企业所得税的纳税筹划

1第五章企业所得税的纳税筹划02九月20232目录第一节企业所得税概述1第二节企业收入的纳税筹划2第三节企业所得税应纳税额的纳税筹划3第四节企业所得税税率的纳税筹划4第五节准予扣除项目的纳税筹划5第六节企业所得税税收优惠的纳税筹划602九月20233第一节企业所得税概述

一、企业所得税的概念与特征

（一）企业所得税的概念企业所得税，是以企业取得的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税外，在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。02九月20234企业所得税体现公平纳税原则。企业所得税的课税对象是纳税人的生产经营所得和其他所得。企业所得税是直接税，其纳税人与负税人一致。企业所得税是企业的一项费用。12345所得税会计独立于企业财务会计体系。（二）企业所得税的特征02九月20235

二、企业所得税纳税规范

（一）纳税人与适用的税率

1.居民企业居民企业应当就其来源于我国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。

2.非居民企业非居民企业缴纳企业所得税的适用税率为25%。非居民企业在境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立的机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得按照20%的税率征收企业所得税，但在实际征税时适用10%的税率。02九月20236优惠税率123国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。10%的优惠税率。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。3.优惠税率02九月20237

（二）应纳税所得额“应纳税所得”是指企业每一纳税年度的收入总额，减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度的亏损后的余额。其计算公式为：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损

02九月202381.收入总额销售商品收入；劳务收入；转让财产所得；股利、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入‘特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

2.不征税收入（1）财政拨款。（2）依法收入并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。（3）国务院规定的其他不征税收入。02九月202393.免税收入企业的免税收入主要包括以下四类：（1）国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入。4.各项扣除5.允许弥补的以前年度亏损02九月202310暂时性差异：指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异。应税所得：是指按照税法的要启用计算出的企业收入总额减去准予扣除的成本、费用、税金、损失。计税基础：是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应税所得时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该资产再未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。应纳税暂时性差异：是指确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。12345可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣的暂时性差异。

三、所得税的会计处理方法（一）与所得税会计有关的概念02九月202311第二节收入的纳税筹划

一、业务收入的纳税筹划

(一)不同收入界定的筹划

(二)利用分期确认收入筹划

(三)选择不同销售方式的筹划

【例】某公司主要从事对美贸易业务。该公司选择按月预缴企业所得税。该公司2009年度1—5月份，每月收入分别为1000万美元、1500万美元、1500万美元、1000万美元、2000万美元。假设每月最后一日美元的人民币汇率中间价分别为：7.52、7.49、7.46、7.43、7.41。

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预计未来一段期间，美元仍然会继续贬值。该公司对于未来的美元收入有两种方案可供选择：方案一：按照实际数额确认收入；方案二：适当推迟收入的确认时间。该公司应当选择哪套方案？解：对这两个投资方案作比较分析：方案一：按照实际数额确认收入。在该方案下，该公司2009年1—５月的纳税情况如下（1）1月份应当预缴税款1000×7.52×25％＝1880

（2）2月份应当预缴税款1500×7.49×25％＝2808.75

（3）3月份应当预缴税款1500×7.46×25％＝2797.5

（4）4月份应当预缴税款1000×7.43×25％＝1857.5

（5）5月份应当预缴税款2000×7.41×25％＝3705

（6）累计预缴税款1880＋2808.75＋2797.5＋1857.5＋3705＝13048.7502九月202313

方案二：适当推迟收入的确认时间。将2009年1—5月份的每月美元收入调整为1000万美元、1000万美元、1000万美元、1500万美元、2500万美元，收入总额并未发生变化，只是改变了总收入在各月份的分布情况。在该方案下，该公司2009年1—5月的纳税情况如下（单位：万美元）：（1）1月份应当预缴税款1000×7.52×25％＝1880

（2）2月份应当预缴税款1000×7.49×25％1872.5

（3）3月份应当预缴税款1000×7.46×25％＝1865

（4）4月份应当预缴税款1500×7.43×25％＝2786.25

（5）5月份应当预缴税款2500×7.41×25％＝4631.25

（6）累计预缴税款1880＋1872.5＋1865＋2786.25＋4631.25＝13034.5与方案一相比，方案二节税13048.75－13034.5＝14.25万元。02九月202314

二、关联企业收入的纳税筹划关联企业之间的交易，按照税法规定应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。否则，税务机关有权利进行纳税调整。但当不同地区或不同的纳税人之间存在税率差异时，关联企业之间可以通过适当的转移定价筹划，将利润从适用企业所得税税率高的企业转移到税率低的企业，从而达到谋求最佳纳税筹划效果。02九月202315第三节企业所得税应纳税额的纳税筹划

一、境内企业所得税应纳税额的筹划纳税人预缴所得税时，应当按照纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税，预缴方法一经确定，不得随意变更。按实际数预缴、按上年数预缴、或按其他方法预缴，不同的预缴方法对纳税人的利益影响均不同。02九月202316

二、境外所得已纳税额扣除的纳税筹划纳税人已在境外缴纳的企业所得税，在汇总纳税时，有以下两种方法可供选择：（1）分国不分项扣除。企业能全面提供境外完税凭证的，对纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按不同国家进行扣除。（2）定率扣除。为简化核算，经税务机关批准，企业可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额的一定比例抵扣。企业在不同的情况下，选择分国不分项抵扣或定率抵扣，其税收负担是不同的。02九月202317

三、亏损弥补的纳税筹划如果纳税人预期在一个较长的阶段会出现亏损的情况，就应该在纳税前对企业以后若干年的盈亏状况进行合理的规划，以达到充分享受该政策的优惠目的。在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，继续使企业亏损，从而延长税前利润补亏的优惠期限。02九月202318

第四节企业所得税税率的纳税筹划

一、利用纳税人的不同身份进行纳税筹划（一）企业所得税纳税人的法律规定法律规定123企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不作为企业所得税纳税人。企业氛围居民企业和非居民企业，分别承担全面的纳税义务和有限的纳税义务。02九月202319

企业设立从属机构时，具体选择设立子公司还是分公司，能享受不同的收税待遇。fisrt01second02个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。不同的企业组织形式实际所得税负担不同，一般情况下，个人独资企业、合伙企业较公司或法人的总体所得税负担要轻（二）企业所得税纳税人筹划的空间02九月202320

（三）居民、非居民身份以及非居民企业所得形式的选择

【例】我国上海一家啤酒生产企业打算从英国一家啤酒生产公司购买一项非专利技术。已知该英国公司在我国上海有一个办事处，此项交易行为有两种运作方式，会对税收产生不同影响。方式一：该笔业务通过该英国公司在上海的机构场所——办事处联系洽谈，通过办事处签订协议、支付款项，则属于该机构、场所取得的所得，适用25％的法定税率。方式二：英国公司直接与我国上海购买企业建立联系、直接洽谈、签订合同并收取款项，应纳税款由购买方直接扣缴，可享受10％的低税率优惠。02九月202321

二、利用纳税人的不同规模进行纳税筹划我国企业所得税法规定，企业所得税适用25％的比例税率。同时，又规定对小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。小型微利企业与一般企业划分的标准是企业所得税税负变化的临界点，在临界点附近会出现应交税金增长大于应税所得额增长的税负陡增的情况。02九月202322第五节准予扣除项目的纳税筹划一、资产计价与会计核算方法的纳税筹划

(一)存货计价方法的选择存货计价方法的选择能使本期成本最大化的计价方法盈利企业选择的计价方法应与弥补亏损相结合亏损企业应选择减免税优惠期间内存货成本最小化的计价方法享受税收优惠的企业02九月202323（二）固定资产计价与折旧方法的筹划1.固定资产计价的纳税筹划2.固定资产折旧年限和折旧方法的纳税筹划3.固定资产改良和修理的纳税筹划02九月202324综合运用购置固定资产时，购买费用中能够分解计入当期费用的项目，应尽可能计入当期费用而不宜通过扩大固定资产原值推迟到以后各期。盈利企业企业在亏损期间购置固定资产，应尽可能多将相关费用计入固定资产原值，使这些费用通过折旧的方式在以后年度实现。亏损企业应尽可能将相关费用计入固定资产原值，使其能够在优惠期结束后的税前利润中扣除。享受税收优惠的企业（三）综合运用02九月202325二、限定条件扣除的纳税筹划（一）借款费用的纳税筹划（二）关于“三费”的筹划（三）工资及附加费的纳税筹划（四）新技术开发费的纳税筹划02九月202326第六节企业所得税税收优惠的纳税筹划

一、从事农、林、牧、渔业项目的所得从事农、林、牧、渔业项目的所得，免征企业所得税；企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。02九月202327【例】某企业准备投资中药材的种植或香料作物的种植，预计种植中药材的前三年每年投资200万元，第四年至第六年每年投资150万元。前三年没有收入，第四年至第六年分别获得毛收入分别为300万元、400万元和450万元。以后每年投资额约400万元，纯收入保持在400万元左右。如果投资香料作物，前六年的状况和种植中药材基本相当，以后每年纯收入保持在440万元左右。该企业应当选择哪项业务进行投资？方案一：投资于中药材根据税法规定，企业投资于中药材的所得可以免税，该企业投资、纳税和收益情况如下：前六年总投资额=200×3+150×3=1050万元毛收入=300+400+450=1150万元第六年税后纯收入=1150-1050=100万元以后每年的税后纯收入为400万元。02九月202328

方案二：投资香料作物根据税法规定，企业投资香料作物的所得可以减半征收企业所得税。该企业投资、纳税和收益情况如下（单位：万元）：前六年总投资额=200×3+150×3=1050万元毛收入=300+400=450=1150万元纯收入=1150-1050=100万元第六年税后纯收入=100-100×25%×50%=87.5万元以后每年的税后纯收入=440-440×25%×50%=385万元比较两个方案，企业投资香料的税后收益低于投资中药材的税后收益，在相同情况下，该企业应当投资中药材。02九月202329

二、从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得

企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。02九月202330

三、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得环境保护、节能节水项目所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业用于购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。02九月202331

四、符合条件的技术转让所得

《企业所得税法》所说的符合条件的技术转让所得免税、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。02九月202332

五、特定地区和企业的税收优惠经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠：（1）对经