外贸综合服务企业退税政策

外贸综合服务企业退税政策讲解

讲师：李玉璞2021年3月29日2023/8/251目录/Contents01外贸综合服务企业界定202代办退税条件03代办退税流程04代办退税风险管理05代办退税会计处理和常见问题01外贸综合服务企业界定2023/8/253外贸综合服务企业界定

综服企业界定

根据《商务部、海关总署、税务总局、质检总局、外汇局关于促进外贸综合服务企业健康发展有关工作的通知》（商贸函〔2017〕759号）第一条，外贸综合服务企业（简称综服企业），是指具备对外贸易经营者身份，接受国内外客户委托，依法签订综合服务合同（协议），依托综合服务信息平台，代为办理包括报关报检、物流、退税、结算、信保等在内的综合服务业务和协助办理融资业务的企业。综服企业是代理服务企业，应具备较强的进出口专业服务、互联网技术应用和大数据分析处理能力，建立较为完善的内部风险防控体系。2023/8/254

优点：1.创新退税模式。外综服代办退税，实质是“先征后退”模式，生产企业先按照“内销”货物，缴纳出口环节增值税，然后再由税务机关退回已缴纳的增值税和应退还的增值税；同时以代办退税专用发票为纽带，打破了征税和退税的地域界限，顺应外贸综合服务新业态发展，强化征、退税衔接的关系。2.退税独立申请。新政将代办退税与自营出口和代理出口申报进行了分离，单独报送《外贸综合服务企业代办退税申报表》；3.突破属地管理。一般生产企业应向其所在地主管税务机关申报增值税退（免）税，遵循属地管理原则，而综服企业代办退税突破了税收属地管理的模式，由代办的综服企业所在地主管税务机关受理审核并办理退税。政策新突破及缺陷：2023/8/255

缺点：1.风险性较大，相对不好控制；2.服务费用较高，增加企业的财务成本；02代办退税条件2023/8/256代办退税条件

代办退税条件

综服企业1.要求符合商务部门规定的综服企业定义并向税务机关备案；2.企业内部建立完善代办退税内部风险管控制度并已向税务机关备案；

生产企业1.委托出口货物为自产或视同自产；2.一般纳税人且办理出口退（免）税备案；3.与境外签订出口合同；

4.与综服企业签订服务合同（协议）；

5.向主管税局提供代办退税开户银行和账号；2023/8/257参考文件：国家税务总局公告2017年第35号

2023/8/258注意事项：内容变化时，重新报送。内部风险管控制度报送时间，首次办理代办退税备案时。综服企业向综服企业所在地主管税务机关集中代为办理综服企业代办退税金备案代办退税情况备案表每户委托代办退税的生产企业的《代办退税备案表》内部风险管理信息系统建设及应用情况与生产企业签订的外贸综合服务合同代办退税条件

综服企业代办退税备案资料2023/8/259与综服企业签订外贸综合服务合同：增值税一般纳税人类型的生产企业，与境外单位或个人签订出口合同，出口自产或视同自产货物，可以与外贸综合服务企业签订外贸综合服务合同，约定由综服企业提供包括报关报检、物流、代办退税、结算等在内的综合服务，并明确相关法律责任，同时指定代办退税的开户银行和账号。注意事项：1、合同必须包括“报关、报检、物流、代办退税、结算”五大服务在内。2、合同指《合同法》认可的合同，包括纸质、电子等形式。3、生产企业出口货物符合视同自产货物标准。（财税【2012】39号）附件4相关规定。代办退税条件

签订合同要求2023/8/2510生产企业出口退（免）税备案：生产企业首次委托综服企业代办退税前，持相关资料到主管税务机关办理出口退（免）税备案手续。注意事项：1、已经办理过出口退（免）税备案的生产企业不需要重复办理。2、相关资料即现行出口退（免）税备案所需资料。代办退税条件

生产企业第一道备案2023/8/2511生产企业委托代办退税备案：2017年11月1日起，生产企业首次委托综服企业代办退税前，应向所在地主管税务机关报送《代办退税情况备案表》，并提供代办退税账户，同时将与综服企业签订的外贸综合服务合同（协议）留存备查。注意事项：1、生产企业与多家综服企业签订综合服务合同，均需备案。2、生产企业填写《代办退税情况备案表》，内容与综服企业的《代办退税情况备案表》保持一致，并与留存备查的合同一致。包括：社会信用代码、银行账号。3、《代办退税情况备案表》内容发生变化时，生产企业自发生变化之日起30日内重新报送该表。4、撤回备案次序：综服企业结清代办退税-生产企业撤回代办退税备案-生产企业撤回出口退（免）税备案-生产企业注销登记5、代办退税的转登记纳税人，应在综服企业主管税务机关按规定向综服企业结清该转登记纳税人的代办退税款后，按照规定办理委托代办退税备案撤回。

代办退税条件

生产企业第二道备案03代办退税流程2023/8/2512代办退税流程

②双方签订外贸综合服务合同

A地生产企业备案，可能触发实地核查

B地外贸综合服务企业备案2023/8/2513国内国外①生产企业出口货物到国外⑤综服企业取得“代办退税专用发票”等单证，生成《外贸综合服务企业代办退税申请表》，向税局代办退税⑥税局批准后将退税款转至生产企业提供代办退税账户税务机关④生产企业视同内销缴纳增值税,开具代办退税专票2023/8/2514首次申报出口退（免）税实地核查生产企业主管税务机关对尚未进行过首次申报出口退（免）税实地核查的生产企业，应在受理《代办退税情况备案表》后对其开展首次申报出口退（免）税实地核查。注意事项：1、已开展首次申报实地核查的不需再核查。2、核查内容不包括出口货物按照规定实行单证备案。3、实地核查后2个工作日内将有关核查情况上传。4、实地核查分两种情形触发。代办退税流程

实地核查2023/8/2515按规定申报缴纳增值税生产企业代办退税的出口货物，应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税。注意事项：1、出口货物离岸价人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。2、增值税专用发票备注栏注明“代办退税专用”。金额栏次须按照合同价格折算成人民币金额的出口货物离岸价填写。3、销售收入在增值税表第二栏“其中：应税货物销售额”栏次填列。附表一‘开具其它发票列’。4、生产企业应在向综服企业开具代办退税专用发票后，另行开具出口发票，作为财务上作销售的凭证。（不需另行申报销售收入）代办退税流程

缴纳出口环节增值税2023/8/2516综服企业代办退税：应退税额=代办退税专用发票上注明的“金额”*退税率注意事项：1.代办退税专用发票不得作为综服企业的增值税扣税凭证。2.单独申报代办退税。3.代办退税专用发票上开具的金额按照离岸价开具的（进料加工复出口的货物除外）代办退税流程

综服企业代办退税04代办退税风险管理2023/8/25172023/8/2518商务部推动各监管部门联合监管海关总署加强企业信用管理税务总局加强企业退（免）税管理质检总局加强信用分类管理外汇局加强外汇收支管理综服企业代办退税风险管理

外贸综合服务企业服务（监管）团队2023/8/2519代办退税风险管理

法律责任划分综服企业风险管控体系风险管理

局方管理备案单证管理内部风险管理生产企业主管税局管理措施综服企业主管税务机关管理措施生产企业责任综服企业责任2023/8/2520综服企业代办退税风险管控税务机关对综服企业管理生产企业税务机关管理代办退税管理措施代办退税风险管理

2023/8/2521税务机关内部管理综服企业主管税务机关函调视同自产货物回函时选择自产货物暂缓与暂扣异常、追回降级调整不予退税5%，不予户数3%，骗税2%调为四类36个月内不得从事代办退税骗税5%以上生产企业主管税务机关参照供货企业风险管理规定取消纸质代理证明收到税务机关书面通知书次月起代办退税风险管理

2023/8/2522分类管理：综服企业主管税务机关应按照综服企业的出口企业管理类别审核办理其代办退税。联合试点企业：中建材、宁波世贸通、厦门嘉晟供应链、广东汇富控股，5个工作日内办结。因涉嫌骗取出口退税被立案查处的骗取出口退税不配合管理，未按规定收集、装订、存放出口退（免）税凭证及备案单证的

代办退税风险管理

2023/8/2523综服企业代办退税风险管控备案单证管理详细记录信息，每笔代办退税出口业务涉及的合同、凭证等资料参照自营出口业务相关备案单证管理内部风险管理制定代办退税内部风险管控制度建立代办退税风险管控信息系统实地核查（100万元以上）真实性核查（100万元以上，核查率不低于75%代办退税风险管理

2023/8/2524内部风险管控制度控制流程规则管理制度管控信息系统生产企业经营情况分析生产能力分析出口业务风险识别出口业务风险分析实地核查出口合同或订单生产设备经营场所企业人员会计账簿生产能力（100万元以上）真实性核查出口货物与报关单信息一致性与生产企业生产能力的匹配性物流凭证和出口收入凭证（100万元以上，核查率不低于75%代办退税风险管理

2023/8/2525举例：综服企业对年度内委托代办退税税额超过100万元的生产企业，应进行真实性核查，核查内容包括：（BDF）A、出口合同B、出口货物真实性C、生产能力D、与生产能力的匹配性E、会计账簿F、物流凭证代办退税风险管理

2023/8/2526应承担的法律责任生产企业责任：1.代办退税的出口业务应予追回退税的，由生产企业主管税务机关向生产企业追缴。2.综服企业主管税务机关应根据生产企业主管税务机关通知，按照所涉及的退税额对该生产企业已核准通过的应退税款予以暂扣。3.代办退税业务，发生骗税等违法行为的，生产企业作为责任主体承担法律责任。综服企业责任：1.如果综服企业未履行风险管控职责，生产企业未能补缴税款的，综服企业承担连带责任，补缴税款。2.综服企业非法提供银行账户、发票、证明或其他方便，导致发生骗取出口退税的，对其应按照《征管法实施细则》第九十三条规定进行处罚。3.综服企业参与生产企业骗税等涉税违法行为的，应依法承担相应法律责任，且36个月不得从事代办退税业务。注意与外贸企业区别代办退税风险管理

05代办退税会计处理和常见问题2023/8/25272023/8/2528从自然界获取各种资源……购进原材料取得进项发票常规模式退税环节…产成品出口缴纳增值税自然界新模式退税环节A生产企业国外退税环节变化－－

生产企业过程分解2023/8/2529生产企业常规出口（无内销、无征退税率之差）：假设新办生产企业，购进原材料80万元，取得增值税专用发票，进项税额10.4万元，生产成品之后出口，离岸价格100万元人民币，该批材料直接出口，征税率13%，退税率13%；进项税额：10.4免抵退税额：100*13%=13没有内销，没有征退税之差，留抵税额只有10.4万元，所以只能退税10.4，同时形成2.6万元的免抵税额生产企业委托外综服企业代办退税（无内销、无征退税率之差）：承接上个案例，外综服企业取得代办退税专用发票，发票金额100万元，生产企业按照“内销”处理，缴纳出口环节增值税2.6万元进项税额：10.4销项税额：100*13%=13出口环节缴纳的增值税：2.6退还税款=常规出口应退税款+出口环节缴纳的增值税（13）=（10.4）+

(

2.6）应纳增值税=销项税额-进项税额销项税额=已纳增值税+进项税额免抵税额：2.6退税额10.4退税额13过程分解2023/8/2530生产企业常规出口（无内销、有征退税率之差）：假设新办生产企业，购进原材料80万元，取得增值税专用发票，进项税额10.4万元，生产成品之后出口，FOB价格100万元人民币，该批材料直接出口，征税率13%，退税率10%；进项税额：10.4免抵退税额：100*10%=10免抵退税额：100*10%=10进项税额：10.4生产企业委托外综服企业代办退税（无内销、有征退税率之差）：综服企业代办退税的应退税额按代办退税专用发票上注明的金额和出口货物适用的出口退税率计算，应退税额=代办退税专用发票上注明的“金额”*出口货物退税率；出口环节缴纳的增值税：2.6生产企业缴纳出口环节的增值税2.6万元，税务机关按照代办退税专用发票上的销售额100*退税率10%=10退还税款=常规出口应退税款+出口环节缴纳的增值税（10）=（7.4）+（2.6）当期不得免征和抵扣税额：100*(13%-10%)=332.6免抵额退税额7.4退税额与销项税额之差：100*(13%-10%)=33记入成本记入成本应纳税额=0-（10.4-3）=-7.4免抵退税不得免征和抵扣税额=100*（13%-10%）=3免抵退税额=100*10%=10应退税额=7.4免抵税额=10-7.4=2.6销项税额：100*13%=13退税额100*10%=10代办退税会计处理和常见问题－－

生产企业（2）将代办退税专用发票和相关备案资料交至综服企业核算应退税额时：借：应收出口退税款(代办退税）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）同时，销项税额平移：借：应交税费——应交增值税（出口退税）

贷：应收账款——代办退税销项税额2023/8/2531委托综服企业退税会计处理常规出口退税会计处理

（1）货物出口并期确认收入实现时的会计处理借：应收账款或银行存款等贷：主营业务收入（1）出口后核算销售额和销项税额时，按出口销售额：借：应收账款、银行存款——国外客户贷：主营业务收入按代办退税专用发票上注明的税额：借：应收账款——代办退税销项税额贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）

（2）计算出“应退税额”时的会计处理如下：借：应收出口退税款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）同时，借：应缴税费——应缴增值税（出口退税）

贷：应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）

一般情况下，销项税额对应的是应收账款、应收票据、银行存款等向购货方收取的。但是代办退税销项税额并不是向购货方收取的，从业务实质上看，对应的是代办退税业务往来。因此，应将出口销售额和销项税额分离，分别对应境外客户和综服企业应收账款等科目（5）生产企业支付综服企业服务费时：借：财务费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款等2023/8/2532代办退税会计处理和常见问题－－

生产企业（3）计算出“免抵税额”时的会计处理借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（4）收到综服企业代办转付出口退税时：借：银行存款贷：应收出口退税款（代办退税）同时将该笔出口业务的退税款与代办退税专用发票上注明的增值税额的差距：借：主营业务成本——出口销售成本贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（3）缴纳出口环节需要缴纳的增值税：借：应缴税费——未交增值税贷：银行存款（4）收到退款款时的会计处理借：银行存款贷：应收出口退税款同时计算出“免抵退”税不予免征和抵扣税额时的会计处理借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（4）综服企业收到生产企业支付服务费时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

2023/8/2533综服企业会计处理（3）将代办退税账户的退税款转付给生产企业时：借：应付账款（代办退税）贷：银行存款（2）收到代办退税时：借：银行存款贷：应收出口退税款（代办退税）（1）接受委托代办并申报退税时，按应退税额：借：应收出口退税款（代办退税）贷：应付账款（代办退税）综服企业对代办退税的核算，应参照外贸企业设置“应收出口退税款”科目，下设“代办退税”明细科目案例（有内销、有征退税率之差）：A公司为增值税一般纳税人生产企业，主要生产经营各类皮箱和皮包，已经办理出口退（免）税备案，符合委托代办退税的条件，而B公司是一家已备案的一般纳税人综服企业，2019年12月A公司与B公司签订代办退税委托合同，2020年1月，购进原材料80万元（取得增值税专用发票，注明税额10.4万元），并已认证抵扣，国内销售箱包取得不含税收入70万元，当月A公司出口一批箱包至韩国，FOB折合人民币30万元并将“代办退税”字样的增值税专用发票转至B公司用于申报代办退税，其中发生各项代办手续费价税合计3万元另行结算，上期无留抵税额，已知该箱包的征税率13%，退税率为10%。计算该企业应退税额是多少？2023/8/2534代办退税会计处理例题——生产企业

常规出口退税会计处理：在2月征期内，填报增值税纳税申报表会计处理：（1）购进原材料时：借：原材料80应交税费——应交增值税（进项税额）10.4

贷：银行存款90.4委托外贸综服企业退税会计处理：在2月征期内，填报增值税纳税申报表会计处理：（1）购进原材料时：借：原材料80应交税费——应交增值税（进项税额）10.4

贷：银行存款90.42023/8/2535（3）出口销售箱包时：借：银行存款——外汇账款（韩国某客户）30贷：主营业务收入——外销收入30同时，开具“代办退税”字样增值税专用发票30万借：应收账款——代办退税销项税额（B公司）3.9贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3.9（2）内销货物时：借：银行存款79.1贷：主营业务收入——内销收入70

应交税费——应交增值税（销项税额）9.1（3）出口销售箱包时：借：银行存款——外汇账款（韩国某客)30贷：主营业务收入——外销收入30（2）内销货物时：借：银行存款79.1贷：主营业务收入——内销收入70应交税费——应交增值税（销项税额）9.1计算：应纳税额=70*13%-{10.4-30*（13%-10%）}=-0.4免抵退税不得免征和抵扣税额=30*（13%-10%）=0.9免抵退税额=30*10%=3应退税额=0.4免抵税额=3-2.6=0.4代办退税会计处理例题——生产企业

2023/8/2536（5）1月末，转出未交增值税，当期应纳增值税=9.1+3.9-10.4=2.6借：应交税费——应交增值税（销项税额）13贷：应交税费——应交增值税（进项税额）10.4应缴税费——未交增值税2.62020年2月申报期内申报缴纳增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）2.6贷：银行存款2.6（4）当A公司将代办退税专用发票和相关备案单证转交至B公司时借：应收出口退税款（代办退税——B公司）3贷：应交税费——应交增值税（出口退税）3同时，代办退税销项税额平移借：应交税费——应交增值税（出口退税）3.9

贷：应收账款——代办退税销项税额（B公司）3.9（4）计算应退税额时的会计处理：借：应收出口退税款（增值税）0.4应交税费——应交增值税（出口递减内销产品应纳税额）2.6贷：应交税费——应交增值税（出口退税）3同时：借：应交税费——应交增值税（出口退税）3贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3代办退税会计处理例题——生产企业

2023/8/2537

（7）支付A公司代办服务费，并取得增值税专用发票借：财务费用2.83应交税费——应交增值税（进项税额）0.17

贷：银行存款3（6）2020年2月收到B公司转付的出口退税款借：银行存款3贷：应收出口退税款（代办退税——B公司）3同时，将代办退税销项税额与退税款差额结转成本借：主营业务成本0.9贷：应交税费——应交增值税（出口退税）0.9

（5）当收到退税款时：借：银行存款