帐务处理程序

第七章帐务处理程序第一节账务处理程序概述第二节记账凭证账务处理程序第三节汇总记账凭证账务处理程序第四节科目汇总表账务处理程序第五节日记总账账务处理程序第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的意义◆账务处理程序就是指会计凭证、账薄、会计报表和账务处理程序相互结合的方式，也称会计核算组织程序。帐务处理程序是采用一定的组织程序，规定设置会计凭证、账薄及会计报表的种类和格式；规定各种凭证、账薄及各种报表之间的相互关系、填制方法和登记程序。这是会计制度设计的一个重要内容，对于提高会计工作的质量和效率，为正确及时地编制会计报表，提供全面、连续、系统、清晰的会计核算资料，满足企业内外会计信息使用者的需要具有重要意义。

1.会计循环◆会计主体在一定的会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止的一系列处理程序。经济业务(原始凭证)调整前试算表记账凭证①账簿②结账后试算表账项调整分录账项结转分录会计报表③④⑤⑥⑦

2.记账程序

◆在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法。经济业务(原始凭证)记账凭证账簿会计报表收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证日记账明细账总账利润表资产负债表二、设计会计账务处理程序的原则

★结合实际，满足需要

★保证质量，提高效率

★力求简化，降低成本三、会计账务处理程序的种类

◆记账凭证账务处理程序

◆汇总记账凭证账务处理程序

◆科目汇总表账务处理程序

◆日记总账帐务处理程序第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的基本内容（一）记账凭证账务处理程序的定义◆根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）记账凭证账务处理程序下的凭证、账簿的种类与格式（见下图）

记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿格式：借、贷、余三栏式通用记账凭证格式：收、付、余三栏式格式1：借、贷、余三栏式格式2：数量金额式格式3：多栏式总账明细账日记账（三）记账凭证账务处理程序下账务处理的基本步骤

①②③④⑤⑥会计报表库存现金⑤转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证总账明细账银行存款日记账（四）记账凭证账务处理程序的特点

★根据记账凭证直接逐笔登记总账。二、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围▲记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。▲总账能够比较详细地反映经济业务的发生情况。▲总账登记方法简单，易于掌握。◆总账登记工作量过大。◆账页耗用多，预留账页多少难以把握。

规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优点缺点适用范围第三节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容（一）汇总记账凭证账务处理程序的定义◆根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）汇总记账凭证账务处理程序下的凭证、账簿的种类与格式（见下图）汇总（三）汇总记账凭证的编制方法

1.汇总收款凭证的编制方法

★基本方法：按记账凭证上的借方科目（库存现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。（见下图）汇总收款凭证借方科目：库存现金金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－10号11号－15号其他应收款3606404001400

其他业务收入540012505007150

应收账款4006008001800

合计61602490170010350例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1借：库存现金300

贷：其他应收款300现收5

借：库存现金400

贷：应收账款400现收4

借：库存现金60

贷：其他应收款60现收3

借：库存现金600

贷：其他业务收入600现收2借：库存现金4000

贷：其他业务收入4000现收6

借：库存现金800

贷：其他业务收入800按贷方科目汇总月终合计，记入有关总账记入“库存现金”总账合计借方贷方

★注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。

多借一贷分录：借：库存现金1000

银行存款2000

贷：应收账款3000多借多贷分录：借：库存现金800

银行存款4000

贷：应收账款2800

其他应收款2000汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。2.汇总付款凭证的编制方法

★基本方法：按记账凭证上的贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。（见下图）汇总付款凭证贷方科目：银行存款金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－9号10号－14号应付账款115002500600020000

应交税费40004000

固定资产5320053200

短期借款30003000

合计717002500600080200例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1

借：应付账款1500

贷：银行存款1500银付5

借：应付账款10000

贷：银行存款10000银付4

借：短期借款3000

贷：银行存款3000银付3

借：固定资产50000

贷：银行存款50000银付2

借：应交税费4000

贷：银行存款4000银付6

借：固定资产3200

贷：银行存款3200按借方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方借方科目★注意事项：为了便于汇总付款凭证，在编制付款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。因为编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容易出错，以及分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等问题。3.汇总转账凭证的编制方法

★基本方法：按记账凭证上的贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。（见下图）汇总转账凭证贷方科目：原材料金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－10号11号－16号生产成本55004500600016000

制造费用12001200

销售费用200200

管理费用400400

合计73004500600017800

例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1—借：生产成本2500

贷：原材料2500转5—借：管理费用400

贷：原材料400转4—借：生产成本3000

贷：原材料3000转3—借：销售费用200

贷：原材料200转2—借：制造费用1000

贷：原材料1000转6—借：制造费用200

贷：原材料200按借方科目汇总记入总账月终合计合计借方贷方

★注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：借：生产成本10000

贷：原材料2000

制造费用8000多借多贷分录：借：制造费用1000

生产成本4000

贷：原材料4800

材料成本差异200

★汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。

★在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，容易出错。（四）汇总记账凭证账务处理程序下账务处理的基本步骤

①②③④⑤⑥库存现金转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证明细账汇总收款凭证汇总转账凭证汇总付款凭证⑥总账⑦会计报表银行存款日记账（五）汇总记账凭证账务处理程序的特点

★根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。二、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围▲在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。▲可大大减少登记总账的工作量。◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。◆对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。

规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。优点缺点适用范围第四节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的基本内容（一）科目汇总表账务处理程序的定义◆根据各种记账凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。（二）科目汇总表账务处理程序下的凭证、账簿的种类与格式

（见下图）科目汇总表（三）科目汇总表的编制方法现收1借：库存现金现付1借：银行存款

贷：库存现金库存现金534223534223在日常交易或事项的发生时所编制的各种专用记账凭证

（四）科目汇总表账务处理程序下账务处理的基本步骤

①②③④⑤⑥库存现金转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证明细账科目汇总表⑥总账⑦会计报