纳税指南专业知识讲座

纳税指南二○一二年第四期主办：青岛市市北国家税务局1/16目录一、

纳税人培训二、税收政策（一）国家税务总局公告2023年第11号

《国家税务总局有关部分玉米深加工产品增值税税率问题公告》

(二)国家税务总局公告2023年第12号

《国家税务总局有关深入实行西部大开发战略有关公司所得税问题公告》

(三)国家税务总局公告2023年第13号

国家税务总局有关公布《营业税改征增值税《试点地域适用增值税零税率应税服务免抵退税管理措施（暂行）》公告》

(四)国家税务总局公告2023年第14号

《国家税务总局有关小型微利公司预缴公司所得税有关问题公告》

2/16一、

纳税人培训每个月15日上午9：30时（节假日顺延），本局将在五楼会议室举办税收政策宣讲和新办公司纳税辅导，欢迎办税人员届时参与。3/16二、税收政策（一）国家税务总局公告2023年第11号《国家税务总局有关部分玉米深加工产品增值税税率问题公告》为统一政策，公平税负，现将部分玉米深加工产品增值税税率问题公告如下：根据现行增值税政策要求，玉米胚芽属于《农业产品征税范围注释》中初级农产品范围，适用13%增值税税率；玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉不属于初级农产品，也不属于《财政部国家税务总局有关饲料产品免征增值税问题通知》（财税〔2001〕121号）中免税饲料范围，适用17%增值税税率。本公告自2023年5月1日起施行。返回目录4/16(二)国家税务总局公告2023年第12号《国家税务总局有关深入实行西部大开发战略有关公司所得税问题公告》

根据《中华人民共和国公司所得税法》（下列简称《公司所得税法》）及其实行条例和《财政部国家税务总局海关总署有关深入实行西部大开发战略有关税收政策问题通知》（财税〔2011〕58号）要求，现将深入实行西部大开发战略有关公司所得税问题公告如下：一、自2023年1月1日至2023年12月31日，对设在西部地域以《西部地域鼓励类产业目录》中要求产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占公司收入总额70％以上公司，经公司申请，主管税务机关审核确认后，可减按15％税率缴纳公司所得税。上述所称收入总额，是指《公司所得税法》第六条要求收入总额。二、公司应当在年度汇算清缴前向主管税务机关提出书面申请并附送有关资料。第一年须报主管税务机关审核确认，第二年及后来年度实行立案管理。各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可结合本地实际制定详细审核、立案管理措施，并报国家税务总局（所得税司）立案。凡对公司主营业务是否属于《西部地域鼓励类产业目录》难以界定，税务机关应要求公司提供省级（含副省级）政府有关行政主管部门或其授权下一级行政主管部门出具证明文献。返回目录5/16公司主营业务属于《西部地域鼓励类产业目录》范围，经主管税务机关确认，可按照15％税率预缴公司所得税。年度汇算清缴时，其当年度主营业务收入占公司总收入百分比达不到要求标准，应按税法要求税率计算申报并进行汇算清缴。三、在《西部地域鼓励类产业目录》公布前，公司符合《产业构造调整指导目录（2023年版）》、《产业构造调整指导目录（2023年版）》、《外商投资产业指导目录（2023年修订）》和《中西部地域优势产业目录（2023年修订）》范围，经税务机关确认后，其公司所得税可按照15％税率缴纳。《西部地域鼓励类产业目录》公布后，已按15%税率进行公司所得税汇算清缴公司，若不符合本公告第一条要求条件，可在履行有关程序后，按税法要求适用税率重新计算申报。四、2023年12月31日前新办交通、电力、水利、邮政、广播电视公司，凡已经按照《国家税务总局有关落实西部大开发有关税收政策详细实行意见通知》（国税发〔2002〕47号）第二条第二款要求，取得税务机关审核同意，其享有公司所得税“两免三减半”优惠能够继续享有到期满为止；凡符合享有原西部大开发税收优惠要求条件，但由于尚未取得收入或尚未进入获利年度等原因，2023年12月31日前尚未按照国税发〔2002〕47号第二条要求完成税务机关审核确认手续，可按照本公告要求，履行有关手续后享有原税收优惠。五、根据《财政部国家税务总局有关执行公司所得税优惠政策若干问题通知》（财税〔2009〕69号）第一条及第二条要求，公司既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合《公司所得税法》及其实行条例和国务院要求各项税收优惠条件，6/16能够同步享有。在包括定期减免税减半期内，能够按照公司适用税率计算应纳税额减半征税。六、在优惠地域内外分别设有机构公司享有西部大开发优惠税率问题（一）总机构设在西部大开发税收优惠地域公司,仅就设在优惠地域总机构和分支机构（不含优惠地域外设置二级分支机构在优惠地域内设置三级下列分支机构）所得确定适用15%优惠税率。在确定该公司是否符合优惠条件时，以该公司设在优惠地域总机构和分支机构主营业务是否符合《西部地域鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额比重加以确定，不考虑该公司设在优惠地域以外分支机构原因。该公司应纳所得税额计算和所得税缴纳，按照《国家税务总局有关印发〈跨地域经营汇总纳税公司所得税征收管理暂行措施〉通知》（国税发〔2008〕28号）第十六条和《国家税务总局有关跨地域经营汇总纳税公司所得税征收管理若干问题通知》（国税函〔2009〕221号）第二条要求执行。有关审核、立案手续向总机构主管税务机关申请办理。（二）总机构设在西部大开发税收优惠地域外公司，其在优惠地域内设置分支机构（不含仅在优惠地域内设置三级下列分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15％优惠税率。在确定该分支机构是否符合优惠条件时，仅以该分支机构主营业务是否符合《西部地域鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额比重加以确定。该公司应纳所得税额计算和所得税缴纳，按照国税发〔2008〕28号第十六条和国税函〔2009〕221号第二条要求执行。有关审核、立案手续向分支机构主管税务机关申请办理，分支机构主管税务机关需将该分支机构享有西部大开发税收优惠情况及时函告总机构所在地主管税务机关。七、本公告自2023年1月1日起施行。7/16(三)国家税务总局公告2023年第13号国家税务总局有关公布《营业税改征增值税《试点地域适用增值税零税率应税服务免抵退税管理措施（暂行）》公告》

为确保营业税改征增值税试点工作顺利实行，根据《财政部国家税务总局有关应税服务适用增值税零税率和免税政策通知》（财税〔2011〕131号）等有关要求，经商财政部，国家税务总局制定了《营业税改征增值税试点地域适用增值税零税率应税服务免抵退税管理措施（暂行）》。现给予公布，自2023年1月1日起施行。零税率应税服务提供者目前暂按出口货物退（免）税申报系统中出口货物免抵退税申报表格式报送申报表和电子申报数据，申报表填表口径和措施由上海市国税局另行明确。本措施附件1、附件2、附件3启用时间另行通知。与本措施有关财政负担机制、免抵税款调库方式另行明确。返回目录8/16

《营业税改征增值税试点地域适用增值税零税率应税服务免抵退税管理措施（暂行）》

第一条试点地域提供增值税零税率应税服务（下列简称零税率应税服务）并认定为增值税一般纳税人单位和个人（下列称零税率应税服务提供者），在营业税改征增值税试点后来提供零税率应税服务，适用增值税零税率，实行免抵退税措施，并不得开具增值税专用发票。第二条零税率应税服务范围是：（一）国际运输服务1.在境内载运旅客或货物出境；2.在境外载运旅客或货物入境；3.在境外载运旅客或货物。从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地域以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。（二）向境外单位提供研发服务、设计服务研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发业务活动。设计服务是指把计划、规划、构想通过视觉、文字等形式传递出来业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意筹划等。向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税措施，应按要求征收增值税。9/16第三条零税率应税服务退税率为其在境内提供对应服务增值税税率。第四条本措施所称免抵退税措施是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，对应进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策应纳增值税额），未抵减完部分给予退还。详细计算公式如下：（一）零税率应税服务当期免抵退税额计算：当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得所有价款，扣除支付给非试点纳税人价款后余额。（二）当期应退税额和当期免抵税额计算：1.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额2.当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》“期末留抵税额”。（三）零税率应税服务提供者犹如步有货物出口，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。第五条零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。办理出口退（免）税认定期，应提供下列资料：10/16

1.银行开户许可证；2.从事水路国际运输应提供《国际船舶运输经营许可证》；从事航空国际运输应提供《公共航空运输公司经营许可证》，且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”；从事陆路国际运输应提供《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》经营范围应包括“国际运输”；从事对外提供研发设计服务应提供《技术出口协议登记证》。零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，在办理出口退（免）税认定后，可按要求申报免抵退税。第六条主管税务机关在办理服务出口退（免）税认定期，对零税率应税服务提供者属原适用免退税计税措施出口公司，应将其计税措施调整为免抵退税措施。第七条零税率应税服务提供者在提供零税率应税服务，并在财务作销售收入次月（按季度进行增值税纳税申报为次季度，下同）增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税有关申报。零税率应税服务提供者应于收入之日次月起至第二年4月30日前各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报免抵退税。资料不齐全或内容不真实零税率应税服务，不得向税务机关申报办理免抵退税。逾期未收齐有关凭证申报免抵退税，主管税务机关不再受理免抵退税申报，零税率应税服务提供者应缴纳增值税。（一）提供国际运输零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料：11/161.《免抵退税申报汇总表》及其附表；2.《零税率应税服务（国际运输）免抵退税申报明细表》（附件1）；3.当期《增值税纳税申报表》；4.免抵退税正式申报电子数据；5.下列原始凭证：（1）零税率应税服务载货、载客舱单（或其他能够反应收入原始组成单据凭证）；（2）提供零税率应税服务发票；（3）主管税务机关要求提供其他凭证；上述第（1）、（2）项原始凭证，经主管税务机关同意，可留存零税率应税服务提供者备查。（二）对外提供研发、设计服务零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料：1.《免抵退税申报汇总表》及其附表；2.《应税服务（研发、设计服务）免抵退税申报明细表》（附件2）；3.当期《增值税纳税申报表》；4.免抵退税正式申报电子数据；5.下列原始凭证：（1）与零税率应税服务收入相对应《技术出口协议登记证》复印件；（2）与境外单位签订研发、设计协议；（3）提供零税率应税服务发票；（4）《向境外单位提供研发、设计服务收讫营业款明细清单》（附件3）；（5）从与签订研发、设计协议境外单位取得收入收款凭证；（6）主管税务机关要求提供其他凭证。12/16第八条对新发生零税率应税服务零税率应税服务提供者（下列简称新零税率应税服务提供者），自发生首笔零税率应税服务之日（国际运输公司以提单载明日期为准，对外提供研发、设计服务公司以收款凭证载明日期月份为准）起6个月内提供零税率应税服务，按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误应退税额在当月暂不办理退库，在第7个月将各月合计审核无误应退税额一次性办理退库。自第7个月起，新零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，实行按月申报办理免抵退税。新零税率应税服务提供者是指，在营业税改征增值税试点此前未发生过本措施第一条所列零税率应税服务零税率应税服务提供者。零税率应税服务提供者在办理出口退（免）税认定期，应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点此前发生过零税率应税服务资料，不能提供，主管税务机关认定为新零税率应税服务提供者。第九条主管税务机关在接收零税率应税服务提供者免抵退税申报后，应在下列内容人工审核无误后，使用出口退税审核系统进行审核。在审核中如有疑问，可抽取公司进项增值税发票进行发函调查或核查。（一）对于提供国际运输零税率应税服务提供者，主管税务机关可从零税率应税服务提供者申报中抽取若干申报统计审核下列内容：1.所申报国际运输服务是否符合本措施第一条要求；2.所抽取申报统计申报应税服务收入是否不大于等于该申报统计所对应载货或载客舱单上记载国际运输服务收入。13/16（二）对于提供研发、设计服务零税率应税服务提供者审核下列内容：1．公司所申报研发、设计服务是否符合本措施第一条要求；2.研发、设计协议签订对方是否为境外单位；3.应税服务收入支付方是否为与之签订研发、设计协议境外单位；4.申报应税服务收入是否不大于等于从与之签订研发、设计协议境外单位取得收款金额。第十条对零税率应税服务提供者按第七条要求提供凭证资料齐全，主管税务机关在通过出口退税审核系统审核通过后，办理退税，退税资金由中央金库统一支付。第十一条零税率应税服务提供者骗取国家出口退税款，税务机关按《国家税务总局有关停顿为骗取出口退税公司办理出口退税有关问题通知》（国税发〔2008〕32号）要求停顿其出口退税权。零税率应税服务提供者在税务机关停顿为其办理出口退税期间发生零税率应税服务，不得申报免抵退税，应按要求征收增值税。第十二条主管税务机关应对零税率应税服务提供者适用零税率免抵退税加强分析监控。第十三条本措施自2023年1月1日开始执行。14/16(四)国家税务总局公告20