2021年度自考高级财务会计重点

第一章外币会计

［单选］公司因经营所处重要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币，应当采用变更

当天即期汇率。

［单选］按照现行会计制度规定，国内外币会计报表折算差额在会计报表中列示办法是作为

外币会计报表折算差额单独列示。

［单选］会计上所讲外币是指非记账本位币。

［单选］直接标价法特点是本国货币币值大小与汇率高低呈反比。

［单选］对外币交易采用“单一交易”会计解决观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动差

额应当调节该交易发生日账户。

［单选］在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映购货成本或销售收入，最后取决于它

们结算日汇率。

［单选］收到外币投资时，合同商定汇率与收到出资额时即期汇率不同差额，会计解决办法为

不计差额。

［单选］收到以外币投入资本时，其相应实收资本账户采用折算汇率是投资合同商定汇率。

［单选］将外币会计报表折算差额作为当期损益折算办法是时态法。

［单选］在外币报表货币性与非货币性项目法下，资产负债表中货币性项目，应按照现行汇率

折算。

［单选］国内会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者

权益项目下单独列示。

［单选］外币报表折算时，资产负债表“未分派利润”项目应以折算后利润分派表中该项目数

额列示。

［单选］公司有外币交易业务时，在期末对外币账户余额进行调节时采用汇率是平均汇率。

［多选］采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算会计报表项目有应

位账款、存货、交易性金融资产。

［多选］公司对境外经营财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日即期汇率折算有

应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。

［多选］公司选定记账本位币，应当考虑因素有：该货币重要影响商品和劳务销售价格，普通

以该货币进行商品和劳务计价和结算、该货币重要影响商品和劳务所需人工、材料和其她费

用，普通以该货币进行上述费用计价和结算、融资活动获得货币、保存从经营活动中收取款

项所使用货币。

［多选］汇率标价办法有直接标价法、间接标价法。

［多选］国内外汇管理规定，外汇涉及：外币有价证券，涉及外币政府公债、国库券、公司债

蜜、股票、息票等：外币支付凭证，涉及票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外国

货币，涉及钞墓和铸币：其她外币资金。

［多选］按外汇付款期限不同汇率可分为即塑汇率、远期汇率。

［多选］依照汇兑损益产生不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调节外币汇兑损益、

外币折算汇兑损益。

［多选上要进行复币计账外币账户有应收外汇账款、应收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇

借款、预付外汇账款。

［多选］属于非货币性资产性质项目是存货、无形资产。

［多选）采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算会计报表项目有实收资本项

目、资本公积项目。

［多选］在外币会计报表折算业务中，可用于选取折算原则有记账日历史汇率（交易发生日即

期汇率）、编裹日现行汇率（资产负债裹日即期汇率）、编表期内平均汇率。

［多选］采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算会计报表项目有按成本计价存货

项目、按成本计价投资项目、固定资产项目。

［多选］依照《公司会计准则第19号一外币折算》，外币会计报表项目中容许采用按照系统合

理办法拟定、与交易发生日即期汇率近似汇率折算有圭营业务收入、所得税费用。

［简答］简述国内外币交易会计核算原则。

国内外币交易会计核算原则是：

(I)外币账户采用复币记账。所谓复币记账即指反映外币交易时，在将外币折算为记账

本位币记账同步，还要在账簿上用交易成交货币(原币)记账。

⑵公司发生外币交易时，应当将关于外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时,

可用业务发生时市场汇率作为折算汇率，也可以采用发生当期期初市场汇率作为折

合汇率，由公司自行选定。但要保证其会计核算一致性。

⑶公司因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买人价、买出价与市场汇价由

此产生差额作为汇兑损益。

⑷对所有外币账户余额要按月末汇率进行调节。即将各外币账户期末余额要以期末

市场汇率折合为记账本位币金额,反映该外币账户为按期末汇率折算记账本位币期末余

额，将折算期末余额与原记账本位币余额差额记入该账户和汇兑损益账户。

［简答］简述境外经营记账本位币拟定。

公司选定境外经营记账本位币，还应当考虑下列因素：

(1)境外经营对其所从事活动与否拥有很强自主性；

(2)境外经营活动中与公司交易与否在境外经营活动中占有较大比重；

⑶境外经营活动产生钞票流量与否直接影响公司钞票流量、与否可以随时汇回；

⑷境外经营活动产生钞票流量与否足以偿还其既有债务和可预期债务。

［简答］筒述汇率标价办法和特点。

汇率标价办法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位外币为原则折

合成一定数额本国货币。直接标价法特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生

变化，本国货币币值大小与汇率高低成反比。间接标价法是指以一定单位本国货币作为原则，

折合成一定数额外币。间接标价法特点是：本国货币价值大小与汇率高低成正比。

［核算］某公司外币业务采用经济业务发生当天即期汇率作为折合汇率，按月末即期汇率对外

币类账户进行调节，该公司某月发生某些外币经济业务如下：

(1)3月1日销售一批商品，售价为22000美元，当天即期汇率为1美元=8.5元人民币,

货款尚未收到。

（2）3月4日，从银行借入10000美元，当天即期汇率为I美元=8.7元人民币，借款存入银

行美元户。

（3）3月15日，收到上述销货某些款项18000美元，结售给银行，当天即期汇率为I美元

=8.7元人民币，银行买入价为1美元=8.6元人民币。

（4）3月25日，用美元银行存款偿还应付账款90000美元，当天即期汇率为I美元=8.7元

人民币。

（5）3月31日，即期汇率为I美元=8.5元人民币，该公司关于外币类账户期末余额如下：“应

收账款”账户（借方）：20000美元，人民币180000元；

“应付账款”账户（贷方）：14000美元，人民币120000元；

“短期借款”账户（贷方）：60000美元，人民币500000元。

规定：依照以上资料编制该公司关于外币业务会计分录。

解：（1）借：应收账款---美元USD22000/RMB187000

贷：主营业务收入USD22000/RMB187000

⑵借：银行存款---美元USD10000/RMB87000

贷：短期借款USD10000/RMB87000

⑶借：银行存款154800

财务费用一一汇兑损益1800

贷：应收账款——美元USD18000/RMB156600

⑷借：应付账款——美元USD90000/RMB783000

贷：银行存款——美元USD90000/RMB783000

（5）期末外币账户汇兑损益

应收账款账户汇兑损益=20000X8.5-180000=-10000（元）

应付账款账户汇兑损益=14000X8.5-120000=-1000（元）

短期借款账户汇兑损益=60000X8.5-500000=10000（元）

借：应付账款1000

财务费用——汇兑损益19000

贷：应收账款10000

短期借款10000

［核算］国内甲公司记账本位币为人民币。20X7年12月10日以每股1.5美元价格购入乙公

司B股10000股作为交易性金融资产，当天汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20X7

年12月31日，由于市价变动，当月购入乙公司B股市价变为每股I美元，当天汇率为1美

元=7.65元人民币。假定不考虑有关税费影响。20X8年1月10日，甲公司将所购乙公司B

股股票按当天市价每股1.2美元所有售出，所得价款为12000美元，按当天汇率I美元=7.7

元人民币折算为人民币金额为92400元，

规定：依照以上资料编制某公司关于外币业务会计分录。

解：20X7年12月5日，该公司应对上述交易应作如下解决：

借：交易性金融资产(1.5x10000x7.6)114000

贷：银行存款一美元114000

20X7年12月31日，相应会计分录为：

借：公允价值变动损益37500

贷：交易性金融资产37500

交易性金融资产在资产负债表日人民币金额以76500(即1x10000x7.65)入账，与原

账面价值114000元差额为37500元人民币，计入公允价值变动损益。37500元人民币既包

括甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动影响，又包括人民币与美元之间汇率变动影响。

20X8年1月10日，甲公司应作会计分录为：

借：银行存款——美元(1.2x10000x7.7)92400

贷：交易性金融资产(114000-37500)76500

投资收益15900

借：投资收益37500

贷：公允价值变动损益37500

20X8年1月10S,甲公司将所购乙公司B股股票按当天市价每股L2美元所有售出，

所得价款为12000美元，按当天汇率I美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92400元，

与其原账面价值人民币金额76500元差额为15900元人民币，对于汇率变动和股票市价变

动不进行区别，均作为投资收益进行解决。

第二章所得税会计

［单选］所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差别是指资产、负债账面价值与计税基

本之间差额。

［单选］根据公司会计准则所得税规定，公司所得税会计核算办法是资产负债表债务法。［单

选］所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产定义。

［单选］某公司存货账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为

90万元，存货账面价值90万元与其计税基本100万元差额10万元为可抵扣暂时性差别。

［单选］预提产品保修费预测负债账面价值与预测负债计税基本之间差额属于可抵扣暂时性

差别。

［单选］本期下列状况也许发生应纳税时间性差别有会计解决采用直线法提取折旧.而税法规

定为加速折旧法.折旧年限.净残值均相似。

［单选］会计利润计算上作为费用和损失扣除项目中，税法也容许从应税所得中扣除是从银行

借款罚息。

［单选］按照税法规定，公益性捐赠超过会计利润12%以上某些要计算纳税。

［多选］会影响所得税费用有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得

税率变动。

［多选］税法和会计重要差别在于目的不同、根据不同、核算基本不同。

［多选］下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基本产生差别有短期借款、应付票据、应

付账款。

［多选］在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差别有税法规定采用直线法计提折旧.会计上采

用加速折旧法，其她规定均相似、预提产品保修费。

［多选］在计算当期应交所得税应予考虑因素有当期实现利润总额、当期发生可抵减时间性差

别、当期转回应纳税时间性差别、弥补此前年度亏损、当期发生税前不容许扣除费用。

［多选］会计上可据实列支，但税法规定了计税开支原则费用、损失项目有业务招待费、公益

性捐赠。

［多选］不会导致计税基本和账面价值产生差别有存货期末可变现净值高于成本(此前未计提

过跌价准备)、购买国债确认利息收入、固定资产发生维修支出。

［多选］递延所得税资产和递延所得税负债在核算时相应科目有所得税费用、商誉、资本公积。

［多选］公司在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进行核算时，当期发生下列事项

中，也许影响当期所得税费用有：本期应交所得税、本期发生可抵扣暂时性差别、本期发生

应纳税暂时性差别、本期转回可抵扣暂时性差别、本期转回应纳税暂时性差别。［简答］

资产负债表债务法特点是什么？

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示资产、负债按照公

司会计准则规定拟定账面价值与按照税法规定拟定计税基本,对于两者之间差额分别应

纳税暂时性差别与可抵扣暂时性差别，确认有关递延所得税负债与递延所得税资产。

递延所得税资产和递延所得税负债确认体现了交易或事项发生后来，对将来期间计税影

响，即会增长将来期间应交所得税或是减少将来期间应交所得税状况，能较完整体现资产负

债观念，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素界定。

［简答］确认递延所得税资产普通原则是什么？

资产、负债账面价值与其计税基本不同产生可抵扣暂时性差别，在预计将来期间可以获

得足够应纳税所得额用以运用该可抵扣暂时性差别时，应当以很也许获得用来抵扣可抵扣暂

时性差别应纳税所得额为限，确认有关递延所得税资产。确认递延所得税资产普通原则是：

(1)递延所得税资产确认应以将来期间也许获得应纳税所得额为限。

(2)亏损年度发生亏损应视同可抵扣暂时性差别来解决，确认递延所得税资产。

⑶公司合并中，按照会计规定拟定合并中获得各项可辨认资产、负债入账价值与其计

税基本之间形成可抵扣暂时性差别，应确认相应递延所得税资产，并调节合并中应予确认商

誉等.

（G与直接计人所有者权益交易或事项有关可抵扣暂时性差别，相应递延所得税资产应计

人所有者权益（资本公积）。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认递延所得税资产。

［核算］甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%.且递延所得税资产和

递延所得税负债不存在期初余额。20X6年12月发生交易或事项中，会计规定与税法规定存

在差别项目如下：

⑴20X6年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末相应收账款计提了300万

元坏账准备。按照合用税法规定，按照应收账款期末余额5%。计提坏账准备容许税前扣除。

假定该公司期初应收账款及坏账准备余额均为零。

（2）甲公司持有乙公司20%股权，因可以参加乙公司生产经营决策，对该项投资采用权益

法核算。购入投资时，甲公司支付了1000万元，获得投资当年年末，乙公司实现净利润500

万元，假定不考虑有关调节因素，甲公司按其持股比例计算应享有100万元。乙公司合用所

得税税率为15%。乙公司在会计期末未制定任何利润分派方案，除该事项外，不存在其她会

计与税收差别。

（3）甲公司持有某项可供出售金融资产，成本为500万元，20X6年12月31日，其公允价

值为600万元。

规定：1）分析20X6年12月31日以上各项资产暂时性差别，并指出暂时性差别性质。2）

编制关于暂时性差别对所得税影响会计分录。

解：（1）20X6年12月31日

应收账款账面价值=3000-300=2700（万元）

应收账款计税基本=3000-3000x5%°=2985（万元）。

账面价值2700万元与计税基本2985万元之间产生285万元暂时性差别，会减少将

来期间应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差别。

可抵扣暂时性差别对所得额影响：285X25%=71.25（万元）

借：递延所得税资产71.25

贷：所得税费用71.25

(2)按照权益法核算原则，获得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增长100

万元，确认投资收益100万元。长期股权投资账面价值为1100万元，该项计税基本仍为1

000万元，由此形成应纳税暂时性差别100万元，对所得额影响计算为

500/(1-15%)X20%X(25%-15%)=11.76(万元)。

会计分录：

借：所得税费用11.76

贷：递延所得税负债11.76

⑶20X6年12月31日可供出售金融资产账面价值=600万元，计税基本=500万元

账面价值600万元与计税基本500万元之间产生100万元暂时性差别，将会增长

将来该资产处置期间应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差别。按照公司会计准则

规定此事项期宋按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积一一其她资本公

积)，由该事项产生递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中递延所

得税费甩(或收益)。

会计期末在确认100万元公允价值变动时，账务解决为：

借：可供出售金融资产100

贷：资本公积一一其她资本公积100

确认应纳税暂时性差别所得税影响时，账务解决为：

借：资本公积一一其她资本公积25

贷：递延所得税负债25

［核算］甲公司在至间每年应税收益分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元，合用税

率始终为25%,假设无其她暂时性差别。

规定：编制甲公司在至间确认所得税费用关于会计分录。

解：：

借：遴延所得税资产25

贷：所得税费用25

借：所得税费用10

贷：递延所得税资产10

借：所得税费用5

贷：递延所得税资产5

借：所得税费用12.5

贷：递延所得税资产10

应交税费一一应交所得税2.5

第三章上市公司会计信息披露

［单选］公司章程不属于上市公司披露信息形式。

［单选）招股阐明书、上市公示书两者不同之处是报出时间不同、标志不同、编制目不同。

［单选戊I分业务分部一种重要根据就在于各分部之间具备不同经营风险和报酬。

［单选］关于分部报告表述中，对的是分部负债普通不涉及递延所得税负债。

［单选］丙公司拥有丁公司19%股份，丙公司和丁公司之间不属于关联方关系。

［单选］关于中期财务报告表述中，符合现行会计制度规定是中期会计计量应当以年初至

本中期末为基本进行。

［单选］依照国内《公司法》规定，在中华人民共和国境内设立公司涉及有限责任公司和

股份有限公司。

［单选］属于股份有限公司和有限责任公司共同具备基本特性是股东以其出资比例享有

权利并承担义务。

［单选］关于上市公司，说法对的是上市公司必为股份有限公司。

［单选］国内规定上市公司向社会公开发行股份达到公司股份总数25%以上。

［单选］上市公司股本总额超过人民币4亿元，向社会公开发行股份比例应不不大于10%o

［单选］公司章程不属于上市公司披露信息形式。

［单选］在上市公司披露信息中占据重要地位是财务与会计信息。

［单选］关于上市公司招股阐明书说法对的是招股阐明书标志该公司即将上市。

（单选］关于上市公示书表述对的是上市公示书披露内容为股票上市状况。

［单选］招股阐明书与上市公示书相似之处是两者编制主体相似。

［单选］上市公司年度报告与暂时报告相似点是两者都属于公司经营阶段披露信息。

［多选］表白有关分部应当纳入分部报表编制范畴有分部营业收入占所有分部营业收入

共计10%或以上、分部资产总额占所有分部资产总额共计10%或以上。

［多选］属于分部费用有营业成本、营业税金及附加、销售费用。

［多选］关于上市公司中期报告表述中，对的有中塑会计计量应以年初至本中期末为基

本、中期报告中应同步提供合并报表和母公司报表、中期报表中各会计要素确认与计量原则

应当与本年度报表相一致。

（多选］A公司拥有B公司19%表决权资本；B公司拥有C公司60%表决权资本；A公司

拥有D公司60%表决权资本，拥有E公司6%权益性资本；D公司拥有E公司45%表决权资

本。上述公司之间存在关联方关系有A公司与E公司、D公司与E公司。

［多选］某公司下列状况中，符合国内上市公司应具备条件有公司股本总额为人民币5亿

元、开业时间5年、向社会公开发行股份达公司股份总数20%、公司在5年内无违法行为。

［多选］按照关于规定，属于上市公司披露信息形式是中期报告、暂时报告、招股阐明书、

年度报告、上市公示书。

［多选］属于上市公司暂时报告有公司收购报告、重大事件报告。

［多选］属于中期财务报告构成某些有比较资产负债表、钞票流量表、会计报表附注、审

计报告。

［多选］甲公司属于国有控股公司，在下列有关各方中，与甲公司构成关联方关系有对甲

公司施加重大影响投资方、与甲公司控股股东核心管理人员关系密切家庭成员。

［简答］依照《公司法》规定，上市公司应具备哪些条件？

按照国内《公司法》规定，当前，国内上市公司应同步具备如下条件：

⑴股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；

⑵公司股本总额不少于人民币3000万元；

⑶向社会公开发行股份达公司股份总数25%以上。公司股本总额超过人民币4亿元，

其向社会公开发行股份比例为10%以上；

⑷公司在近来3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。

［简答］简述拟定报告分部条件。

公司应当以业务分部或地区别部为基本拟定报告分部。地区别部或业务分部要在风险和

报酬基本上拟定，而报告分部则要在地区别部或业务分部基本上拟定。业务分部或地区别部

大某些收入是对外交易收入（基本条件），且满足下列条件之一，应当将其拟定为报告分部:

⑴该分某些部收入占所有分部收入共计10%或者以上。

⑵该分某些部利润（亏损）绝对额，占所有赚钱分部利润共计额或者所有亏损分部亏

损共计额绝对额两者中较大者10c｝。或者以上。

⑶该分某些部资产占所有分部资产共计额10%或者以上。

［简答］简述分部报表在重要报告形式下应披露哪些分部信息。

分部报表应按业务分部和地区别某些别编制。重要报告形式下分部信息披露

重要涉及：分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产、分部负债。

⑴分部收入。如分部收入要区别对外交易收入和对内交易收入进行分别披露，并不是

所有流入都算做是分部收入，下列项目不涉及在内：

①利息收入和股利收入，如采用成本法核算长期股权

投资股利收入（投资收益）、债券投资利息收入、对其她分部贷款利息收入等。但是,

分部寻常活动是金融性质除外。

②采用权益法核算长期股权投资在被投资单位实现净利润中应享有份额以及处置投资

产生净收益。但是，分部寻常活动是金融性质除外。

③营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生净收益。分部寻常活动是金融性质，

利息收入应当作为分部收入进行披露。

［简答］简述中期财务报告确认与计量基本原则。

⑴中期财务报告中各会计要素确认和计量原则应当与年度财务报表所采用原则相一

致。

(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基本，财务报告频

率不应当影响年度成果计量。

⑶公司在中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致会计政策。

第四章租赁会计

［单选］承租人对其融资租人固定资产而产生负债作为长期负债。

［单选］未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入财务费用科目。

［单选］资产负债表中需要揭示融资租赁业务是一年内将支付租金。

［多选］应提折旧固定资产有经营租出固定资产、融资租入固定资产。

［多选］应当涉及在最低租赁付款额中有租赁期内承租人每期应支付租金、租赁期届满时留购

租赁资产购买价款、与承租人关于第三方担保资产余值。

［多选］影响融资租人固定资产入账价值有融资租入固定资产支付租赁合同印花税、租赁合同

规定利率、租赁期开始日.融资租入固定资产公允价值。

［多选J承租人在计算最低租赁付款额现值时，可选取折现率有出租人租赁内含利率、租赁合

同规定利率、同期银行贷款利率。

［多选］租期届满，融资租赁资产解决办法有退租、续租、留购。

［多选］融资租赁出租人会计核算中应设立会计科目有长期应收款、未实现融资收益、融资租

赁资产。

［简答］融资租赁业务鉴定原则有哪些？

承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

满足下列一项或数项原则，应当认定为融资租赁。

⑴在租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人

(2)承租人有购买租赁资产选取权，所订立购买价款预测将远低于行使选取权时租赁资产公

允价值，因而在租赁开始日就可以合理拟定承租人将会行使这种选取权

⑶租赁期占租赁资产使用寿命大某些(75%,含75%)

⑷承租人在租赁开始日最低租赁付款额现值，几乎相称于租赁开始日租赁资产公允价值(不

不大于等于90%)；出租人在租赁开始日最低租赁收款额现值，几乎相称于租赁开始日租赁

资产公允价值(不不大于等于90%)

⑸租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才干使用。

［简答］承租人经营租赁与融资租赁在财务报告中披露有何不同？

承租人经营租赁在财务报告中应披露与经营租赁关于下列事项：

(1)资产负债表日后持续三个会计年度每年将支付不可撤销经营租赁最低租赁付款额；

(2)后来年度将支付不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。

承租人应当在资产负债表中将与融资租赁有关长期应付款减去未确认融资费用差额，分

别长期负债和一年内到期长期负债列示。

承租人融资租赁应当在财务报告中披露与融资租赁关于下列信息：

(1)各类租入固定资产期初和期末原价、合计折旧额。

(2)资产负债表日后持续三个会计年度每年将支付最低租赁付款额。以及后来年度将支付

最低租赁付款额总额。

(3)未确认融资费用余额，以及分摊未确认融资费用所采用办法。

［核算］A公司12月31日采用售后回租方式将一套设备(A公司自有生产用固定资产)出售

给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设

备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平

均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定利率为12%»

规定：编制A公司第一年会计分录。

解：由于租赁期届满时租赁资产转让给A公司，因此此项租赁属于融资租赁。

（I）出售资产时

借：固定资产清理900000

合计折旧300000

贷：固定资产I200000

借：银行存款1000000

贷：固定资产清理900000

递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁）100000

⑵获得租赁资产时

最低租赁付款额现值为100万元，与租赁资产价格相似，因而A公司应按100万元作为

融资租赁资产入账价值。

借：固定资产一一融资租入固定资产1000000

未确认融资费用600000

贷：长期应付款——应付融资租赁款I600000

⑶年末计提折旧

租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提折旧额为100咫=12.5（万元）

借：制造费用——折旧费125000

贷：合计折旧125000

⑷在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，年末应分摊未确认融资费用金额为

100X12%=12（万元）

借：财务费用120000

贷：未确认融资费用120000

⑸年末分摊未实现售后租回损益

借：递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁）12500

贷：制造费用一一折旧费12500

第五章衍生金融工具会计

［单选］期汇合约属于衍生金融工具。

［单选］公司获得衍生金融工具发生交易费用应当计入投资收益。

［单选J关于远期外汇合同表述对的是远期外汇合同在订立时即可确认和计量。

［单选］在期货合同中，价格变量没有原则化。

［单选〉非衍生金融工具只有对外汇风险进行套期时，才干在套期会计中被指定为套期工具。

［单选］如果金融期权买方有选取权买入某种金融资产，则该种期权称为看涨期权。

［单选］公司普通经营风险不能作为被套期项目。

［单选1公司订立期货合同步交纳保证金属于公司童产。

［单选］具备选取权衍生金融工具是金融期权合同。

［单选］将予以合约持有人在将来一定期间内以事先商定价格出售某项金融资产权利称之为

看跌期权。

［单选］关于外汇远期合同表述对的是外汇远期合同在订立时即可确认和计量。

［单选］公司进行期货投资所支付期货交易手续费应计入当期损益。

［单选］以投机为目金融期货合同，报表日公允价值变动产生损益应计入当期损益。［单选］

按现行规定，公司从事商品期货业务，期末持仓合约产生浮动盈亏，会计上确以为当期损益。

［单选］对将来外币购销商定业务资产或负债进行套期保值业务属于处币商定拟定承诺套期

保值。

［单选:套期工具”科目是基同类、资产性质会计科目，该借方余额反映套期工具形成。［单

选］以套期保值为目金融期货合同，报表日公允价值变动产生损益应计入套期损益。［单

选］判断金融工具是金融负债还是权益工具根据是实质重于形式原则.

［单选］对境外子公司投资净额进行套保时，所形成利得或损失中有效套期某些作为单列所有

者权益项目。

［单选］欧式期权买方只能在到期日履行合约。

［单选］为套期保值而持有金融资产和金融负债，应在会计报表编制日按以报裹编制日公允价

为基本予以计量计价。

［多选］衍生金融工具作为金融工具或合约，应同步具备三个特性是衍生工具价值变动取决于

基本金融工具标变量变化：不规定初始净投资：在将来某一日期结算。

［多选］金融远期、商品期货、外汇期货、利率期货、股票期权属于衍生金融工具。

［多选］金融期货交易目是回僻金融产品价格波动风险、为了投机获利。

［多选］期货交易重要特点涉及：期货合约原则化、期货交易买卖对象是期货合约而不是商品、

期货交易以保证金方式保证合约双方履行、期货交易相对风险较大、合约到期前可以反向操

作平仓.也可以到期时办理实物交喇手续。

［多选］公司在资产负债表披露衍生金融工具时所设立报表项目应涉及衍生金融资产、衍生金

融负债。

［多选］公司发行金融工具时，应确以为权益工具状况涉及合同条款中不涉及公司将来支付钞

票或其她金融资产合同义务：合同条款中不涉及在潜在不利条件下与其她公司互换金融资产

或金融负债合同义务；该工具是非衍生工具，且公司没有义务交付非固定数量自身权益工具

进行结算。

［多选］公司之间合同具备定期净额结算条款，符合金融资产和金融负债互相抵消条件是甲公

司对乙公司应收款和甲公司对乙公司应付款互相抵消。

［简答］简述衍生金融工具特性。

衍生金融工具具备下列特性：

⑴其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用级别、

信用指数或其她类似变量变动而变动，变量为非金融变量，该变量与合同任一方不存在特定

关系。衍生工具价值变动取决予标变量变化。

⑵不规定初始净投资，或与对市场状况变动有类似反映其她类型合同相比，规定很少初始

净投资。

⑶在将来某一日期结算。

［核算］1月1日，甲公司预测于11月30日购入100吨A材料。甲公司为规避购人A材料成

本价格风险，于当天与某金融机构订立一项衍生工具合同Y,且将其指定为对该预期材料购

人套期工具，衍生工具Y标资产与被套期预期购买商品在数量、质次、价格变动和产地等方

面相似，并且衍生工具Y结算日和预期商品购入日均为11月30日。II月30日，甲公司以

净额方式结算该衍生工具合同Y,并购入A材料。

假定：⑴1月1日，衍生工具Y公允价值为零，A材料预期价格为每吨1200元。11月30

日，衍生工具Y公允价值上涨了8000元，同步A材料价格每吨上涨了80元。当天甲公司

购入100吨A材料，并将衍生工具Y结算。

假定不考虑衍生工具时间价值、商品购入有关增值税及其她因素，该套期符合运用套期保值

准则所规定运用套期会计条件，甲公司预期该套期完全有效，规定编制甲公司关于会计分录。

解：(1)1月1日，订立该项衍生工具合同Y,未发生成本，甲公司不做账务解决。

(2)11月30日

(1)套期工具公允价值上涨

借：套期工具一一衍生工具Y8000

贷：资本公积一一其她资本公积8000

(2)购入100吨A材料

借：原材料-A材料128000

贷：应付账款(或银行存款)128000

⑶衍生工具Y结算

借：银行存款8000

贷：套期工具一一衍生工具Y8000

将原计入资本公积衍生工具公允价值变动转出，转人材料初始确认成本

借：资本公积一一其她资本公积8000

贷：原材料-A材料8000

上述举例可以看出，甲公司如果在1月1日购入100吨A材料•，每吨价格I200元，虽

然11月30日材料价格上升到1280元，但由于甲公司对该项预期交易套期保值，购买价格

被锁定在最初价位上，即每吨1200元。

第六章公司合并会计（一）

一一公司合并账务解决

［单选］公司合并涉及吸取合并、新设合差和控股合并。

［单选］非同一控制下公司合并进行过程中发生各项直接有关费用，应于发生时计入盒并成

本。

［单选］被购买公司合并前收益与留存收益纳入合并后主体报表中不属于公司合并购买法特

点。

［单选］公司合并采用权益结合法，收购公司发行股票面值不大于被收购公司股本差额转入收

购公司资本公积。

［单选］同一控制下公司合并进行过程中发生各项直接有关费用，应于发生时予以费用化

计A当期损益。借记"管理费旦”等科目，贷记"银行存款"等科目。

［单选］在权益结合法下，如收购公司发行股票面值超过被收购公司账面净资产，则其收

购公司资本公积、盈余公积和未分派利润合并差额依次冲减。

［单选］购买法下，若购买公司采用两年内分期付款方式支付产权转让款，则尚未支付产

权转让款可在长期应付款科目核算。

［多选］以发行债券方式进行公司合并，与发行债券有关佣金、手续费解决，对的说法有

债券如为溢价发行，该某些费用应减少溢价金额：债券如为折价发行，该某些费用应增长折

价金额。

［多选］公司合并因素有扩大规模.获取经济利益：扩大规模而不加剧竞争：节约公司扩

张成本：提高公司长期获利能力：也许税收上利益。

［多选］属于合并会计内容有公司合并自身账务解决、控制权获得日合并会计报表编制、

控制权获得日后合并会计报裹编制。

［多选］对吸取合并进行会计核算时，对所购公司资产、负债进行重新估价：比较购买成

本和被购买公司净资产公允价值.并计算商誉属于购买法核算内容。

［简答］简述同一控制下公司合并解决原则和程序。

同一控制下公司合并，是从合并方出发，拟定合并方在合并日对于公司合并事项应进行

会计解决。重要涉及拟定合并方和合并日、拟定公司合并成本、拟定合并中获得关于资产、

负债人账价值及合并差额解决。判断同一控制下公司合并应遵循实质重于形式原则。

同一控制下公司合并，合并方应遵循如下原则进行有关解决。

(1)合并方在合并中确认获得被合并方资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认资产

和负债，合并中不产生新资产和负债。

(2)合并方在合并中获得被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方原账面价值不变。

(3)合并方在合并中获得净资产入账价值相对于为进行公司合并支付对价账面价值之间

差额，不作为资产处置损益，不影响合并当期利润表，关于差额应调节所有者权益有关项目。

在依照合并差额调节合并方所有者权益时，应一方面调节资本公积(资本溢价或股本溢价)，

资本公积(资本溢价或股本溢价)余额局限性冲减，应冲减留存收益。

(4)对于同一控制下控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成报告

主体自最后控制方开始实行控制时始终是一体化存续下来，参加合并各方在合并此前期间实

现留存收益应体现为合并财务报表中留存收益。合并财务报表中，应以合并方资本公积(或

经调节后资本公积中资本溢价某些)为限，在所有者权益内部进行调节，将被合并方在合并

日此前实现留存收益中按照持股比例计算归属于合并方某些自资本公积转入留存收益。合并

方确认一项长期股权投资。

［核算］A公司和B公司为同一集团内两家子公司，。A公司于20X7年1月1日自母公司

处获得B公司80%股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项公司

合并，A公司发行了我司普通股1000万股(每股面值1元)作为合并对价。假定A、B公

司采用会计政策相似。合并日，A公司及B公司所有者权益构成如表6-2所示:

20X7年1月1日单位：万元

A公司B公司

项目金额项目金额

股本10000股本1000

资本公积1000资本公积500

盈余公司3000盈余公司1000

未分派利润6000未分派利润1000

共计20000共计3500

规定：(1)编制A公司获得B公司80%股权会计分录。

(2)编制A公司在合并日编制合并会计报表抵消分录。

解：A公司在合并日应进行会计解决为：

借：长期股权投资(3500x80%)2800

贷；股本1000

资本公积1800

长期股权投资确认后，A公司在合并日编制合并资产负债表时抵消分录

借：股本1000

资本公积500

盈余公积1000

未分派利润1000

贷：长期股权投资2800

少数股东权益700

对于公司合并前B公司实现留存收益中归属于合并方某些1600万元(2000x80%),股权

投资后来，A公司资本公积账面余额为2800万元(1000万+1800万)，假定资本溢价或

股本溢价金额为2800万元。在合并工作底稿中，应自A公司资本公积转回B公司实现留存

收益会计解决为：

借：资本公积1600

贷：盈余公积800

未分派利润800

第七章公司合并会计（二）

——购并日合并财务报表

［单选］购买法下，A公司以376000元购人B公司发行在外所有股份，合并后B公司依

然具备独立法人资格，购买日B公司所有者权益账面价值286000元，公允价值35元，则

其差额在合并财务报表中作为商誉解决。

［单选］甲公司编制合并报表时如下合并范畴确认对的是规模小子公司也要纳入合并范

畴。

［单选］在编制合并资产负债表时，将少数和多数股东权益均作为整个集团股东权益解决

合并办法理论基本是实体理论。

［单选］控制权获得日合并财务报表，只需编制合并资产负债表。

［单选］重要性原则属于编制合并财务报表应遵循普通原则。

［单选］非同一控制下公司合并，当母公司对子公司长期股权投资金额与在子公司所有者

权益中所享有份额不一致时，应按其差额计入商誉项目。

［单选］在编制合并财务报表时，下列经济业务事项应当通过抵消办法来消除其对个别会

计报表影响是集团内部经济业务事项。

［单选］采用权益结合法编制控制权获得日合并财务报表时，母公司将子公司股东权益中

未被合并某些作为少数股东权益解决。

［单选］因同一控制下公司合并，母公司在编制合并资产负债表时，应当调节合并资产负

债裹期初数。

［多选］如果母公司获得子公司某些股权，编制合并财务报表进行抵消解决时，也许涉及

会计科目有少数股东权益、股本、资本公积、盈余公积、长期股权投资。

［多选］合并财务报表特点是合并财务报衰主体是经济利益上复合会计主体：合并财务报

衰编制主体是母公司：合并财务报裹编制基本是构成公司集团母、子公司

个别报表：合并财务报裹编制遵循特定办法。

［多选］合并财务报表合并理论重要有母公司理论、实体理论、所有权理论。

［多选］在编制合并财务报表时，不纳入合并范畴有已宣布被清理整顿原子公司、已宣布

破产原子公司、合营公司、联营公司。

［多选］控制权获得日后编制合并财务报表有合并资产负债表、合并利润裹、合并所有者

权益变动裹、合并钞票流量表。

［多选］合并财务报表编制原则涉及真实性原则、以个别会计报裹为基本原则、一体性原

则、重要性原则。

［多选］与采用购买法编制合并财务报表相比，采用权益结合法编制合并财务报表基本内

容涉及不存在解决子公司净资产账面净值和其公允价值之间差别问题、无论何时完毕公司合

并，当年损益.均可列入存续公司或母公司损益。

［多选］与个别会计报表相比，合并财务报表有其独特编制办法，其独特性重要体当前编

制合并工作底稿、编制抵消分录(调节分要)。

［多选］如果母公司获得子公司某些股权，编制合并财务报表进行抵消解决时，也许涉及

账户有少数股东权益、股本、资本公积、盈余公积、商誉。

［多选］采用购买法编制控制权获得日合并财务报表时，母公司对于子公司账面价值与其

公允价值之间差额作为母公司个别报裹以商誉列示、合并商誉。

［简答］简述合并报裹具备特点。

合并报表具备如下特点：

(1)合并财务报表反映是经济意义主体财务状况、经营成果及钞票流量。

(2)合并财务报表编制主体是母公司。

(3)合并财务报表编制基本是构成公司集团母、子公司个别财务报表。合并财务报表是

在对纳入合并范畴公司个别报表数据进行加总基本上，结合其她有关资料，在合并工作底稿

上通过编制抵消分录将公司集团内部交易影响予以抵消之后形成。

(4)合并财务报表编制遵循特定办法。

［简答］试述编制合并财务报表普通程序。

编制合并财务报表普通程序为：

(1)设立合并财务报表工作底稿；

(2)将个别会计报表数据过人合并报表工作底稿；

(3)计算工作底稿中各项目共计数；

(4)编制合并财务报表中抵消分录并过入合并工作底稿；

(5)计算工作底稿中合并财务报表各项目合并数；

(6)依照合并工作底稿中各项目合并数填列合并财务报表。

［核算］P公司于6月30日采用控股合并方式合并Q公司。合并后Q公司继续存在法人

资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表关于资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公

允价值基本上，双方协商并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同步，P公司

还支付了注册登记费用和其她有关费用共计18000元。

P公司和Q公司资产负债表

单位：元

项目P公司Q公司(账面金额)Q公司(公允价值)

银行存款10600002500025000

应收票据1000001500015000

应收账款(净额)420000105000105000

存货720000180000206250

长期股权投资600000150000150000

固定资产3000000750000750000

无形资产2000005000045000

资产共计610000012750001296250

短期借款3200008000080000

应付账款454000113500113500

长期应付款128000030320000

负债共计2054000513500513500

股本2200000300000

资本公积1000000305000

盈余公积34600086500

未分派利润50000070000

所有者权益共计4046000761500782750

负债与所有者权益

610000012750001296250

共计

规定：(1)假设Q公司是P公司全资子公司，采用购买法，编制上述获得控股权日合并

财务报表抵消分录。

(2)假设P公司持有Q公司80%股份，采用权益结合法，编制上述获得控股权日合并财

务报表抵消分录。

解：(1)购买法下获得控股权日合并财务报表抵消分录。P公司购买成本为1018000

元(1000000元+18000元)，而获得Q公司净资产公允价值为782750元，购买成本高于

净资产公允价值差额235250元作为外购商誉解决。P公司应进行如下账务解决:

借：存货26250

股本300000

资本公积305000

盈余公积86500

未分派利润70000

商誉235250

贷:长期股权投资1018000

无形资产5000

(2)权益结合法下，P公司持有Q公司80%股份，获得控股权日合并财务报表抵消分录。

P公司合并成本为1000000元，有关费用18000元计入当期损益，而获得Q公司净

资产账面价值为761500元，合并成本高于账面价值差额(1000000-761500X80%=390

800元)计入所有者权益。P公司应进行如下账务解决：

借：股本300000

资本公积305000

盈余公积86500

未分派利润70000

贷:长期股权投资609200

少数股东权益152300

对于公司合并前Q公司实现留存收益中归属于合并方某些125200元［(86500+70

000)X80%)］»在合并工作底稿中，应自P公司资本公积转回。Q公司转回留存收益

会计分录为：

借：资本公积125200

贷：盈余公积(86500X80%)69200

未分派利润(70000X80%)56000

第八章公司合并会计(三)

——购并H后合并财务报表

［单选］母公司在编制购并日后合并财务报表中，反映抵消当期存货中包括未实现内部销

售利润项目是存货。

［单选］甲公司销售存货项目给其子公司S公司，S公司将这些存货作为固定资产使用。

在销货年度，抵消公司间未实现内部利润工作底稿分录不涉及贷记存货.

［多选］将公司集团内部利息收入与内部利息支出抵消时，也许编制抵消分录是借记“投

资收益”项目.贷记“财务费用”项目：借记“投资收益”项目.贷记“在建工程”项目。

［多选］子公司本期将其成本为80万元一批产品销售给母公司，销售价格为100万元，

母公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，期末该批存货可变

现净值为80万元。期末编制合并报表时，母公司应抵消项目和金额有借记“蕾业收入”100

万元；贷记''营业成本”80万元：贷记“存货”20万元：借记“存货跌价准备”5万元：

贷记“资产减值损失”5万元。

［多选］对于此前年度内部交易形成计提折旧固定资产，应当进行如下抵消解决：将固定

资产原价中包括未实现内部销售利润予以抵消；将当期多计提(或少计提)折旧予以抵消：

将此前会计期间多计提或少计提合计折旧予以抵消：将内部交易形成对期初未分派利润影响

予以抵消。

［多选］以钞票投资或收购股权增长投童所产生钞票流量：当期获得投资收益收到钞票与

分派股利、利润或偿付利息支付钞票：以钞票结算债权与债务产生钞票流量：当期销售商品

所产生钞票流量：内部处置固定资产、无形资产和其她长期资产收回钞票净额与购建固定资

产等支付钞票属于母子公司合并钞票流量表应抵消项目

［简答］试述控制分类及其特性。

控制可以划分为直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。控制，是指一种公司可以

决定另一种公司财务和经营政策，并能据以从另一种公司经营活动中获取利益权

力。控制普通具备如下特性：

(1)控制主体是惟一，不是两方或多方。即对被投资单位财务和经营政策建议不必要征

得其她方批准，就可以形成决策，付诸于被投资单位执行。

(2)控制内容是另个公司寻常生产经营活动财务和经营政策，这些财务和经营政策普通

是通过表决权来决定。在某些状况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理

层对特殊目主体经营活动决策权。如规定除设立者或发起人外，其她人无权决定特殊目主体

经营活动政策。

(3)控制目是为了获取经济利益，涉及为了增长经济利益、维持经济利益、保护经济利

益，或者减少所分担损失等。

(4)控制性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或合同、投资者之

间合同授予权力。这种权力可以实际行使，也可以不实际行使。有权力实行控制力并不一定

意味着有能力实行控制力。

［简答］什么是集团公司内部交易事项？普通涉及哪些内容？

集团内部经济业务交易事项是指公司集团内部各公司之间发生各种经济业务交易事项，

对于集团内部公司来说，经济业务事项可以分为三大类，即公司集团内部投资事项、

集团内部交易事项和集团内部借贷事项。

(1)集团内部投资事项，是指公司集团内部各公司之间互相进行投资业务事项，涉及进

行权益性投资和债权性投资以及由此带来投资收益结算和支付等业务事项。

(2)集团内部交易事项，是指公司集团内部各公司之间进行存货交易，固定资产交易、

无形资产交易以及内部租赁等。

(3)集团内部借贷事项，是指公司集团内部各公司之间发生互相借贷资金业务。

［核算］甲公司和乙公司均为同一母公司子公司，年初甲公司将成本100000元产品以

130000元价格销售给乙公司，作为乙公司管理部门使用固定资产。该项固定资产预测使用

年限3年，有效期满无残值。假定甲公司按12个月计提折旧，第三年末正常报废。规定：

编制此项内部交易持续三年合并会计报表抵消分录。

解：第一年期末合并报表关于项目抵消分录：

(1)将内部交易固定资产中包括未实现内部利润进行抵消。

借：营业收入130000

贷：营业成本100000

固定资产——原价30000

(2)该固定资产当期多计提折旧抵消：

借：固定资产一一合计折旧10000

贷：管理费用10000

编制次年与抵消关于分录。

(D将内部交易未实现利润抵消，调节期初未分派利润：

借:未分派利润——年初30000

贷：固定资产——