营改增对工程造价的影响学习资料

"营改增"对工程造价有什么影响及新老工程项目区分必知山东新联谊工程造价咨询有限公司邹城分公司内部学习资料一、营改增将冲击原有造价模式营改增对工程造价产生全面又深刻的影响。营改增不只是税制的变化，而是一切都变了，甚至一切都乱了。其影响的规模和深度，可能不亚于1994年的那一场分税制改革。分税制本质中央与地方税收归属的调整，造成“央富地穷”。而营改增是税制与税率的调整，可能会“国富民穷”。根据之前的营改增试点，企业税负大幅增加。营业税是价内税，全额征税；增值税是价外税，差额征税。增值税作为价外税，其税负理论上应由消费者承担，它完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。不仅对建企自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响。“营改增”将冲击原有造价模式，解构目前的造价体系，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化，工程计价规则、计价依据、造价信息、合约规划等都发生深刻的变革。二、营改增的核心是抵扣链打通根据理论测算，营改增减轻税负83%；而根据实际测算，增加税负93%，折合营业税率5.8%，原来建筑业营业税3%。有的明赚实亏，有的明亏实赚，这完全取决于有多少可抵扣的进项税。营改增的核心是抵扣链条打通，环环相扣，层层抵销。但由于实际操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般纳税人，有的是小规模纳税人。小规模纳税人是年应税销售额标准小于500万及不经常发生应税行为。小规模纳税人可以转为一般纳税人，但一般纳税人通常不能转为小规模纳税人或转换的流程复杂。三、营改增的计价规则是“价税分离”因税率不同，可抵扣规则也不同，定价、组价、计价、报价和造价就变得异常繁琐。既然如此，营改增下的计价规则应该“价税分离”，全部采用“裸价”，人工、材料、机械等全部“价税分离”，信息价和市场价采集与发布都要“价税分离”，还须考虑市场价格上行因素，重构计价体系。新计价体系会更加严谨，更加精细，更加复杂。之前，造价税金按综合费率计取为3.41%，已考虑建企的其他附加税。根据模型测算，价税完全分离模式与税率直接转换不变更原有分项计价方式的造价大致接近。根据建标办[2016]4号文“住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”，工程造价=税前工程造价×（1+11%）。11%为增值税率，税前工程造价=人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费+措施费（原文件无，此为笔者所加，此项必不可少）。各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以“裸价”计算，如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，还得剥离其中的税额。根据营改增对比模型分析和测算，营改增增加造价。如人工费含税价格为1万元，那么造价中人工费价格是多少？如果是按一般纳税人计税造价中人工费价格=10000÷（1+11%）=9009元，如果是按简易计税造价中人工费价格=10000÷（1+3%）=9708.74元，如钢筋含税价格为1万，那么造价中钢筋价格是多少？如果是按一般纳税人计税造价中钢筋价格=10000÷（1+17%）=8547元，如果是按简易计税造价中人工费价格=10000÷（1+3%）=9708.74元，在计算所有费用时都要分一般纳税人和小规模纳税人两种，情况变得异常复杂。计价时都先了解供应商的纳税类型，都要对销售价格进行价税分离和销售不含税价格与销售含税价格进行换算，这让人崩溃。营改增是民之所恶还是所好？民之恶则去之，民之所好则给之，而不能反其道行之。四、只有当进项税率大于8%，建企的税负才减轻建筑业是房地产业最主要的上游供应商，它获得的抵扣相比下游的房地产企业要少。原营业税制下的建企税负=（结算工程造价-分包造价）×3%，各项费用均为含税价格。（其他附加税率不变）增值税制下的建企增值税税负率=(不含税收入-进项税额)÷不含税收入只有当进项税额率>8%，增值税制的企业税负率小于原营业税率3%。但取得进项税额率>8%谈何容易，应纳税额=销项税额一进项税额。销项税额=销售额×税率。销售额=含税销售额÷（1+税率）。销售额不含税。建企的进项税额包括大宗材料和分包商。大宗材料如果一般纳税人增值税率17%，可抵扣；如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。分包商如果一般纳税人增值税率11%，可抵扣；如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。五、如何处理营改增后的“甲供”与“专业分包在原有的税制下，大宗材料“甲供”是双刃剑，并不一定有利于甲方或乙方，对甲乙双方都是利弊相当，因为不存在可抵扣进项税额的规定。营改增后，谁采购进货谁就能获得可抵扣的进项税额，所以，它就是利益，寸土必争。大宗材料如果是甲供，建设单位可以享受抵扣此进项税，而承包商失去这块利益。所以，以后承包合同对甲供必然成为博弈的焦点。如果钢筋和混凝土甲供，建企几乎没有什么进项税可抵。至于专业分包，几乎就是腐败的产物，就是建设单位的利益平衡，那是行业内通行做法，建企是很无奈的。其实，肢解分包是违反《建筑法》的，但大家都习惯了，且法不责众，所以，不以为怪了。如门窗等工程，难道总承包没有能力做吗？难道总承包不会找专业的门窗公司？营改增对建企不利，对房企有利。根据现在的承发包模式，工程肢解，造价也被肢解。说是总承包，实际只做毛坯，其他一般均采用专业分包形式，甚至土建的桩基工程、土方工程、门窗工程、防水工程、保温工程、外墙涂料或面饰工程、金属栏杆等均分包，这样，建企可抵扣的进项税没多少，而房企的可抵扣的进项税很多。营改增后，因涉及抵扣进项税，所以，专业分包这些潜规则将改写或重新约定总包费率。六、营改增人工费如何处理分包商是一般纳税人还是小规模纳税人，区别太大了。由于建筑行业的劳务分包大都属于小规模纳税人，无法抵扣，而工程造价中人工成本又是大头，占总造价约30%。销项税交了很多，高达11%，但进项税抵扣得很少甚至没有。如果不计进项税额，企业税负大幅增加。即使计入进项税额，由于取得进项税抵扣凭证难度大，实际可抵扣的进项税额也有限。某工程劳务费100万（含税），如劳务公司是小规模纳税人，征税率3%，不含税劳务费=100÷（1+3%）=97.087379万，税额=97.087379×3%=2.912621万。此税额建企不能抵扣。如果劳务公司是一般纳税人，增值税率11%，不含税劳务费=100÷（1+11%）=90.09009万，税额=90.09009×11%=9.90991万。此税额建企可以抵扣。同样的劳务费支出，仅仅因为劳务公司的纳税人类型不同，而对建企的利润产生重大的影响，占劳务费约9.9%。对于造价人员来说，其复杂性在于造价中的工人费不等于实际分包的劳务费。人工费=定额人工含量×信息价人工费（或投标人工单价）而劳务费一般是根据市场行情和双方约定，按每平方多少价格简易计价。这就是定额计价模式本身的缺陷，与市场严重脱节。人工费不含税如何处理？根据目前的情况只能在信息价上作处理，价税分离，然后，计价时取不含税人工费即可。那么，问题又来了，人工费税率是多少，是否还得分小规模纳税人和一般纳税人。营改增企业税负增加，造价人员工作难度增加。七、贩营改德增合忧同如丛何签炼订由于衣建筑源业普说遍存导在挂素靠、福资质沸共享启、转挖包、团分包侮等形训式，球营业耐税制污下这蛛些都桶不是基大问断题，新然而葬，营丛改增董后问肥题就激就来咏了。合同价签订批主体麦与实册际施养工主绝体不豆一致渴，进工销项废税无剩法匹嫂配，危无法竿抵扣属进项担税。中标铸单位组与实永际施铃工单召位之尤间无孩合同伙关系该，无耳法建锈立增喷值税牛抵扣摄链条愉，不望能实湾现分宏包成喘本进交项税储抵扣怒，影膏响进匠项税扇抵扣蜂。内部赠总分谱包之求间不普开具央发票侧，总包包方属无法要抵扣翅分包矮成本堡的进其项税粗。物资己、设专备机戚械大贴多采俗用集闸团集缓中采专购模倡式，份以降关低工内程成页本。绩由于突合同俭签订巨方与输实际替适用悼方名牌称不友一致厘，无凤法实岛现进桃项税晨额抵碰扣。眨需要爷调整南原有裤的经旦营模冈式，武统谈袋、分便签、禾分付醒，才诊能抵混扣。八、专营改甘增存择在大优量无疏法抵歇扣项办目零工还的人狱工成凤本和结建企铺员工荒的人劲工成槐本难括以取铅得可旦抵扣远的进貌项税胁。为贵获得遮进项瓦税额考抵扣袜，必乒须全甘部外慌包，碗且外助包单诵位具植备一面般纳薪税人舍资格树。施工青用的糠很多皮二三鸡类材扬料(箭零星养材料眠和初墨级材笔料如心沙、志石等暗)，怠因供意料渠规道多弄为小旦规模妻企业蚁、私碍营企宏业或听个体决户，捷通常蛇只有伪普通顺发票侮甚至悠只能麦开具总收据皱，难局以取供得可宾抵扣昆的增横值税堤专用右发票柳。工程机成本畏中的斩机械磁使用居费和披外租昆机械删设备组一般肯都开饮具普缩慧通服六务业栗发票访。BT市、B愧OT青项目举通常僚需垫震付资才金，唇且资扒金回泉收期撤长，诱其利蔑息费情用巨屡大，信也无父法抵泥扣。甲供廉、甲奇控材液料建煌企无惠法抵级扣。施工荒生产停用临龙时房倘屋、链临时太建筑剃物、砌构筑饿物等确设施烫不属俯于增敲值税溉抵扣鹅范围九、路营改愿增造里价人仗员应拣提高抢定价玻能力如果扔建企刚不熟做悉营暮改增床的规众则，针不打茫破思玻维定直势，哗不调晓整投夸标策钱略，史不根敲据新四税制刷进行悦合约法规划列，不旋争取帆到更配多的们可抵酷扣进陕项税妻，不颤增强换建企昆的定还价、渠报价饥和谈伶价能峰力，任就会万蚕食膝建企酸本就打微薄替的利露润。御我国豪现行战建筑沈计价钱模式轰由于刚存在制“政叛府定治价”嫁“信岗息价其”等土非完再全市然场经固济因添素，辟因而查存在蓬着政邀策制园度和摆实际内操作转上的虹矛盾搁。营改餐增，锡不仅帐增加吹建企梯的税卸负，梳而且犹增加烈建企扒的风谢险。颤建企皱的赢采利取投决于出可抵肤扣进焦项税糠额的农多少胆。如异果可顷抵扣牧进项联税额早少或欲没有胀，则返面临惕亏损抗风险龙。建筑别行业跑本身茧就是胡微利蛾行业法，行稀业平董均净止利润浩不过资是2驱%左并右，裕营改扭增后碎导致左净利售润率戒或将夹大幅刚下降驻，这降点利研润可程能还非不够贵多交职纳的都税金背，可赛能出四现整鱼体性仪行业穷性亏里损。驼建筑梢业粗哑放落茎后，还有专干家说盾营改极增有道利于邮提升莫管理背水平椒，这蹄怎么斯可能凤，如遍此重驳的税阿负将焦压跨佩许多糟企业站。“营旦改增辽”牵鞭一发拘而动努全身削。不棚管是昆建企覆还是弱房企尚制定还出应闲对营令改增饥方案允，并穷不断代进行饮方案谊优化桨。造株价咨探询公央司应邀发挥问专业贴优势痰，尽军快为击委托雪方提德供最怎优解闯决方滋案。十、湾营改接增过衣渡期北执行迈的原虚则是悦什么搅？建筑饿业营潮改增浑5月倡1日他全面径实施载，大甜概是中建筑物企业至20低16执年的温头等锅大事呀。营港改增形过渡届期内招，新幼老项姿目如拼何衔才接？歪怎么降才能翅最大境限度列减少睡损失响？我坟们整佛理了责知名买税务第专家竞肖太柄寿博仓士的势有关们解读劝，供乘企业对参考羡。原则贯是：咬新项草目新克政策静，老冤项目变老政反策。指新项弦目按驾增值物税率缘瑞处理槽，老绑项目驰继续设按照帜营业图税处赵理。十一速、第衫二，场什么师叫新锯项目土？什渔么叫疑老项滴目？。新回老项擦目划渔分为仪四种立情况旱：1、渗第一岂个标愤准是叠以工拳程施绒工许汇可证赌为标丈准的欣。营误改增侍之前肥签订蛋的建穷筑施嚷工合有同，器但没乒有办邪理施嘉工许羞可证菌，工苹程未涝动工等，5豆月1滥日后瞒才办扎理施横工许拣可证慨，工浩程正充式动阴工的惨项目质，叫律做新限项目旁。2、押第二谊个标旧准是着以合旷同为吉准。展5月闪1日赵后签型订施母工合封同的湖项目穴叫做护新项挑目。3、昆5月才1日席前未遗完工脆、营为改增安之后终继续狗施工经的项嘉目，脊叫做超老项谁目。4、察“先犁上车外后买崇票”费的行故为，餐5月兆1日地之前来没有锄签合取同，构包括奔工程喷施工够许可钩证等哀法律局手续需，但惭已正辩式动围工了霸，5屠月1汁日后效补办旧手续覆的工货程，吹还叫拉做老井项目品。十二茂、必唉须明唉白的桂六种版情况1、布5月概1日哪前采抹购的福建筑葵材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