中级财务会计课件1

第一章

总

论第一节

财务会计及其特点一、财务会计的特征计量和传送信息为主要目标财务报告为工作核心使用传统会计模式公认会计准则为指导财务会计作为对外报告会计，其目

的是为了在企业管理层和外部信息使用者之间存在信息不对称的情况下，通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助财务报告使用者做出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告。财务报告目标基本准则明确了财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。概括而言，我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，其中，满足投资者决策的要求是会计准则的主要目标，是我国资本市场的核心定位。二、财务会计信息的质量特征可理解性→清晰易懂预测价值相关性反馈价值可靠性真实性可核性中立性统一性可比性一贯性实质重于形式重要性谨慎性及时性关于排列顺序说明没有列出层次，不明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以考虑，表明两者是主要质量。三、社会环境对会计的影响政治环境经济环境法律环境文化环境制约和影响会计第二节

会计的基本假设和会计确认计量的基础会计主体持续经营会计分期货币计量各自

解决

什么

问题？关于会计假设“主体假设”会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理。“持续经营假设”持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下

去，不会停业，也不会大规模削减业务，在这一假设下，会计确认、计量和报告

应当以企业持续、正常的生产经营活动

为前提

。“会计分期假设”会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长

短相同的期间，通过按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财

务状况、经营成果和现金流量的信息。“以货币为计量单位假设”货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。企业会计的确认、计量和报告应当以

权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应

当负担的费用，无论款项是否收付，都应

当作为当期的收入和费用，计入利润表；

凡是不属于当期的收入和费用，既使款项

已在当期收付，也不应当作为当期的收入

和费用。权责发生制如何理解第三节财务会计确认，计量的基本原则第四节会计确认与计量会计确认

是把一个事项作为资产，负债，收入和费用等加以记录并列入财务报表的过程初始确认：会计的记录问题再确认：财务报表的披露问题会计确认标准可定义性可计量性相关性可靠性会计要素的计量计量属性：五种（比较）计量属性的选择原则：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现

值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。第五节

财务报告要素基本准则对各会计要素的定义，突出了经济利益的核心特征，建立起了会计要素确认体系，规定会计要素在确认时，均应满足相应条件：即①符合会计要素的定义；②相关的经济利益很可能流入或者流出企业；③该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。一、财务状况要素资产负债所有者权益二、经营成果要素收入费用利润资产、负债的定义资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来

经济利益的资源。费用是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。收入、费用的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利

润无关的经济利益的总流出。第一节

现金一、现金的管理广义现金（一）现金的含义狭义现金我国是广义和狭义并存（二）现金的使用范围与限额现金的使用范围：P21库存现金限额不包括在现金适用范围的业务是A

支付职工福利费

B结算起点以下的零星支出C

向个人收购的农副产品D支付银行存款利息D（三）现金的内部控制实行职能分开原则现金收付的交易必须要有合法的原始凭证建立收据和发票的领用制度加强监督与检查企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作二、现金的核算方法是设置与登记现金日记账（一）现金的序时核算（二） 现金的总分类核算方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。其他应收款账户设置备用金（可单设）随借随用、用后报销业务处理方法定额备用金预借时：借：其他应收款或备用金贷：库存现金报销时： 借：管理费用库存现金贷：其他应收款或备用金报销时：借：管理费用贷：库存现金（四）现金清查清查结果的账务处理（重点）现金溢缺时通过“待处理财产损溢”挂账查。明原因后的处理（现金短缺）

：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿

）借：管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢查明原因后的处理（现金溢余）

：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）贷：营业外收入—盘盈利得（无法查明原因）第二节

银行存款一、开立账户规定一般存款账户临时存款账户专用存款账户基本存款账户••••根据不同的需要开立二、银行存款余额调节表不符原因：企业和银行双方存在一方或双方同时记账错误••••未达账项企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付三、银行转账结算1.转账结算定义转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。特点：双方收付不动用现金2.转账结算方式各种转账结算方式的共性为:收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款收款方：借：银行存款

贷：有关科目付款方：借：有关科目

贷：银行存款第三节 其他货币资金一、内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款不在

金库，也不

在结

算户下列项目中，不属于其他货币资金的是A

向银行申请的银行承兑汇票B

委托银行开出的银行汇票C

存入证券公司准备购买股票的款项D

汇到外地并凯莉采购专户的款项二、账户设置“其他货币资金”按其构成内容设置明细账与“现金”账户与“银行存款”账户用法相同第一节

存货及其分类一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。特征：有形资产销售或耗用为目的较大的流动性属于非货币性资产企业的下列材料物资中，不属于存货的是A在途物资B委托加工物资C工程物资D周转材料C二、存货的确认条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货代销商品售后回购分期收款销售附有销售退回条件的商品销售购货约定是否存货？三、存货的分类自制半成品周转材料（一）存货按经济用途的分类原材料

在产品产成品

商品（二）存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货（三）存货按取得方式的分类第二节

存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成

本和其他成本。一、外购存货外购存货的成本是指采购成本.（一）存货验收入库和货款结算同时完成即款付货到时：借：原材料等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：借：在途物资应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料等

贷：在途物资月末先按暂估价入库借：原材料等

贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：为什么估价入库？为什么下月初冲回？（四）采用预付货款方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。（六）外购存货发生短缺的会计处理※属于运输途中的合理损耗，计入有关存货的采购成本属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入待处理财产损益科目核算，待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺，先转入待处理财产损溢科目核算，待查明原因后再按上述要求进行会计处理上述短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理A公司购入原材料10000件，单位价格50元，增值税专用发票上注明的增值税金额为8500元，款项已支付，但材料还在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺200件，原因待查。假定原因分别如下1运输途中合理损耗2供货方发货时少付，经协商，由其补足少发材料3运输单位责任，经协商，由运输单位负责赔偿4假定为意外原因所致，由保险公司负责赔偿4600元1借：原材料10000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100002借：应付账款—XX供货方10000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100003借：其它应收款—xx运输公司11700贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢10000应交税费—应交增值税（进项税额转出）17004借：其它应收款

4600营业外支出6570贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢10000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1170二、自制存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货

五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货第三节发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面？为什么？二、发出存货的计价方法—均指实际成本法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法我国会计准则规定不允许采用后进先出法三、发出存货的会计处理原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。一般企业指包装物、低值易耗品周转材料建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架库存商品：库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。（一）发出原材料借：生产成本制造费用

管理费用

销售费用

贷：原材料按其收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）按其成本借：其他业务支出贷：原材料生产经营领用：

对外出售：基建工程或福利部门领用：借：在建工程贷：原材料（二）发出周转材料生产成本：构成产品实体一部分制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的其他业务成本：随同商品出售且单独计价销售费用：用于出借的管理费用：管理部门领用的工程施工：建造承包商使用的钢模板、 木模板、脚手架等按账面价值账面价值的转销方法一次转销法特点？五五摊销法使用范围？分次摊销法（三）发出库存商品对外销售结转成本： 借：主营业务成本贷：库存商品用于在建工程： 借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）用于对外投资：借：长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）第四节计划成本法和存货估价法一、计划成本法

其特点是什么？（一）计划成本法的基本核算程序

1．制定存货的计划成本目录设置“材料成本差异”科目※设置“材料采购”科目※存货的日常收入与发出均按计划成本计价材料成本差异超支差异借方登记：

贷方登记：节约差异发出存货分摊的差异红字节约蓝字超支贷方余额：节约差异借方余额：超支差异材料采购借方登记：购入存货的实际成本贷方登记：入库存货的计划成本转出采购的超支差转出采购的节约差借方余额：在途存货的实际成本账务处理模式：付款时：借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等（二）存货的取得及成本差异的形成借：原材料（计划成本）入库时：贷：材料采购转入库差异：借：材料采购贷：材料成本差异（节约差）或借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购（三）存货的发出及成本差异的分摊发出存货差异分摊对象库存存货差异分摊方法本月差异率计算差异率上月差异率差异率解决什么？账务处理模式：按计划成本发出原材料：借：生产成本100000管理费用50000贷：原材料150000分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本1000管理费用500贷：材料成本差异1500分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本1000管理费用500贷：材料成本差异1500（四）计划成本法的优点可以简化存货的日常核算手续有利于考核采购部门的工作业绩二、存货估价法（一）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法计算公式如下：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本计算公式可以简化为：销售成本=销售净额×（1-毛利率）随堂计算：某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？本月销售净额=1

200

000-10

000=1

190

000（元）销售毛利=1190000

×

25%=297

500（元）销售成本=1190000-

297

500=892

500（元）•或=

1190000

×

（1-毛利率）•=

1190000×

（1-25%）•=892

500（元）月末存货成本=146000+850000-892500•

=103500（元）（二）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。基本内容如下：期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；计算成本占零售价的百分比，即成本率。（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）计算期末存货成本，公式为： 期末存货售价总额×成本率计算本期销售成本，公式为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本随堂计算：某商店2007年3月份的期初存货成本

100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存货售价=125000+675000-640000■=160

000（元）期末存货成本=160000×68.75%=110000（元）本期销货成本=100000+450000-110000■=440

000（元）一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。体现谨慎？成本指期末存货的实际成本可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。第五节

存货的期末计量二、存货可变现净值的确定（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素应以确凿的证据为基础应考虑持有存货的目的应考虑资产负债表日后事项的影响（二）存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键商品或产成品估计售价的确定l．为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。2．如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。3．没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。材料存货的期末计量（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：1．如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。账面成本为500000元甲材料市场购买价格460000元生产成本为900000元A产品可变现净值为920000元表明用甲材料生产的A产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。2．如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。账面成本为250000元乙材料市场购买价格220000元由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。账面成本为250000元乙材料市场购买价格220000元250000+350000生产成本为600000元B产品可变现净值为560000元590000-30000乙材料的可变现净值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。四、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取时：借：资产减值损失

贷：存货跌价准备转回时：借：存货跌价准备

贷：资产减值损失（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1．生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：借：存货跌价准备贷：生产成本2．销售的存货借：存货跌价准备贷：主营业务成本3.可变现净值为零的存货将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。借：资产减值损失

（差额）存货跌价准备

（已提取的存货跌价准备）贷：库存商品

（账面余额）第六节存货清查一、清查方法实地盘点账实核对存货盘存报告单清查结果查明原因分清责任二、存货盘盈与盘亏的会计处理盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢——待处流动资产损溢”（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。（二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。谁批准？下列原材料相关损失中，应计入营业外支出的是（）A

意外灾害造成的原材料损失

B

人为造成的原材料损失

C

运输途中发生的合理损耗 D

计量差错引起的材料盘亏2006第一节 应收票据一、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。为什么？二、应收票据的会计处理应收票据取得应收票据收回例 题：华联公司2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200

000元，增值税额34

000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。会计分录如下：（1）收到票据借：应收票据

234

000贷：主营业务收入

200

000应交税金-应交增值税（销项税额）34

000（2）年度终了（2006年12月31日），计提票据利息。234

000×5%

÷12

×

4=3

900（元）借：应收票据

3

900贷：财务费用3

900（3）票据到期收回货款收款金额=234

000（1+5%÷12×6）=239

850（元）2006年未计提票据利息=234000×5%÷12×2=1950■借：银行存款■239850贷：应收票据■237900财务费用19503.应收票据贴现贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息第二节 应收账款一、应收账款的确认销售商…经营活动引起提供劳务与确认收入相关二、应收账款的计价（解决计量问题）（一）正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提供劳务的价款增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等（二）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？【例3－5】P41华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为

10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。借：应收账款

11030贷：主营业务收入

9000应交税费一应交增值税（销项税额）1530银行存款

500赊销时:收到款项时：借：银行存款11030贷：应收账款11030（三）现金折扣1.总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。2.净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。实务操作麻烦【例3—6】P41华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100

000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：（1）总价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款

117000贷：主营业务收入

100000应交税费——应交增值税（销项税额）

17000假若客户于10天内付款时：115

0002

000借：银行存款财务费用

贷：应收账款117

000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117000贷：应收账款117000（2）净价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款

115000贷：主营业务收入

98000应交税费——应交增值税（销项税额）1700010天内收到货款时：借：银行存款贷：应收账款115000115000超过10天收到货款：借：银行存款117000贷：应收账款115000财务费用2000三、坏账及其确认坏账？坏账损失？确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等坏账损失的核销方法➢直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。核销坏账时：借：管理费用贷：应收账款对财务报表有何影响？已核销的坏账又收回时：借：应收账款

贷：管理费用同时：借：银行存款贷：应收账款对财务报表有何影响？➢备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。按期估计坏账时：借：资产减值损失贷：坏账准备核销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款不影响财务报表已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款

贷：应收账款对财务报表的影响如何？➢坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法【例3—8】账龄分析法【例3—9】销货百分比法【例3—10】个别认定法属于会计估计直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。第三节 预付账款和其他应收款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项设置“预付账款”科目二、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款

项。此章为重点章，交易性金融资产易出业务题，要重点予以把握。重点与难点如何确定各类投资的初始投资成本交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理有何不同什么是实际利率法第一节金融资产及其分类金融资产金融工具金融负债权益工具金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益为了风险管理、战略 投资需要所作的规定 。成本设置“交易性金融资产”科目公允价值变动二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目投资收益应收股利应收利息[例4—1]20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值

1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000×6．50=325000（元）借：交易性金融资产─成本325000投资收益1200贷：银行存款326200三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利应收利息

贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利或应收利息[例4—4]20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0．30元，并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0．30=15000（元）借：应收股利

贷：投资收益1500015000（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款贷：应收股利1500015000四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。[例4—6]单独设置“公允价值变动损益”科目利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目交易性金融资产——A公司股票32500020×7年6月30日65000账面价值20×7年6月30日260000公允价值公允价值变动损益五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益第三节

持有至到期投资特征例如到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场政府债券金融机构债券公司债券07:12—18:31账户设置持有至到期投资成本利息调整应计利息总账明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法实际利率法票面利率法利息收入=期初账面摊余成本×实际利率应收利息=票面价值×票面利率账面成本摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算[例4—13]接例4—11资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司20×5年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：实际利率：4．72%计息日期应计利息实际利率利息收入应摊销溢价摊余成本20×5.1.1.52800020×5.12.31300004.72%24922507852292220×6.12.31300004.72%24682531851760420×7.12.31300004.72%24431556951203520×8.12.31300004.72%24168583250620320×9.12.31300004.72%237976203500000合计150000—12200028000—利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）（1）20×5年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息贷：投资收益3000024922持有至到期投资—乙公司债券（利息调整）5078（2）20×6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息

30000贷：投资收益

24682持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）5318持有至到期投资——利息调整280005078531855695832620328000票面利率法到期一次还本付息债券利息收入的确认，同前者基本相同，不同之处在于应收利息变为持有至到期投资—应计利息账户，摊余成本为上期摊余成本加上利息收入，而不再减去应计利息。可提前赎回债券利息收入的确认期初调整后摊余成本=当期收回债券本金的现值+当期利息的现值+以后期间利息的现值+剩余债券本金的现值摊余成本调整额=期初调整前摊余成本-期初调整后摊余成本五、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值时或终止确认时转出，计入当期损益。P105六、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。第四节贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产应收账款商业折扣现金折扣总价法净价法应收票据业务处理大致和应收账款相同，不同之处在于贴现时无追索权时：借：银行存款财务费用贷：应收票据有追索权时借:银行存款短期借款—利息调整贷：短期借款—成本预付账款企业按照购货合同规定预付给供货单位的款项期末余额一般在借方核算包括预付款项和回收货物两个方面其他应收款应收的各种赔款应向职工收取的各种垫付款项应收的包装物租金存出保证金各种其他应收暂付款项应收债权的出售和融资以应收债权为质押取得借款的核算借：应收账款贷：主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：短期借款应收债权出售不符追索权

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）借：银行存款营业外支出其他应收款

贷：应收账款附追索权会计核算与应收债权为质押取得借款一致第五节

可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账明细账应收股利现金股利初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益借：应收股利

贷：投资收益借或贷：可供出售金融资产—利息调整票面利息利息收入差额可供出售金融资产的期末计量资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。账务处理模式：公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额处置损益投资收益同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。第六节金融资产减值资产负债表日，应对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产账面价值进行检查。应收账款坏账准备计提办法应收账款余额百分比法账龄分析法可供出售金融资产减值确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积应减记的金额应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额贷：可供出售金融资产（公允价值变动）按其差额[例4—26]华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，市价持续下跌，至

20×7年12月31日，每股市价已跌至3．50元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；20×8年12月31日，A公司股票市价回升至每股5．20元。20×7年12月31日，A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。（1）20×7年12月31日，确认资产减值损失。计入资本公积的累计损失=98500-32000=66500（元）资产减值损失=528000-80000×3．50+66500=314500（元）66500借：资产减值损失

314500贷：资本公积—其他资本公积可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动）248000调整后A公司股票账面余额=528000-248000=80000×3．50=280000（元）（2）20×8年12月31日，恢复可供出售金融资产账面余额。A公司股票公允价值回升金额=80000×5．20-280000=136000（元）借：可供出售金融资产—A公司股票（公允价值变动）贷：资本公积—其他资本公积136000136000调整后A公司股票账面余额=280000+136000=80000×5．20=416000（元）转回减值损失可供出售金融资产—债务—通过损益转回可供出售金融资产—权益—通过资本公积转回没有公允价值的，不得转回企业采用备抵法核算时，下列各项中可以提取坏账准备的是（）A预付账款B存出保证金C代购货单位垫支的运杂费D应收包装物租金

c

0931:56—38:36关于交易性金融资产的划分问题，下列说法不正确的是（）A交易性金融资产主要是为了近期内出售而持有的B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产C以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念D直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理，战略投资需要等做出的制定09C2007年5月，甲公司以480万购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，支付手续费10万元，2007年6月30日该股股票每股市价为7.5元。2007年8月10日，乙公司宣告分配现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分配的现金股利。到12月31日，甲公司仍然持有该交易性金融资产，该股股票每股市价为8.5元.2008年出售交易性金融资产,515万.假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求（1）编制上述经济业务的会计分录（2）计算该交易性金融资产的累计损益．（1）2007．5买入时借：交易性金融资产—成本

480万投资收益

10万贷：银行存款

490万20

07年6月30日，公允价值为7.5*60万=450万借：公允价值变动损益

30万贷：交易性金融资产—公允价值变动30万2007年8月10日，宣告分配股利借：应收股利

12万贷：投资收益

12万2007年8月20日，收到现金股利借：银行存款12万贷：应收股利

12万2007年12月31日，交易性金融资产公允价值为8.5*60=510万借：交易性金融资产--公允价值变动

60万贷：公允价值变动损益

60万第一节

长期股权投资得初始计量一、长期股权投资的范围对子公司投资—具有控制的权益性投资对合营企业投资—具有共同控制的权益性投资对联营企业投资—具有重大影响的权益性投资重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。—公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资两个层次、四种投资二、长期股权投资的初始计量长期股权投资按不同来源确认初始金额企业合并形成以其他方式取得如何确认金额？（一）企业合并形成的长期股权投资1．同一控制下按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并日账面价值注意长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。审计费用评估费用法律服务费用直接合并费用管理费用账务处理模式：借：长期股权投资—成本应收股利贷：有关资产资本公积—资本溢价或股本溢价如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。2．非同一控制下长期股权投资的初始投资成本合并成本作为合并对价付出资产的公允价值各项直接相关费用一般而言付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支作为销售处理付出固定资产、无形资产付出的存货（二）以其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得以发行权益性证券取得投资者投入通过非货币性资产交换取得通过债务重组取得第二节、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法1．成本法的适用范围（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下2．成本法的基本核算程序一般设置“长期股权投资——成本”科目，不变反映长期股权投资的初始投资成本。如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。特殊情况变化（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。有条件限制成本法的一般应用示例[例5—39]3．成本法下确认投资收益的上限仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限应享有收益份额=被投资单位接受投资后产生的累积净利润×投资企业的持股比例超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益性质上属于投资的返还而不是利润的分配为什么有限制？（1）投资当年获得的现金股利或利润一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值为什么？借：应收股利贷：长期股权投资—成本借：银行存款贷：应收股利冲成本冲回垫付款[例5—40]（2）投资次年获得的现金股利或利润投资前投资后投资收益冲减投资成本如能分清投资企业持股比例应享有收益份额投资当年被=

投资单位实×现的净利润×投资当年持股月份12分不清时用此公式[例5—41]（3）投资次年以后年度获得的现金股利或利润应冲减初始投资成本投资后累积获得的现金股利或利润投资后累积享有的收益份额投资后累积已冲减初始投资成本=——应确认投资收益=当年获得的现金股利或利润应冲减初始投资成本—[例5—42]（二）长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。共同控制或重大影响时使用1．会计科目的设置长期股权投资成本损益调整初始投资成本调整后新的投资成本净损益的份额现金股利或利润的份额其他权益变动净损益以外的应享有或承担的份额2．取得长期股权投资的会计处理初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额是商誉列示在合并报表初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额应当计入当期损益且调增初始投资成本3．持有长期股权投资期间投资损益的确认被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。账务处理模式：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。账务处理模式：借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整被投资单位宣告分派现金股利时：投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。账务处理模式：借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整[例5—44]长期股权投资损益调整①按对方报告净利润确认的应享有数②按对方报告净亏损确认的应享有数③应分得的现金股利数余额可能“借”也可能“贷”持有期间确认收益应注意的问题：□投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整□

无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明□超额亏损的确认首先减记长期股权投资的账面价值其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目长期权益？投资企业负有承担额外损失义务的除外[例5—45]其他权益的变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积第三节长期股权投资核算方法的转换因为成本法核算方法的变化，成本法基本不会出主观题，此节也变得不太重要，因此不讲解本节内容，有兴趣同学可以自学。四、长期股权投资的处置长期股权投资的处置损益处置收入长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和=—投资收益处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。下列各项中，若长期股权投资采用权益法核算，应调减投资方投资收益的有（

CE

）A减少对被投资单位投资而冲回原提取的长期股权投资减值准备时B进行长期债权投资折价摊销时C进行长期债权投资溢价摊销时D计提长期债权投资债券利息时E确认被投资单位当年净亏损中应分担的份额2．在采用溢价发行股票时，委托证券代理商发行股票所支付的手续费、佣金等，应从溢价收入中扣除。（）06T2．溢价或折价发行债券是在债券存续期内对利息费用的一种

调整，因此，摊销债券溢价时

应减少当期财务费用，摊销债

券折价时应增加当期财务费用。（）F第一节

固定资产概述一、固定资产特征与确认(一)固定资产的特征：

我国的《企业会计准则第4号—固定资产》给固定资产做了较为明确的定义，指出“固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计期间。”特征：有形资产供企业长期使用不以投资和销售为目的具有可衡量的未来经济利益（二）固定资产的确认该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量在实务中，应注意：融资租入的固定资产是否作为企业的固定资产二、固定资产的分类（一）按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产二、固定资产的分类（二）按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产

不需用固定资产二、固定资产的分类

除上述基本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类。

在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。将固定资产分为经营用固定资产和非经营用固定资产两大类的划分标准时A使用情况B经济用途C使用性能D来源渠道

B三、固定资产的计价标准（一）原始价值（实际成本/历史成本）

是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。基本计价标准三、固定资产的计价标准（二）重置完全价值

是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固定资产的现时价值三、固定资产的计价标准（三）净值（折余价值）固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据第二节

固定资产的确认与初始计量一、外购的固定资产

其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2009.1.1增值税转型生产型增值税---消费性增值税进项税额单独核算例外情况一、外购的固定资产（一）不需安装：借：固定资产贷：银行存款等

注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。一、外购的固定资产（二）需要安装1.设备运抵企业，等待安装借：工程物资贷：银行存款2.设备投入安装，并支付安装成本借：在建工程贷：工程物资银行存款一、外购的固定资产（二）需要安装3.设备安装完毕，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程二、自行建造的固定资产企业应设置“在建工程”科目。

平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入

“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到

预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定

资产入账价值。二、自行建造的固定资产（－）自营工程企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本间接支出并不分配计入固定资产建造工程成本。注意P170教材所列的8个“需要注意的问题”二、自行建造的固定资产（二）出包工程

在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可，二、自行建造的固定资产（二）出包工程1.按合同规定付工程款借：在建工程贷：银行存款2.计算并结转工程成本借：固定资产贷：在建工程三、投资转入的固定资产应按投资各方确认的价值，作为入账价值借：固定资产等贷：股本（或实收资本）资本公积（可能会存在）四、租入的固定资产（一）经营性租入的固定资产

不作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但为了便于对实物的管理，应在备查簿中进行登记借：管理费用等贷：银行存款等四、租入的固定资产（二）融资性租入的固定资产

我国会计准则规定，融资租入的固定资产，在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算。

融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者来确定，而最低租赁付款额作为长期应付款入帐核算，二者的差额作为未确认融资费用。五、债务重组取得的固定资产六、非货币性资产交换取得的固定资产七、接受捐赠的固定资产八、盘盈的固定资产1.盘盈的资产登记入账借：固定资产贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢2.报经批准后，盘盈仪器记入“以前年度损益调整”科目。借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢贷：以前年度损益调整第三节

固定资产后续计量一、固定资产折旧及其性质

我国《企业会计准则第4号—固定资产》指出，固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。第三节

固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质

固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（一）影响因素：原始价值

预计净残值预计使用年限二、影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围（二）固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。谨慎性原则三、固定资产折旧方法解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去三、固定资产折旧方法（－）年限平均法年折旧额=年折旧率=年折旧额/原始价值×100%月折旧率=年折旧率/12三、固定资产折旧方法（二）工作量法单位工作=量折旧额年折旧额=某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额三、固定资产折旧方法（三）加速折旧法1.余额递减法2.双倍余额递减法年折旧率=（1/预计使用年限）×2×100%某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率三、固定资产折旧方法（三）加速折旧法3.年数总和法4.递减折旧率法注意比较各种方法的优缺点四、固定资产折旧的核算实务中：

1.企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。

2.固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。后续支出一、固定资产后续支出的含义及分类

固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。二、固定资产后续支出的核算（一）增置

由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出。二、固定资产后续支出的核算（二）改良与改善

改良是对资产质量有较大改进或显著提高，将改良支出作为资本性支出，增加有关固定资产的价值；

改善是对资产质量有一定的改进，但改进不明显，质量提高程度有限，将改善支出作为收益性支出，直接计入支出当期损益。二、固定资产后续支出的核算（三）换新换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件。1.资产单元换新2.部分换新二、固定资产后续支出的核算（四）修理1.日常修理2.大修理（五）重安装固定资产后续支出中属于资本性支出的有A固定资产日常修理支出B固定资产重新安装支出C固定资产部分换新支出D固定资产大修理支出B第四节

固定资产处置一、固定资产处置的含义及业务内容

固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。包括出售、报废、毁损等二、固定资产处置的核算企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。

需要处置的固定资产账面价值、发生的清理费用及应交的营业税等，记入该科目借方；取得的固定资产出售价款等收入，记入该科目的贷方；借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，作为处置非流动资产利得或损失转入营业外收入或营业外支出。二、固定资产处置的核算应用 “固定资产清理”（一）出售（二）报废（三）毁损（四）盘亏——要应用”待处理财产损溢”

．某设备的账面原价为400万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第2年应计提的折旧额为（）A

97.6万元B

93.6万元C

96万元D

62..4万元•c05固定资产在入账后发生的改良支出，应当（）A在发生时确认为长期待摊费用B增加固定资产的账面价值C在发生时确认为当期费用D计入营业外支出05

1．同方公司购买一台设备价款50万元，增值税税率17%，支付运杂费3000元，均以银行存款支付，购入设备投入和安装。安装时领用生产用材料2万元，购进该批材料时支付的增值税税额为3400元，支付安装工程人员工资5000元。该设备于当年1月1日交付使用。该设备预计使用10年，净残值率5%，公司采用直线法计提折旧。该设备于交付使用后第6年的。1月1日出售，售价30万元，用银行存款支付清理费用2000元。

同方公司又将非专利技术转让给其他企业，账面摊余价值为20万元，收取转让收入22万元，款项存入银行；在转让时，计提应缴纳的营业税，营业税率

5%。要求：编制有关会计分录05（1）借：在建工程585000贷：银行存款585000（2）借：在建工程3000贷：银行存款3000（3）借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费-应交增值税（进项转出）3400（4）借：在建工程5000贷：银行存款5000（5）借：固定资产616400贷：在建工程616400（6）五年内共计提折旧：借：制造费用292790贷：累计折旧292790第一节无形资产一、无形资产的特征与分类（一）无形资产的特征

我国《企业会计准则第6号-无形资产》：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。强调：没有实物形态；可辨认性00:00—02:45（一）无形资产的特征特征：1.没有实物形态2.将在较长时期内为企业提供经济利益

3.企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理4.所提供的末来经济利益具有高度的不确定性（二）无形资产的分类1.按取得来源分类购入的自行开发的投资者投入的企业合并取得的债务重组取得的

政府补助取得的以非货币性资产交换取得的为初始计量服务（二）无形资产的分类2.按使用寿命是否有期限有期限的无形资产无期限的无形资产为了确认无形资产的摊销金额二、无形资产的确认同时满足三个条件：（一）符合无形资产的定义（二）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业（三）无形资产的成本能够可靠地计量第二节无形资产的初始计量这里指企业初始取得无形资产时入帐价值的确定（一）购入的无形资产

外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。借：无形资产贷：银行存款（二）投资者投入的无形资产

投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入帐价值。无形资产的入帐价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。（三）投资者投入的无形资产借：无形资产——专利权贷：股本（或实收资本）资本公积（三）非货币性资产交换取得的无形资产（四）债务重组取得的无形资产(五)政府补助取得的无形资产企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量借：无形资产贷：递延收益第三节内部研究开发费用的确认与计量

我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。1.研究阶段的支出，不能资本化，在发生时全部计入当期损益。

2.开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以