经济学现金流量表

一、现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的内容现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。（二）现金流量表的结构

二、现金流量的填列方法现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”和“应付利息”科目核算的有关影响现金流量的业务属于筹资活动。

三、现金流量表编制示例现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：（1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；（2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。（一）现金流量表正表各项目的确定

1．经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算如下图所示。

销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”应收账款应收票据预收款项销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）

特殊调整业务期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额本期增加额=本期减少额+（期末余额-期初余额）本期减少额=本期增加额+（期初余额-期末余额）【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业收入6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理。销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（万元）。（2）收到的税费返还反映企业收到的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加确定该项目的数额，可以分析应缴税费科目下的各明细科目的贷方发生额。（3）收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如：罚款收入，流动资产损失中应该由个人赔偿的现金收入等。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算如下图所示。

起点终点购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”应付账款应付票据预付款项存货购买商品、接受劳务支付的现金

购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）

特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。

【例题】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目：年初数为100万元，年末数为80万元；（5）营业成本4000万元；（6）应交税费－应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。

根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额-期末余额）（100-120），加上应付票据项目（期初余额-期末余额）（40-20），加上预付款项项目（期末余额-期初余额）（90-80），加上存货项目（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（万元）。（5）支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。【例题】某企业2008年度有关工资和福利费有关资料如下：项目年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资100000100000080000车间管理人员工资4000050000030000行政管理人员工资6000080000045000在建工程人员工资2000030000015000本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求计算：①支付给职工以及为职工支付的现金；②支付的其他与经营活动有关的现金；③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。

①支付给职工以及为职工支付的现金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。②支付的其他与经营活动有关的现金=500000（元）③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000（元）。（6）支付的各项税费不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。【例题4】某企业2008年有关资料如下：（1）2008年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费—应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。支付的各项税费=20000+500000-10000=510000（元）。（7）支付的其他与经营活动有关的现金【例题】甲公司2008年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200-950-25-420-350＝455（万元）。2.投资活动产生的现金流量（1）收回投资所收到的现金【例题】某企业2008年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）（2）取得投资收益所收到的现金（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（5）收到的其他与投资活动有关的现金如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。（7）投资所支付的现金（8）取得子公司及其他单位支付的现金净额（9）支付的其他与投资活动有关的现金如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。3．筹资活动产生的现金流量（1）吸收投资所收到的现金（2）借款所收到的现金（3）收到的其他与筹资活动有关的现金（4）偿还债务所支付的现金【例题7】某企业2008年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2008年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2008年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。要求计算：（1）借款所收到的现金；（2）偿还债务所支付的现金（1）借款所收到的现金=240+460=700