会计循环理论依据基本方法

第二章会计循环——理论依据、基本方法第一节会计要素和会计恒等式第二节会计科目和账户第三节复式记账第四节从簿记信息到会计报表第2页/共76页第一节会计要素和会计恒等式一、从会计对象到会计要素二、会计要素的内容三、会计恒等式：会计要素之间的数量关系第3页/共76页一、从会计对象到会计要素什么是会计要素？

会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的基本分类，其自身则构成对会计对象进行进一步详细分类以便于更好地确认、计量、记录和报告的基础。会计对象到底要分成多少个要素才是适当的呢？

在“提供于决策有用的信息”这一会计目标之下，由于会计信息使用者至少需要两类会计信息，一是关于会计主体某一时点的财务状况的静态信息，二是关于会计主体某一期间的经营成果的动态信息，由此，会计对象被分为六类会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。第4页/共76页二、会计要素的内容资产负债财务状况—一定时点(静)所有者权益收入费用经营成果---一段时期(动)利润第5页/共76页1、资产资产的定义与特征资产的分类第6页/共76页资产的定义

资产，是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产的特征第一，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。第二，资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。第三，资产是由过去的交易或事项形成的。第7页/共76页资产的分类第8页/共76页流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括各种现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。这里所讲的“营业周期”，是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货、购买劳务一直到销售商品和劳务，最后收取货款和劳务款这一时间跨度。通常，商业企业的经营周期较短，制造业的经营周期较长，有的超过1年。第9页/共76页长期投资长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。第10页/共76页固定资产固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。第11页/共76页无形资产无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。第12页/共76页其他资产其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如长期待摊费用。第13页/共76页2、负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征负债的分类第14页/共76页负债的特征第一，负债是基于过去的交易或事项而产生的。第二，负债是企业承担的现时义务。第三，负债在将来必须以债权人能接受的经济资源来清偿。第15页/共76页负债的分类第16页/共76页3、所有者权益

所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的特征所有者权益的分类第17页/共76页所有者权益的特征

第一，除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。第18页/共76页所有者权益的分类实收资本：是指投资者作为资本金实际投入到企业中的各种资产的价值。

资本公积：资本公积是指投资者缴付的出资额超过资本金所占份额的差额，以及其他单位和个人投入企业的、可供企业无偿且无限期地运用的资本。盈余公积：指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。未分配利润：是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。第19页/共76页4、收入收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入的特征收入的分类第20页/共76页收入的特征第一，收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。第二，收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。第三，收入能引起企业所有者权益的增加。第21页/共76页收入的分类主营业务收入：来自企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业的销售商品、银行的贷款和办理结算等。其他业务收入：来自主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料，提供非工业性劳务等。第22页/共76页5、费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用的特征费用的分类第23页/共76页费用的特征第一，费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。第二，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。第三，费用将引起所有者权益的减少。第24页/共76页费用的分类

主营业务成本营业成本（费用）对象化的费用其他业务成本费用管理费用期间费用营业费用按时间归集财务费用第25页/共76页6、利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。第26页/共76页三、会计恒等式：会计要素之间的数量关系资产=权益资产=负债+所有者权益

利润=收入-费用资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债(债权人权益)+所有者权益第27页/共76页资产、权益对立统一关系分析对立：看问题的角度不同，一个事物的两个不同侧面。

资产＝权益资源分布、存在的具体形态资源取得、形成的具体来源同一单位、同一时点的同一资源统一：不同侧面反映的是同一事物。第28页/共76页会计要素平衡关系的静态分析例：万达公司某期期初拥有资产总额55000元，具体分布、存在于：现金300元，银行存款6700元，原材料8000元，固定资产40000元；具体取得、形成来源为：收到所有者投入的资本50000元，从银行取得短期借款2000元，购买材料形成应付帐款3000元。在期初这一时点上，万达公司的财务状况如下：第29页/共76页会计要素的平衡关系（资产负债表雏形）

资产金额现金300银行存款6700原材料8000固定资产40000资产总额55000

权益金额短期借款2000应付帐款3000实收资本50000权益总额55000第30页/共76页会计要素平衡关系的动态分析经济业务多种多样，但对资产与权益的影响不外乎以下四类情况：（1）资产内部此增彼减例：将现金200元存入银行。（增加）银行存款200

（减少）现金200（2）权益内部此增彼减例：向银行短期借款2000元，直接偿还应付帐款。（减少）应付帐款2000

（增加）短期借款2000第31页/共76页（3）资产、权益同时增加例：通过银行收到某投资者追加投入的资本10000元。（增加）银行存款10000

（增加）实收资本10000（4）资产、权益同时减少例：以银行存款1000元，偿还银行的短期借款。（减少）短期借款1000

（减少）银行存款1000在期末这一时点上，万达公司的财务状况如下：第32页/共76页资产期初期末现金300100银行存款670015900原材料80008000固定资产4000040000资产总额5500064000权益期初期末短期借款20003000应付帐款30001000实收资本5000060000权益总额5500064000第33页/共76页经济业务对会计要素影响的归纳

（1）

资产增加资产减少

（4）（3）

权益减少（2）权益增加第34页/共76页经济业务对会计要素影响的归纳（1）同类此增与彼减----总额不变（2）总额恒等（3）异类同增或同减----总额同变（4）第35页/共76页经济业务对会计等式的影响分析

［业务1］1日，万达获银行通知，甲的出资款到账。银行存款+（资产+）实收资本+（所有者权益+）［业务2］2日，从银行存款中提取现金5000元备用。现金+（资产+）银行存款-（资产-）第36页/共76页［业务3］5日，从丙公司购进货物320000元，所购货物已作为商品入库，购货款次月支付。库存商品+（资产+）应付帐款+

（负债+）［业务4］8日，开出一张面额2万元、一个月后付款的票据，偿付所欠货款的一部分应付帐款-（负债-）应付票据+

（负债+）第37页/共76页［业务5］10日，用现金支付各项采购费用1000元、各项管理费用1000元。现金-（资产-）费用+

（所有者权益-）［业务6］从利润中提取应付股东股利2万元应付股利+（负债+）利润-

（所有者权益-）第38页/共76页［业务9］31日，从利润中提取盈余公积。盈余公积+（所有者权益+）未分配利润-（所有者权益+）［业务8］23日，以存款1万元偿还前欠部分货款。应付帐款-（负债-）银行存款-（资产-）［业务7］31日，经协商，丙以其应收款2万元转作对万达的投资。实收资本+（所有者权益+）应收帐款-（负债-）第39页/共76页经济业务与会计恒等式的关系业务

资产=负债+所有者权益1++2+-3++4+-5--6+-7-+8--9+-第40页/共76页第二节会计科目和账户一、会计科目及其设置二、账户第41页/共76页一、会计科目的设置什么是会计科目设置会计科目的一般原则会计科目的分类第42页/共76页1、什么是会计科目会计科目，是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容所作的再分类。这种再分类的必要性源于会计对象基本分类的局限性。通过会计信息系统提供的有关会计对象的基本分类信息比资金运动所发出的信息的提法具体得多了，具有很大作用。但这种分类仍然比较粗，尚难适应编制会计报表和满足会计信息使用者的需要。因此，在会计要素的基础上，还应根据编制报表或提供信息的要求，对会计要素预先进行科学再分类。第43页/共76页2、设置会计科目的一般原则(1)保持一致(2)全面完整(3)科学合理(4)清晰准确(5)适用具体第44页/共76页3、会计科目的分类第45页/共76页二、账户账户的本质账户与会计科目的联系与区别账户的结构第46页/共76页账户的本质账户，是根据会计科目开设的，具有一定结构，用以系统且连续地记录、整理和汇总会计数据的重要手段。在本质上，账户首先是对会计要素的再分类；在这点上，它与会计科目是一致的。第47页/共76页账户与会计科目的联系与区别联系：会计科目与账户都是对会计要素的进一步分类，它们所反映的经济内容是相同的。区别：（1）账户有具体的结构；（2）会计科目是账户的名称。第48页/共76页会计科目与帐户的关系归纳科目名称(有名无实)

会计要素的科学分类依据帐户结构(有名有实)第49页/共76页帐户的结构(增加、减少、结余)

左方科目名称右方期初余额本期左方发生额本期右方发生额期末余额

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额第50页/共76页第三节复式记帐一、复式记账的基本原理二、借贷记账法三、总账与明细账的平行登记第51页/共76页一、复式记账的基本原理什么是复式记账法？复式记账法的理论依据复式记账法的特点第52页/共76页什么是复式记账法？复式记账法是相对于单式记账法而言的。在会计发展史上，先有单式记账法，后来才发展为复式记账法。复式记账法的要点是，对每一项经济业务，要求同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，相互联系地反映资金运动的来龙去脉。第53页/共76页复式记账法的理论依据复式记账法的理论依据，在于会计对象本身的矛盾运动和信息的本质属性以及这二者的有机结合。概况的说,就是会计恒等式,它是会计要素的矛盾运动和信息的本质属性的集中体现。第54页/共76页复式记账法的特点复式记账法的特点在于：它不仅可以捕捉每一项经济业务引起的资金运动的两个方面，而且能够描述它们之间的相互作用和相互联系。第55页/共76页复式记帐法的种类

借贷记帐法（全面使用）复式记帐法增减记帐法（中国发明）收付记帐法（银行机关）第56页/共76页二、借贷记账法记账符号记账规则会计分录对应账户试算平衡第57页/共76页记账符号和帐户结构借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账法。“借”和“贷”作为记账符号包含四种用途：

1表示记入账户的部位——左借右贷

2表示资金运动的来龙去脉——贷来借去

3表明账户发生额的性质

4可据余额的部位判定账户的类别第58页/共76页“借”、“贷”的特定含义借既表示资产（费用）的增加又表示权益（收入）的减少贷既表示权益（收入）的增加又表示资产（费用）的减少第59页/共76页账户结构与会计要素的增减关系

借方科目名称贷方资产+资产-

负债-负债+

所有者权益-所有者权益+

收入-收入+

费用+费用-

第60页/共76页借贷记帐法下帐户的结构借方资产（费用）类贷方借方权益（收入）类贷方期初余额期初余额本期增加额本期减少额本期减少额本期增加额期末余额期末余额约定俗成：左（方）借、右（方）贷第61页/共76页记账规则——“有借必有贷，借贷必相等”

第一，经济业务发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。第二，所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向。第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。第62页/共76页经济业务对会计要素影响的归纳

（借）

（1）（贷）

资产增加资产减少

（4）（3）

权益减少（2）权益增加第63页/共76页会计分录概念：预先指明每笔经济业务应分别记入帐户的名称、方向、金额的记录。类型：简单分录－通过两个帐户会计分录复合分录－通过两个以上帐户第64页/共76页会计分录类型简单分录借：固定资产100000

贷：银行存款100000

复合分录借：生产成本20000

制造费用10000

贷：应付工资30000

第65页/共76页编制会计分录的步骤1、对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户发生了变化；2、判断这些账户的性质；3、确定这些账户受影响的方向，即是增加还是减少；4、根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记。第66页/共76页对应账户在复式记账法下，对每项经济业务，要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行反映，以说明资金的一次运动。这样，就在有关账户之间形成了一种“对应关系”，存在着对应关系的账户叫做“对应账户”。第67页/共76页试算平衡发生额:全部账户借方本期发生额合计=

全部账户贷方本期发生额合计余额:全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

第68页/共76页三、总账与明细账的平行登记平行登记，是指总账及其明细账的登记，都要以会计凭证为依据独立地、互不依赖地进行。平行登记的要点

（1）时间相同（2）方向相同（3）金额相等第69页/共76页第四节从簿记信息到会计报表会计报表是会计核算系统的最终产品簿记信息与会计报表的关系资产负债表和利润表的联系第70页/共76页会计报表是会计核算系统的最终产品首先，为了节省信息使用者的时间，会计信息的数量不能太多，而簿记信息数量仍然比较庞大，还需要以适当的方式加以压缩和浓缩，这种浓缩的直接结果就是会计报表。其次，从质的方面看，会计信息使用者需要的信息，是有用的。为了对资金运动能够有一个完整、集中和深刻的认识，必须把有关信息互相联系地组合在一起。要把那些偶然的、非本质