第三章31费用的归集与分配

2023/9/21成本会计的核心内容就是成本计算.在具有典型意义的物质生产部门计算的是产品的生产成本,亦称产品成本.产品成本是物质生产部门为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和.成本是对象化的费用,而费用发生则是成本计算的基础和前提条件,没有费用支出则不会形成成本.因此,在介绍产品成本计算方法之前,我们先来阐述一下生产费用的归集与分配.2023/9/22生产费用的归集与分配第三章2023/9/23知识要点请你关注能力目标成本核算的科目设置;成本核算的费用要素和成本项目；要素费用、辅助生产费用、制造费用、损失费用等归集与分配的方法能正确设置成本核算的账户能对生产费用在各种产品之间、在完工产品与在产品之间分配2023/9/24第一节生产费用的总分类核算

2023/9/25一、生产费用和期间费用（一）生产费用

①外购材料、燃料②外购动力（动力费）③工资④提取的职工福利费⑤折旧⑥修理费⑦其它支出概念见教材P23-24按经济内容(即费用要素分类)2023/9/26①直接材料（原材料）②直接工资（工资及福费）③制造费用概念见教材P24

按经济用途(即成本项目划分)2023/9/27≠费用要素成本项目一定要注意区别哦！p252023/9/28行政管理部门消耗500元实例分析：消耗材料费

10000元费用要素成本项目直接材料制造费用管理费用构成产品实体7500元车间一般消耗2000元其中2023/9/29消耗工资费8000元生产工人工资及福利费6000元直接工资车间管理人员工资及福利费1500元制造费用行政人员工资及福利费500元管理费用成本项目费用要素2023/9/210基本生产费用直接材料直接人工车间机器折旧一般生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资制造费用按与生产工艺的关系分类2023/9/211直接计入费用（直接费用）可以分清哪种产品所耗费，即可以直接计入某种产品成本间接计入费用（间接费用）不能分清哪种产品所耗费，即只能按一定标准分配计入有关产品成本按计入产品成本的方法分类2023/9/212一定要注意啊!可不要弄错.1.一般生产费用≠间接计入费用2.基本生产费用≠直接计入费用

2023/9/213当生产一种产品是时:基本生产费用直接材料直接人工车间机器折旧（制造费用）=直接计入费用一般生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资2023/9/214基本生产费用直接材料直接人工车间机器折旧（制造费用）=间接计入费用一般生产费用厂房机器折旧车间管理人员工资（制造费用）当生产多种产品时：2023/9/215

2.下列各项中属于成本项目的是（）思考题一、单项选择题：1.下列各项中属于费用要素的是（）A.原材料B.生产工人工资及福利费

C.折旧费D.制造费用A.外购动力B.利息支出

C.管理费用D.原材料2023/9/216

3、下列各项中不应计入产品成本的是（）

A、企业行政管理部门用资产的折旧费用

B、车间产房的折旧费用

C、车间生产用设备的折旧费用

D、车间辅助人员的工资2023/9/2174、下列各项中应计入制造费用的是（）。A、构成产品实体的原材料B、产品生产工人工资C、车间管理人员工资D、工艺用燃料费用2023/9/2181、下列各项中属于基本生产费用的是（）。A、产品生产工人的工资及福利费B、机器设备的折旧费C、车间厂房的折旧费D、几种产品共同消耗的原材料费用E、车间机物料消耗F、辅助生产工人工资及福利费二、多项选择题：2023/9/219

2、下列各项中属于直接计

入费用的有（）

A、几种产品共同负担的制

造费用

B、一种产品负担的辅助材料费用

C、生产工人计件工资

D、直接材料费用

E、能够分清用于哪种产品生产的直接生产费用和间接生产费用

2023/9/220

3、计入“原材料”成本项目的有（）。

A、直接用于产品生产的原材料费用

B、直接用于产品生产的主要材料

C、车间的机物料消耗

D、直接用于产品生产的辅助材料费

2023/9/221（二）期间费用销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。P262023/9/222财务人事制造费用与管理费用的区别2023/9/223二、生产费用和期间费用的总分类核算2023/9/224（一）成本核算的科目(账户)设置核算各要素费用的科目原材料、包装物低值易耗品等反映劳动对象的科目累计折旧等反映劳动资料的科目反映劳动力消耗的科目应付职工新酬物化劳动活劳动二、生产费用和期间费用的总分类核算2023/9/225计算产品成本的科目生产成本本科目下设“基本生产成本”和辅助生产成本“两个明细科目。2023/9/226基本生产成本-xx应计入的直接及间接费用（+）完工转出的生产成本（-）余：尚未完工在产品的成本2023/9/227应计入生产成本的直接费用包括：生产产品发生的直接材料费用生产产品发生的生产工人工资及福利费应计入生产成本的间接费用包括：月末制造费用分配转入数2023/9/228制造费用实际发生的间接费用月末分配转出的数额本科目按车间设置明细账，月末一般无余额。2023/9/229实际发生的间接费用（制造费用）包括：生产部门发生的非产品消耗用的材料费用如机物料消耗生产部门的管理人员的薪酬生产部门发生的固定资产折旧费生产部门发生的其他间接费用如办公费、水电费等2023/9/2301、生产产品发生的直接材料费用直接记入“生产成本”（或“基本生产成本”下同），间接材料费用计入“制造费用”；2、生产产品发生的直接生产工人工资及福利费直接记入“生产成本”，间接工资及福利费记入“制造费用”；3、发生的固定资产折旧费记入“制造费用”；4、发生的其他间接费用记入“制造费用”；5、分配制造费用记入“生产成本”；6、结转完工产品成本记入“库存商品”2023/9/231第二节

要素费用的归集与分配2023/9/232什么是要素费用？

工业企业在生产经营过程中发生的各项费用按经济内容分类就称为要素费用。主要包括：外购动力外购材料其他支出税金折旧费工资要素费用外购燃料利息费用2023/9/233要素费用分配概述产品成本明细账是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，账内按成本项目分设专栏或专行。在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目。如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细账的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细账的成本项目。2023/9/234间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。对于直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用等成本项目。2023/9/235对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”总账及所属明细账有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产成本”总账和所属各种产品成本明细账的各个成本项目。在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总账科目及其所属明细账，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。2023/9/2361.材料费用的概念及分类材料费用要素是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的材料费用。按经济内容:原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物。发生的材料费用通常列入生产成本账户的“直接材料”成本项目。按存放地点:在途、库存、委托加工按来源：自制、外购一、材料费用的归集与分配(一)材料的核算（材料费用的归集）2023/9/237（1）按实际成本计价外购材料实际成本＝买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前的挑选整理费+应负担的税金；自制材料实际成本＝直接材料费用+直接人工费用+应当负担的制造费用；委托加工材料实际成本＝加工中消耗的材料成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关税金；接受捐赠材料实际成本＝发票或报关单所列金额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；投入材料实际成本＝投资各方确认的公允价值；非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。3材料采购的核算（材料费用的归集）采购费用2023/9/238

“原材料”账户账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业各种库存材料的增减变动情况。原材料验收入库材料的采购成本发出材料的实际成本本账户按材料的品种、规格设置明细账。余库存材料的实际成本。账户结构：核算的账户设置2023/9/239在途物资未入库材料的采购成本入库材料的实际成本本账户按材料的品种、规格设置明细账。余在途材料的实际成本

。

“在途物资”账户账户性质及用途：该账户属于资产类，核算企业已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。账户结构：2023/9/240采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，[例]长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元（按税法规定，可按运费的7%计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-1所示。2023/9/2412023/9/242（2）按计划成本计价收入材料计划成本的确定对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。2023/9/243期初余额：（1）购入材料实际成本（2）结转入库材料的成本节约差异额（1）结转入库材料的计划成本（2）结转入库材料的成本超支差异额材料采购在途材料成本账户设置

“材料采购”账户账户性质及用途：该账户属于资产类，用于核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算购入材料的成本差异账户结构2023/9/244原材料验收入库材料的计划成本发出材料的计划成本本账户按材料的品种、规格设置明细账。余库存材料的计划成本。

“原材料”账户2023/9/245库存材料的超支差异额库存材料的节约差异额材料成本差异结转入库材料的超支差异额（1）结转入库材料的节约差异额（2）结转发出材料应负担的差异额

“材料成本差异”账户账户性质及用途：该账户属于资产类，用于核算企业库存材料的实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况账户结构2023/9/246材料按计划核算须注意以下三点：⑴按计划成本进行的材料核算其特点为：材料的总账及明细账是根据收、发料凭证（或表）按计划成本登记。⑵相应账户的设置：除“原材料”账户外还要设置“材料采购”、“材料成本差异”账户，但不再设置“在途物资”科目。（见中级财务）实际成本>计划成本：超支差异，用“+”表示

，实际成本<计划成本：节约差异，用“-”表示

。2023/9/247⑶月末要计算发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的材料成本差异，一般按当月材料成本差异率分配计算，其计算方法如下：本月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）本月发出材料应负担的材料成本差异＝本月发出材料的计划成本×当月材料成本差异率。材料成本差异率按材料类别计算2023/9/248为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，仍以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过“材料采购”账户核算，反映材料采购的实际成本和材料入库的计划成本，确定材料成本差异并予以结转。[例]长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元。假定该批材料的计划成本为10000元。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-2所示。2023/9/2492023/9/250发出材料的会计分录借:基本生产成本xxx

辅助生产成本xxx

制造费用xxx

管理费用xxx

………

贷:原材料xxx月末计算分配材料成本差异的会计分录借方科目同上，贷方科目为：材料成本差异2023/9/251【例】根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1000元；用于产品销售包装20千克，计划成本500元。发出材料借：生产成本15000

制造费用7500

管理费用1000

销售费用500

贷：原材料240002023/9/252分摊成本差异本月材料成本差异率=（-300）/(14700+22800)×100%=-0.08%借：生产成本

（15000×0.08%）120

制造费用

（

7500×0.08%）

60

管理费用

（

1000×0.08%）

8

销售费用

（

500×0.08%）

4

贷：材料成本差异

192假设月初结存材料计划成本14700元，本月购入材料计划成本22800元，本月材料成本差异-300元（节约差异），要求：计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。2023/9/2534.材料费用的分配与核算原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。分配程序原材料费用的分配程序通常包括：确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。2023/9/254如果是生产一种产品发生的材料费用，可直接计入“基本生产成本”所属该产品成本明细账的“直接材料”成本项目，此时的材料费用叫直接计入费用。如果是生产几种产品共同发生的材料费用，可分配记入各种产品成本明细账的“直接材料费用”成本项目，此时的材料费用叫间接记入费用。2023/9/255常用的分配方法产品重量比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。重难点2023/9/256分配计算的基本公式：分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率（1）产品产量比例、重量比例分配法

p332023/9/257当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:材料费用分配率=

几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×材料费用分配率采用定额耗用量比例分配（2）定额耗用量比例分配法2023/9/258程序：①计算各种产品原材料定额消耗量②计算材料消耗量分配率③计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量④计算出各种产品应分配的原材料实际费用2023/9/259所谓材料消耗定额，是指生产单位产品可以消耗的某种材料的数量限额；如：每套西服布料消耗定额2.8米材料定额耗用量是指生产一定数量的产品按材料消耗定额计算的可以消耗的材料数量限额。如：当月生产100套西服布料定额耗用量为280米2023/9/260具体方法之一（标准法）：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价2023/9/261例新光工厂某月份实际耗用某种材料6000千克,单价6元,共计36000元。生产甲产品20件,单位消耗定额为440千克;生产乙产品40件,单位消耗定额为80千克。要求按定额消耗量比例分配材料费用.①计算各产品材料定额消耗量甲产品定额消耗量=20×440=8800（千克）乙产品定额消耗量=40×80=3200（千克）材料定额消耗总量=8800+3200=12000（千克）②计算材料消耗量分配率=6000/12000=0.5③计算出各产品应分配的材料实际消耗量和材料费用甲产品应分配的材料费用=0.5×8800×6=26400（元）乙产品应分配的材料费用=0.5×3200×6=9600（元）2023/9/262练习1：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用Y材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。2023/9/263参考答案：甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440（公斤）材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）合计1200（公斤）甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元）乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元）合计4800（元）2023/9/264具体方法之二（简化法）：采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和或=各种产品原材料实际费用总额/各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料费用分配率2023/9/265

某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如2023/9/266材料费用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)

甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000123甲产品应分配的材料费=3000×8.64=25920(元)乙产品应分配的材料费2023/9/267答案：1、甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560（公斤）乙产品材料定额消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元）乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元）合计4800（元）练习2运用简化法计算（与练习1同题）2023/9/268练习3新光工厂生产甲、乙两种产品均需消耗A材料，甲、乙产品的Ａ材料消耗定额分别为２千克、４千克。某月份生产甲产品4000件，乙产品6000件，共发生的实际材料费用100000元。要求计算甲、乙产品本月份各消耗A材料实际费用多少元？甲产品A材料定额耗用量=4000×2=8000（千克）乙产品A材料定额耗用量=6000×4=24000（千克）材料费用分配率=100000÷（8000+24000）=3.125甲产品负担的A材料费用=8000×3.125=25000元乙产品负担的A材料费用=24000×3.125=75000元2023/9/269当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：采用定额费用比例分配（3）材料定额费用比例法程序:①计算各种产品原材料定额消费用②计算材料费用分配率③计算出各种产品应分配的原材料实际费用2023/9/270所谓材料定额费用，是指生产一定数量的产品按材料的费用定额计算的材料费用限额。有关计算公式如下：某产品某材料定额费用=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额=该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料单价材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用定额之和某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和×材料费用分配率2023/9/271例某企业生产A、B两种产品,共领用甲、乙两种材料,合计17232元。本月生产A产品60件,B产品50件。A产品材料消耗定额:甲材料8千克,乙材料6千克;B产品材料消耗定额:甲材料5千克,乙材料4千克。甲材料单价12元,乙材料单价10元。要求按定额费用比例分配材料费用.①计算各种产品原材料定额消费用A产品材料定额费用甲材料定额费用=60×8×12=5760（元）乙材料定额费用=60×6×10=3600（元）B产品材料定额费用甲材料定额费用=50×5×12=3000（元）乙材料定额费用=50×4×10=2000（元）2023/9/272②计算材料费用分配率=17232/（5760+3600+3000+2000）=1.2③计算出各产品应分配的材料实际费用A产品应分配的材料费用=（5760+3600）×1.2=11232（元）B产品应分配的材料费用=（3000+2000）×1.2=6000（元）2023/9/273练习4

：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。请计算分配甲、乙产品应分配材料的实际费用.2023/9/274答案：（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460(元)乙产品：15600×1.1＝17160（元）2023/9/2755.账务处理编制“原材料费用分配表”反映分配结果。实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。操作时由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，填制“发出材料明细表”；财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制“原材料费用分配表”；根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。2023/9/276帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。2023/9/277根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本----X产品辅助生产成本----Y车间制造费用----基本车间（材料费）管理费用----材料费营业费用----材料费贷：原材料----主要材料（A材料）（见教材举例p35）2023/9/278(二)、包装物费用的分配与核算根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销售费用”账户的“包装费”费用项目；对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其他业务收入”，结转的包装物成本作为“其他业务成本”处理。例题见教材372023/9/2792.出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“销售费用”科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务成本”科目。（3）摊销一次转销法、五五摊销法2023/9/280（三）低值易耗品摊销

1一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。

2分次摊销法领用时按全部价值借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；分月摊销时，根据具体情况借记“制造费用”等科目；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。

3五五摊销法领用的同时摊销50％；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50％。例题见教材392023/9/281二.外购动力费的归集与分配(一)外购动力费支出的核算1.支付时:借:应付账款xxx

贷:银行存款xxx2.月末时:借:基本生产成本xxx

辅助生产成本xxx

制造费用xxx

管理费用xxx

………..

贷:应付账款xxx2023/9/282外购动力费包括外购电力费、蒸汽费煤气等。付款时，一般先借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。问题：为什么不直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?2023/9/283原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。2023/9/284（二）外购动力费的分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。成本项目设置有三种处理办法2023/9/285产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。

1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；

2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，

3〕外购动力费记入“制造费用”成本项目。2023/9/286分配方法工时比例法定额耗用量比例法外购动力费分配率=

耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配的外购动力费=该种产品耗用的生产工时数×外购动力分配率2023/9/287（三）外购动力费的账务处理：将其费用计入相应的成本、费用账户：1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户；2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”账户；3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；5）贷记“应付账款”（或银行存款）账户。2023/9/288例:某工厂本月共用电80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.该企业各部门用电均安装电表,电表显示各部门的用电情况如下:基本生产车间生产产品用电65000度,照明用电4000度,辅助生产车间用电6000度,企业管理部门用电5000度.基本生产车间生产甲、乙两种产品,本月甲产品的生产工时6400小时,乙产品的生产工时3600小时,该企业采用生产工时比例分配法分配动力费用2023/9/289计算如下:生产甲、乙两种产品发生电费在两种产品之间的分配如下:电费分配率=32500/6400+3600=3.25元/小时甲产品负担的电费:6400×3.25=20800(元)乙产品负担的电费:3600×3.25=11700(元)基本生产车间电费为：65000×0.5=32500元2023/9/290编制会计分录如下:借:基本生产成本—甲产品20800

—乙产品11700

辅助生产成本3000

制造费用2000

管理费用2500

贷:应付账款40000

2023/9/291练习5:某工厂本月基本生产车间生产产品用电80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.基本生产车间生产甲、乙两种产品,本月甲产品的生产工时6400小时,乙产品的生产工时3600小时,要求采用生产工时比例分配法分配动力费用2023/9/292电费分配率=40000/6400+3600=4元/小时甲产品负担的电费:6400×4=25600(元)乙产品负担的电费:3600×4=14400(元)答案2023/9/293三、工资费用的核算职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、社会保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、解除职工劳动关系补偿8、其他相关支出2023/9/2941、工资总额的组成1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2、计件工资：分个人计件和集体计件。3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资2023/9/295工资费用的原始记录考勤记录和产量记录是工资费用核算的主要原始记录。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。2023/9/2962、工资的计算

计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)2023/9/297日标准工资的计算方法：按30天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷30按20.92天算日工资率：日标准工资＝月标准工资÷20.92其中，20.92＝（365－104－10〕÷12在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。2023/9/298例:假设某企业某工人的月工资标准为540元,10月份出勤15天,病假3天,事假2天,休假11天.根据该工人的工龄,其病假工资按工资标准的90%计算,该工人的病假和事假期间没有节假日.采用月薪制计算该工人10月份的工资如下:(1)按30天计算日工资率日工资率=540÷30=18(元)①按缺勤日数扣月工资计算应付工资=540-18×3×10%-18×2=498.6(元)②按出勤日数计算月工资应付工资=18×(15+11)+18×3×90%=516.6(元)2023/9/299(2)按20.92天计算日工资率日工资率=540÷20.92=25.81(元)①按缺勤日数扣月工资计算应付工资=540-25.81×3×10%-25.81×2=480.64(元)②按出勤日数计算月工资应付工资=25.81×15+25.81×3×90%=456.84(元)2023/9/2100练习6:某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。要求计算该工人本月应得工资。2023/9/2101（1）按30天计算日工资率，日工资率＝840÷30＝28（元〕按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元)2023/9/2102

按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1－病假扣款率)

＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4

＝750.4(元)2023/9/2103（2）按20.92天计算日工资标准：日工资标准＝840÷20.92＝40.15（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资＝840－4×40.15－2×40.15×10%

＝671.37(元)

按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝15×40.15＋2×40.15×90%

＝674.52(元)2023/9/2104

计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率2023/9/2105例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率＝30÷60×2＝1（元）乙产品计件单价＝45÷60×2＝1.5（元）应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100（元）2023/9/2106方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）2023/9/2107（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。2023/9/2108例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。工人姓名等级日工资率（元）出勤天数

分配额（元）黎明

6 20 25

赵豪

5 18 23

张灰

4 16 22

合计

--

--

7050000

试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。2023/9/2109计算如下：2023/9/2110（二）工资费用分配的核算1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。2023/9/21112、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：借:基本生产成本—甲产品