股权投资——其他综合收益40

贷：其他综合收益40（4）2013年1月1日，甲公司出售其持有的A公司30%的股权，出售股权后甲公司持有A公司10%的股权，对原有A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为1200万元，剩余10%的股权公允价值为400万元。

①出售时（出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1000万元、损益调整200万元、其他综合收益40万元）

借：银行存款1200

贷：长期股权投资——投资成本（1000×30%/40%）750

——损益调整（200×30%/40%）150

——其他综合收益（40×30%/40%）30

投资收益270②在丧失共同控制或重大影响之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

借：可供出售金融资产400

贷：长期股权投资——投资成本（1000－750）250

——损益调整（200－150）50

——其他综合收益（40－30）10

投资收益90

③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

借：其他综合收益40

贷：投资收益40【教材案例5-18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×12年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32000000元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为48000000元，其中投资成本39000000元，损益调整为4500000元，其他综合收益为3000000元（为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1500000元；剩余股权的公允价值为21000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。【解析】甲公司的账务处理如下：

（1）确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款32000000

贷：长期股权投资——投资成本23400000（39000000×60%）

——损益调整2700000（4500000×60%）

——其他综合收益1800000（3000000×60%）

——其他权益变动900000（1500000×60%）

投资收益3200000

（2）将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益

借：其他综合收益3000000

贷：投资收益3000000（3）将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益

借：资本公积——其他资本公积1500000

贷：投资收益1500000

（4）剩余股权投资转为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产21000000

贷：长期股权投资——投资成本15600000

——损益调整1800000

——其他综合收益1200000

——其他权益变动600000

投资收益18000003.因减资造成的成本法转金融资产的核算

处理原则：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则规定，原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。【典型例题】甲公司2014年初自非关联方购入乙公司80%的股份，初始投资成本为1000万元，当日乙公司可辨认净资产额的公允价值为900万元。2014年5月12日乙公司宣告分红30万元，于6月4日发放。2014年乙公司实现净利润200万元，2014年末乙公司实现其他综合收益100万元。2015年8月1日甲公司将乙公司70%的股份卖给了非关联方，售价为

900万元，假定无相关税费。甲公司持有的乙公司剩余股份当日公允价值为130万元。【解析】

①2014年初甲公司购入乙公司80%股份时

借：长期股权投资1000

贷：银行存款1000

②2014年5月12日乙公司宣告分红时

借：应收股利24

贷：投资收益24

③2014年6月4日乙公司发放红利时

借：银行存款24

贷：应收股利24

④2015年8月1日甲公司处置乙公司股份时

借：银行存款900

贷：长期股权投资875（1000/8×7）

投资收益25

⑤准则规定，2015年8月1日甲公司持有的乙公司剩余股份由长期股权投资转为可供出售金融资产，即假定先售出长期股权投资，再购入可供出售金融资产，其价值差额列入投资收益。

借：可供出售金融资产130

贷：长期股权投资（1000/8×1）125

投资收益5【教材案例5-20】甲公司持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2×12年8月，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款90000000元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为90000000元，剩余股权投资的公允价值为22000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。【解析】甲公司有关账务处理如下：

（1）确认有关股权投资的处置损益