营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析

遂宁国税营改增培训课件1营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析2013年05月1财务第1

教室3财务第1

教室营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析营改增主要适用文件财税[2011]111号《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知 》简称一个方法两个规定明确营改增应税效劳范围、新旧政策衔接和税收优惠管理2营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析营改增适用文件2012年国家税务总局又发布了三个公告明确一般纳税人认定、纳税申报、征收管理相关事项。➢2012年第38号《关于营改增一般纳税人资格认定有关事项的公告》➢2012年第42号《关于营改增税收征收管理问题的公告》➢2012年第43号《关于营改增纳税申报有关事项的公告》34营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析4财务第1

教室5■以财税[2011]111号文为主线与条例及细则进行对照学习■■财税[2011]111号实质上是营改增版的增值税条例与细则，在具体的政策规定上与原条例和细则根本一致，但也存在一新变动，其差异之处是我们学习重点。■重点差异：■1、纳税人：比原条例细则增加，在中华人民共和国境内〔以下称境内〕提供交通运输业和局部现代效劳业效劳的单位和个人。■2、新增“扣缴义务人〞第六条：中华人民共和国境外〔以下称境外〕的单位或者个人在境内提供给税效劳，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析5财务第1

教室61、规定扣缴义务人的原因因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。2、可参考企业所得税法中预提所得税规定理解3、例：境内企业购置境外企业提供的专利技术支付费用时，如境外企业境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析6财务第1

教室7一、新增加的增值税征收行业范围交通运输业、局部现代效劳业等生产性效劳业。1+6+1交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳和管道运输效劳。局部现代效劳业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性效劳的业务活动。包括研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳。■〔4月10日国务院常务会议决定新增〕播送影视作品的制作、播映、发行等■未来将扩大范围■铁路运输和邮电通信■其它营业税征收工程2014年底前2015年底前营业税改征增值税根本政策分析7财务第1

教室8二、税率的调整已有的税率：17%、13%提供有形动产租赁效劳，税率为17%增加的税率：11%适用于：提供交通运输业效劳6%：提供现代效劳业效劳〔有形动产租赁效劳除外〕已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行业的交易征收4%：转让局部固定资产以及旧货经营企业营业税改征增值税根本政策分析8财务第1

教室9一般纳税人提供给税效劳按适用税率征税小规模纳税人按征收率征税营业税改征增值税根本政策分析910财务第1

教室新增两档税率的设计主要是考虑1局部行业的外购扣除工程较少，对应的人工费用较高，因此需要适当降低税率以保持该行业税负水平的整体平衡。例如，交通运输业的可抵扣物耗较有固定资产和汽油等工程，对应的销售收入税率设计为11%，而局部现代效劳业的人工费用占有比例更大，的进项税额更少，因

此对应的销售收入税率为6%。增值税计税方法两种分为两种：一般计税方法简易计税方式计税方法设定上述两个概念，比原条例及细则中的一般纳税人〔小规模纳税人〕应纳税额计算方法提法更科学也便于理解交流。营改增相关政策与增值税条例细则的差异分析10营业税改征增值税根本政策分析1112财务第1

教室一般计税方法

与原增值税一般纳税人应纳税额计算一致应纳增值税=销项税额—进项税额注：当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期➢继续结转。销项税额=不含税收入×税率注：税率有17%、13%、11%、6%进项税额=∑(扣除工程×税率或者征收率)注：追加7%和3%营业税改征增值税根本政策分析1213财务第1

教室能否开具增值税专用发票企业提供的应税劳务，属于以下情形之一的，不得开具增值税专用发票·简易计税方法·非增值税应税工程·免征增值税工程·集体福利和个人消费·旅客运输效劳营业税改征增值税根本政策分析1314财务第1

教室简易计税方式应纳增值税=不含税收入×征收率注：税率3%小规模纳税人：可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用发票；不可以抵扣任何进项税额。限于列举的特定行业，销售额即使到达规定标准也可以不申请认定为一般纳税人。➢营业税改征增值税根本政策分析1415财务第1

教室第十五条一般纳税人提供给税效劳适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税效劳，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。注：销售额到达规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选择，缺乏固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。营业税改征增值税根本政策分析1516财务第1

教室进项税额转出第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税效劳，发生本方法第二十四条规定情形〔简易计税方法计税工程、非增值税应税效劳、免征增值税工程除外〕的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际本钱计算应扣减的进项税额。营业税改征增值税根本政策分析1617财务第1

教室第二十六条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税工程、非增值税应税效劳、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×〔当期简易计税方法计税工程销售额＋非增值税应税劳务营业额＋免税增值税工程销售额〕÷〔当期全部销售额＋当期全部营业额〕主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。目前从事货物生产和销售及提供给税劳务的企业未规定可以按年度清算营业税改征增值税根本政策分析1718财务第1

教室非正常损失第二十四条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：〔二〕非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业效劳。〔三〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务或者交通运输业效劳。营业税改征增值税根本政策分析1819财务第1

教室非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。如：如果属于人为原因的大灾、水灾，以及疏忽大意的意外事故，实务中一般也归集为管理不善目前从事货物生产和销售及提供给税劳务的企业被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。还未列入非正常损失。注意适用范围。营业税改征增值税根本政策分析1920财务第1

教室四、小规模纳税人销售额标准一、增值税暂行条例第二十八条工业：50万

商业：80万二、试点有关行业的规定应税效劳：500万除另有规定外，已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。营业税改征增值税根本政策分析2022财务第1

教室混业经营试点实施方法：第三十五条

纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税效劳，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。如：交通运输与物流辅助该规定与消费税条例中的规定相近，因营改增后应税收入适用税率档次增加，故特此规定以标准纳税人核算。但纳税人仅是从事生产销售和提供劳务的，17%、13%税率

出现核算划分不清的，不能从高适用税率营业税改征增值税根本政策分析2124财务第1

教室销售额的特殊规定有关事项的规定一〔三〕试点纳税人提供给税效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人〔指试点地区不按照《试点实施方法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人〕价款后的余额为销售额。注：8.1营改增全国实施后，差额征税政策可能取消，因为一是增值税是采用购进凭抵扣，二是不再有非试点纳税人的问题致力于财务人价值提升交通运输业政策分析2012年05月22财务第1

教室应税效劳范围财税2011-111号《应税效劳范围注释》与《营业税税目注释》的变化点或者特点1、《应税效劳范围注释》是独立体系，与《营业税税目注释》不构成完整对接关系。与《国民经济行业代码》的标准也不一致2、《应税效劳范围注释》是进行了一定结构性调整，包括改造、完善和概念创新，表现在对《营业税税目注释》某些行业进行了细化解释、重组归类、重新界定、重建定义等处理。23财务第1

教室应税效劳范围对原先的国税发1993年149号营业税税目注释进行了修订，删去了各类运输方式下的辅助活动，将其归集到物流辅助如：航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、货物运输代理效劳、装卸搬运效劳和代理报关效劳、仓储效劳对局部原营业税文件对特定行为的界定，也调整至《应税效劳范围注释》进行了解释，如干租、湿租、程租等。在营业税条例和细则中是找不到这些概念的。铁路运输暂未纳入试点范围。属于交通运输的未纳入。■2427在对《应税效劳范围注释》的理解和把握中，应注意以下三个方面问题：对名称一致的，应注意《应税效劳范围注释》对原概念的细化解释和重新界定，而导致的内涵和范围的差异。对名称不同的，应注意《应应税税效效劳劳范范围围注释》对原概念的重组归类和新概念的重建定义。对适用税率，应注意原营业税纳税人改征增值税后，因行业划分标准不同，而导致的税率变化。25应税效劳范围增值税和营业税征收范围的划分往往难以界定，容易混淆。这就需要我们对《应税效劳范围注释》与《营业税税目注释》进行必要分析，了解其变化关系和主要差异，清晰把握税种衔接和征税范围的划分、界定标准。为便于大家对《应税效劳范围注释》的理解和把握，我们编应税效劳范围制了《增值税范围注释与营业税税目注释、国民经济行业代码(2011版)分析说明表》供辅助参考。26应税效劳范围交通运输业政策分析2728财务第1

教室交通运输与物流辅助交通运输外购的外购工程相对较多，适用11%，而物流辅助外购工程相对较少，人工费用相对较多，适用6%。认定：交通运输，自开票的，无论销售额是否到达规定标准，均须认定为一般纳税人；代开票的，如果销售额缺乏规定标准，可以不认定为一般纳税人；物流辅助，如果销售额，缺乏规定标准，可以不认定为一般纳税人。交通运输业政策分析2843财务第1

教室

要点提示：单位和个人在旅游景点经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“效劳业-旅游业〞工程征收营业税。

陆路运输不包括运钞车业务、道路清障牵引车效劳；快递业属于邮政业，不属于交通运输业。交通运输业政策分析2945财务第1

教室公共交通运输效劳■

试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输效劳〔包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车〕，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。征收率是6%。局部现代效劳业政策分析30财务第1

教室财务第1

教室局部现代效劳业政策分析一、物流辅助效劳二、研发和技术效劳三、信息技术效劳四、文化创意效劳五、有形动产租赁效劳六、鉴证咨询效劳3147物流辅助效劳包括航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、货物运输代理效劳、代理报关效劳、仓储效劳和装卸搬运效劳。要点提示：搬家公司单一的搬家业务属于“装卸搬运效劳〞范围。客运公司的收入划分为运输收入和场站效劳收入仓库出租出收入与仓储效劳收入区别，仓储效劳，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动局部现代效劳业政策分析32局部现代效劳业政策分析3348财务第1

教室二、研发和技术效劳业1、研发效劳2、技术转让效劳3、技术咨询效劳4、合同能源管理效劳5、工程勘察勘探效劳前四项，有可能享受免税局部现代效劳业政策分析3450财务第1

教室技术转让、开发和咨询〔续1〕1、技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术工程提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。局部现代效劳业政策分析3551财务第1

教室技术转让、开发和咨询〔续2〕与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术效劳，是指转让方〔或受托方〕根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方〔或委托方〕掌握所转让〔或委托开发〕的技术，而提供的技术咨询、技术效劳业务，且这局部技术咨询、效劳的价款与技术转让〔或开发〕的价款应当开在同一张发票上。局部现代效劳业政策分析3657财务第1

教室合同能源效劳试点过渡政策的规定交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人〔指按■照《试点实施方法》缴纳增值税的纳税人〕原享受的营业税优惠政策平稳过渡，现将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下：一、以下工程免征增值税〔五〕符合条件的节能效劳公司实施合同能源管理工程中提供的应税效劳。 上述“符合条件〞是指同时满足以下条件：1、节能效劳公司实施合同能源管理工程相关技术，应当符合国家质量监督■■检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》〔GB/T24915-2010〕规定的技术要求。局部现代效劳业政策分析3758财务第1

教室合同能源效劳〔续〕2、节能效劳公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《中华人民共和国合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》〔GB/T24915-2010〕等规定。财税[2010]110号关于促进节能效劳产业开展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知局部现代效劳业政策分析3859财务第1

教室三、信息技术效劳1、软件效劳2、电路设计及测试效劳3、信息系统4、业务流程管理效劳网络游戏的运营业务〔如销售网游虚拟物品〕、网吧业务、婚姻介绍和交友网站业务〔如城市达人网、中华英才网〕不属于“业务流程管理效劳〞范围。局部现代效劳业政策分析软件开发受托开发转让著作权销售自行开发的软件产品17%增值税超税负返还著作权属于受托方，17%增值税超税负返还著作权属于委托方，或者共同拥有，改征6%增值税，符合一定条件免征增值税改征

6%增值税，符合一定条件免征增值税3961财务第1

教室局部现代效劳业政策分析4062财务第1

教室四、文化创意效劳1、设计效劳2、商标著作权转让效劳3、知识产权效劳4、广告效劳5、会议展览效劳局部现代效劳业政策分析4163财务第1

教室设计效劳设计效劳，是指把方案、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。协作金额作为收入的调整减少，局部协作按照相关法律法规需要委托方〔甲方〕事先书面同意。以前含税5%，现在含税5.66%(6÷1.06)如果考虑可以抵扣的、更新较快的电脑、家具、办公用品等，实际税负明显降低小规模纳税人，由含税5%降为2.91%〔3÷1.03〕局部现代效劳业政策分析4264财务第1

教室知识产权效劳知识产权效劳，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索效劳。注：支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费，作为代收代付款项处理，不作为销售额，财政收据抬头应当是委托方。局部现代效劳业政策分析4365财务第1

教室商标著作权转让商标著作权转让效劳，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。可以抵扣一定的进项税额。转让著作权，符合一定的条件，可以享受免征增值税和企业所得税的免税、减税。转让品牌使用权、音像著作播放和播映权等属于“转让著作权〞范围局部现代效劳业政策分析4466财务第1

教室广告效劳广告效劳，是指利用图书、报纸、杂志、播送、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营效劳工程、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关效劳的业务活动。包括广告的筹划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。对纳税人接受其他单位和个人的委托，按照他们所提供的广告设计方案加工制作路牌、广告牌、宣传牌、橱窗、霓虹灯、灯箱等业务不属广告业，按照销售货物或劳务处理征收增值税。■。局部现代效劳业政策分析4567财务第1

教室会议展览会议展览效劳，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动例如：某国际会展有限公司举办车展收取汽车经销商的参展费用和车展门票收入。局部现代效劳业政策分析4668财务第1

教室五、有形动产融资租赁效劳国税函[2000]514号关于融资租赁业务征收流转税问题的通知交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点过渡政策的规定〔四〕经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁效劳，对其增值税实际税负超过3%的局部实行增值税即征即退政策。局部现代效劳业政策分析4771财务第1

教室六、鉴证咨询业务1、认证效劳2、鉴证效劳3、咨询效劳要点提示：这里要注意“咨询效劳〞与技术咨询效劳、软件咨询效劳、知识产权咨询效劳的区分，各自归属不同的应税工程。技术咨询效劳属“研发和技术效劳〞；软件咨询效劳属“信息技术效劳〞；知识产权咨询效劳属“文化创意效劳〞。局部现代效劳业特殊事项处理不属于应税效劳范围的业务1

建筑图纸审核业务属于应税效劳范围的业务1建筑设计业务•2消费卡发行业务2城市规划、园林景观的设计•3专业技能培训3广告代理•4招标代理效劳4公交公司提供的车身广告效劳•5电信增值业务5会展企业收取的冠名费•6房地产中介效劳6第三方支付业务•7代销效劳7所有的咨询效劳•8公证处提供的公证业务8花卉租赁效劳•9网络游戏的运营业务9出租电影拷贝•10高速公路收费业务10转让品牌使用权•11商场柜台租赁11销售著作权经营许可48局部现代效劳业政策分析4973财务第1

教室试点免征营业税的处理交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税后，为实现试点纳税人〔指按照《试点实施方法》缴纳增值税的纳税人〕原享受的营业税优惠政策平稳过渡，现将试点期间试点纳税人有关增值税优惠政策规定如下：一、以下工程免征增值税〔十〕随军家属就业。〔十一〕军队转业干部就业。〔十二〕城镇退役士兵就业。〔十三〕失业人员就业。局部现代效劳业政策分析5074财务第1

教室试点免征营业税的处理二、以下工程实行增值税即征即退〔二〕安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的方法。防伪税控防伪税控的管理按原制度进行最高开票限额问题

〔参照四川省国家税务局关于增值税专用发票最高开票限额有关问题的公告，2011年第9号〕，营改增企业参照商贸企业标准处理

必须在8月1日后办税效劳厅营改增新认定一般纳税人的发票领购业务。51二、货物运输业增值税专用发票3.货运专用发票也实行最高开票限额管理。一般纳税人提供货物运输效劳，开具货运专用发票后，发生应税效劳中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件的，需要开具红字货运专用发票的，应按照开具红字增值税专用发票相关规定办理。《通知单》暂不通过系统开具和管理。纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税效劳并开具发票后，如发生效劳中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。货运专用发票的认证结果、稽核结果分类暂与公路、内河货物运输业统一发票一致，认证、稽核异常货运专用发票的处理暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。对稽核异常货运专用发票的审核检查暂按照现行公路、内河货物运输业统一发票的有关规定执行。52二、货物运输业增值税专用发票(6)货运专用发票的防伪措施与现有增值税专用发票相同53二、货物运输业增值税专用发票2.代开资料〔1〕《代开货物运输业增值税专用发票及缴纳税款申报单》〔2〕税务登记证》副本或《临时税务登记证》副本，经办人合法身份证件及复印件；〔3〕承包、承租车辆、船舶营运的，应提供承包、承租合同及出包、出租方车辆、船舶及营运资质的有效证明复印件；〔4〕承运人自有车辆、船舶及营运资质的有效证明复印件；〔5〕承运人同货主签订的承运货物合同或者托运单、完工单等其它有效证明；所称的车辆、船舶的有效证明，是指《中华人民共和国机动车行驶证》和《内河船舶检验证书》；所称的运输单位营运资质的有效证明，是指《中华人民共和国道路运输经营许可证》、《中华人民共和国水路运输许可证》。54会计核算四川省国家税务局货物和劳务税处第一节

会计科目设置56营改增纳税人应交税金的会计核算有个小变化在“应交税费〞科目下新增加一科目“增值税留抵税额〞明细科目〔财会〔2012〕13号文件新增加〕，核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月，不得从应税效劳的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。二、增值税期末留抵税额的会计处理57二、增值税期末留抵税额的会计处理兼有应税效劳的原增值税一般纳税人，7月底的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税效劳的销项税额中抵扣的，应在“应交税费〞科目下增设“增值税留抵税额〞明细科目。二、增值税期末留抵税额的会计处理588月初，企业应按不得从应税效劳的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额〞科目，贷记“应交税费——应交增值税〔进项税额转

出〕〞科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额〞科目。二、增值税期末留抵税额的会计处理59【例19】E企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术效劳的应税效劳。〔1〕2013年7月31日，应交税费---应交增值税借方期末余额100万元。8月月初应做以下会计处理：借：应交税费——增值税留抵税额

1000000贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕

1000000注：货物和劳务挂账留抵税额1000000元填列8月份申报表“上期留抵税额〞〔本年累计〕。〔2〕2013年8月10日，销售电脑一批，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额17万元。2013年8月16日，取得技术效劳费收入106万元，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额6万元。本期符合申报抵扣条件的进项税额为5.1万元。企业应作的会计分录为：①取得收入时：借：银行存款

20230000贷：主营业务收入其他业务收入10000001000000应交税费——应交增值税〔销项税额〕230000二、增值税期末留抵税额的会计处理②计算的7月份结转8月份允许抵扣的留抵税额：

8月份一般货物及劳务的销项税额比例＝170000÷230000×100％＝73.91％8月份一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额=【销项税额-实际抵扣税额〔本月数〕】×货物的销项税额比例＝〔230000-51000〕×73.91％＝132298.90元货物和劳务挂账留抵税额8月份期初余额

1000000元＞一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额132298.90元，所以，7月份期末留抵税额结转8月份允许抵减数为132298.90元，企业应作的会计分录为：借：应交税费——应交增值税〔进项税额〕132298.906061二、应税效劳年销售额应税效劳年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和局部现代效劳业效劳的累计销售额，含免税、减税销售、提供境外效劳销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的局部。即：纳税申报销售额、62·稽查查补销售额、·纳税评估调整销售额、·税务机关代开发票销售额、·减免税销售额应税效劳年销售额＝连续不超过12个月应税效劳营业额合计÷〔1+3％〕我省计算应税效劳营业额的起、止时间为2012年8月1日—2013年7月1日一般纳税人与小规模纳税人核算水平认定表63注意：《试点实施方法》第三条规定的应税效劳年销售额标准为500万。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税效劳营业额按未扣除之前的营业额计算。三、试点一般纳税人资格认定与

现行一般纳税人资格认定的主要差异64四、一般纳税人资格认定的条件特定应税效劳的情形〔适用3%征收率〕