高新技术专项审计实务

高新技术专项审计实务汇报人：XXX5%添加小标题目录确认申报主体研发费用的审计了解申报单位的内部控制高新技术产品（服务）收入的审计一确认申报主体一、确认申报主体《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）

第一条

为扶持和鼓励高新技术企业发展，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下称《企业所得税法》）、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下称《实施条例》）有关规定，特制定本办法。一、确认申报主体《中华人民共和国企业所得税法》

第一条

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。一、确认申报主体《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）

第二条

本办法所称的高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。一、确认申报主体《中华人民共和国企业所得税法》

第二条

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。注意：非居民企业虽缴纳企业所得税，不能申报国家高新技术企业一、确认申报主体其他情形：一、在民政部门注册的民办非企业类的研究机构、医疗机构、教育文化机构等以及公益类组织。二、工商注册的事业单位（科研院所）一类的不能申报二类的酌情考虑三类的可以申报三、其他经济组织二了解申报单位的内部控制二、了解申报单位的内部控制（一）申报单位从事研发的主要领域

企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。重点：1、以核心支持主要产品（服务）的技术划分领域；2、高新技术领域与PS、RD和知识产权的关系。二、了解申报单位的内部控制+领域和PS的关系：有密切联系但不等同（主副领域）领域和主要产品的关系：必须有联系+领域和RD的关系：可以一致也可以不同二、了解申报单位的内部控制（二）企业拥有自主知识产权的情况+领域和知识产权的关系：应该有联系+知识产权的取得方式自主研发、受让、受赠、并购等等+知识产权与PS的关系，重点强调对主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用；二、了解申报单位的内部控制（三）与研发相关的内部控制体系1、是否设立了相应的研发部门2、是否具备一定数量的研发人员企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。二、了解申报单位的内部控制

企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。

企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上。二、了解申报单位的内部控制3、是否建立了研发相关的内部控制制度如：科技项目管理办法、科技研发项目经费管理办法、研发费用投入核算管理办法、科技成果评比与奖励办法、知识产权管理制度、知识产权奖励制度、人才培养管理办法、研发人员绩效考核奖励办法等等二、了解申报单位的内部控制4、了解研发费用的核算体系及运行情况（1）研发费用、研发支出、研发投入（2）研发费用明细账、研发费用辅助账和研发费用表外台账明细账：在财务系统内通过明细科目进行核算研发费用；辅助账：对财务系统内没有记录的内容通过辅助项目进行核算；表外台账：在财务系统外重新归集并通过辅助项目进行核算研发费用；三研发费用的审计三、研发费用的审计研发费用专项报告中研发费用的金额和汇算清缴申报表与审计报告的披露的研发费用有较大差异，税务部门或专家可以提出异议。基本原则：真实性、相关性、合理性、合规性三、研发费用的审计真实性：企业所归集的研发费用必须真实发生。案例：A公司2016年度发生委托外部研发费用100万元，开票单位为B公司，经调取委托外部的研发合同，合同中未明确约定委托研发的具体内容及可能产生的研发成果的归属。审计调查发现，B公司为A公司的全资子公司，2016年的收入全部为出口销售收入，公司人员除管理人员外均为采购及销售的业务人员。三、研发费用的审计相关性：企业所归集的研发费用必须与研发活动相关（研发与非研发的关系）。案例：A公司为一家光缆制造企业，2016年RD06为“分布式事务管理平台的设计与开发”，研发期间为2016年1月至7月，并于2016年11月取得软件著作权，该项目研发费用明细账总计列支了120万的材料费投入。三、研发费用的审计合理性：企业的共同发生的研发费用与非研发相关的费用必须合理分摊。（研发与非研发，研发项目之间的分配）案例：在审计A企业研发费用时发现以下问题：1、部分研发项目的人员人工完全一致，问其原因，为研发人员全部从事了所有在研项目研发，企业为了方便按项目进行平均分配；2、企业研发费用中列支的模具费用300万元，占研发费用总额的40%，调查后发现在研究和开发阶段，产品未定型试产前的开模、定型费用50万元，正式生产阶段，开模、定型费用250万元。三、研发费用的审计合规性：企业所归集的研发费用范围及方式必须符合相关的法律法规的规定。案例：审计中发现，A公司在2016年度研发费用的其他费用中列支了研发部门的旅游费支出8万元，列支了公司外观专利侵权的诉讼费16万元。三、研发费用的审计研发费用科目的归集范围包括8个方面：人员人工直接投入折旧费用与长期待摊费用设计费用装备调试费无形资产摊销委托外部研究开发费用其他费用三、研发费用的审计1、获取申报企业编制的研究开发人数统计表和申报企业缴纳职工“五险一金”的相关资料，检查两者之间是否相符，必要时，抽查劳动合同。2、对各研究开发项目企业研究开发项目情况表中的本项目研发人员数进行汇总，将汇总数与研究开发人数统计表中的合计数核对，并记录差异的原因。三、研发费用的审计3、检查工资发放记录、奖金核准及发放记录，核实人员人工中的基本工资、津贴、补贴等以及奖金、年终加薪与相关记录是否相符；4、若存在人工相关费用在各项研究开发项目之间的分摊，检查分摊方法是否合理且前后各期是否保持一致。三、研发费用的审计三、研发费用的审计三、研发费用的审计案例：A公司为生产制造企业，2016年度拟申请高新技术企业认定，企业提供研发费用明细表及科技人员清单，反映企业职工总数89人，企业科技人员10人。企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例11%；核查科技人员学历、社保等相关资料发现，企业科技人员包括公司总经理王某及财务人员李某，且学历专业与研发的专业技术无关。三、研发费用的审计（二）直接投入1、检查开支范围是否符合《高新技术企业认定管理工作指引》的相关规定；2、检查为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出，核实其是否与相关原始凭证（出仓单等）相符；3、对以经营租赁方式租入的固定资产所发生的租赁费，检查相关合同或协议、付款记录；三、研发费用的审计4、检查是否存在将为实施研究开发项目以外的项目而发生的采购费用、水电费、租赁费等列入直接投入的情形，若有，提请申报企业调整；5、检查是否存在将达到固定资产、无形资产确认标准的支出一次性计入直接投入的情形，如不符合规定，提请申报企业调整。6、检查多个研究开发项目之间费用的分配方法，分析费用分配方法是否合理；如不合理，提请申报企业调整。三、研发费用的审计案例：AA公司是一家生产精密汽车零部件的企业，审计人员审阅RD01项目立项书，RD1项目研发内容为精密散热风扇，研发预算中材料投入为特种工程塑料，当年度材料的投入预算为10万元，当年研发进度预算为8月至12月进行试制。三、研发费用的审计审计人员根据研发费用明细账，填制《直接投入月度波动分析》表、《直接投入明细审定表》，发现8月至12月每月均发生材料投入，8-11月每月投入材料的金额为2万元左右，12月材料投入金额为5万元。根据材料的投入月度分析，审计人员重点审核12月材料投入的全部凭证，检查发现12月直接投入-试制材料凭证，发现一张领料单领用的原材料为弹性元件(弹簧)，金额3万元。三、研发费用的审计（三）主要审计程序1、检查是否属于为执行研究开发活动而购置的仪器和设备或研究开发项目在用建筑物的折旧费用（核对预算书和申请书）；三、研发费用的审计2、检查固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策、会计估计是否与财务报表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折旧或摊销的计算是否正确；3、对于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，检查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金额是否正确。三、研发费用的审计三、研发费用的审计案例：A公司为精密机械制造企业，审计人员对其2013至2015年研发费用审计时发现：1、在研发设备清单中发现一台价值为360万元的大型设备，其年折旧费用34.2万元全部计入了研发费用；对于研发设备折旧清单中列示的大型设备，审计人员在实际盘点过程中发现，该设备存放于生产车间，通过对相关人员的询问，了解到该设备实际为生产与研发共用设备，仅在部分研发项目的小试和中试阶段提供给研发部门使用。2、长期费用摊销中包含了产品及样品展厅的装修费用，其中2013年至2015年每年摊销额为8万元，三年共计24万元。三、研发费用的审计（四）设计费用1、检查是否为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等所发生的费用；2、检查设计费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符；3、检查是否存在列入与研究开发项目无关的设计费的情形，若有，提请申报企业调整。三、研发费用的审计4、检查是否存在向关联方支付设计费用的情形，若有，应关注计价是否公允，原始凭证是否合法，会计处理是否正确。5、抽取会计年度终了日前、后若干天的记账凭证，实施截止测试，若存在异常现象，考虑是否有必要追加审计程序，对重大跨期项目，提请申报企业调整。四高新技术产品（服务）收入的审计四、高新技术产品（服务）收入的审计1、高新技术产品（服务）是指其发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的产品（服务）。2、近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；四、高新技术产品（服务）收入的审计3、主要产品的定义：主要产品（服务）是指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）。四、高新技术产品（服务）收入的审计注意：1、企业填报时需要勾选有知识产权支撑的高新技术产品，审计人员应取得相关资料；2、原则上讲，不符合技术领域的产品将不认可为高新技术产品。如是新业态产品，需佐证可以认为是重点支持技术领域延伸的依据。四、高新技术产品（服务）收入的审计总收入是指收入总额减去不征税收入。《企业所得税法》第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：(一)财政拨款(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金(三)国务院规定的其他不征税收入。总收入中特别需注意：补贴收入、营业外收入、投资收益、财务费用四、高新技术产品（服务）收入的审计审计程序：1、获取高新技术产品（服务）收入明细表①复核加计是否正确，并与高新技术产品收入明细账合计数核对是否相符；②检查以非记账本位币结算的产品收入的折算汇率及折算结果是否正确；四、高新技术产品（服务）收入的审计③取得知识产权证书（包括发明、实用新型、外观设计等的专利证书，软件著作权证书）或生产批文、新产品或新技术证明、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明以及其他相关证明材料，检查产品收入是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定领域的产品实现的收入，必要时，应当利用专家的工作。四、高新技术产品（服务）收入的审计2、根据实际情况，实施下列实质性分析程序。①将本期的高新技术产品收入与上期的高新技术产品收入进行比较，分析产品销售的数量和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；②比较本期各月各品种高新技术产品收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常，是否符合申报企业的经营规律（如季节性、周期性等），查明异常现象和重大波动的原因；四、高新技术产品（服务）收入的审计③将本期主要高新技术产品的销售数量、价格、毛利率与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常；④计算本期主要高新技术产品的毛利率并与上期比较，关注收入与成本是否配比，检查是否异常，两期之间是否存在异常波动，如有异常波动，应当查明原因。四、高新技术产品（服务）收入的审计3、检查高新技术产品收入的确认方法是否与财务报表所采用的收入确认方法一致，是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，前后各期是否保持一致；关注周期性、偶然性的高新技术产品收入是否符合既定的收入确认原则、方法。四、高新技术产品（服务）收入的审计4、获取申报企业高新技术产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并关注销售给关联方或关密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以高价结算的方法向申报企业转移收入的现象。5、抽取与高新技术产品收入相关的记账凭证，核查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。四、高新技术产品（服务）收入的审计6、抽取与高新技术产品收入相关的发货单，核查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。7、针对毛利率异常的高新技术产品，关注其成本结转是否正常，检查相关销售合同或协议、原始凭证等相关资料，分析交易的实质，必要时对毛利率异常的大额销售进行函证。四、高新技术产品（服务）收入的审计8、选择高新技术产品销售主要客户、本期销售增幅较大的客户、关联方客户或其他异常客户，函证本期高新技术产品销售的数量和金额。9、对于出口销售，应当将出口销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。四、高新技术产品（服务）收入的审计10、对于软件销售，应当将软件销售记录与增值税申报表、增值税退税收入表中列示的相应计税（退税）收入核对是否相符，如不相符，应当查明原因。11、销售的截止测试。12、存在销货退回的，检查退货手续是否符合规定，结合销售凭证检查其会计处理是否正确。四、高新技术产品（服务）收入的审计13、取得申报企业销售折扣与折让的相关资料，了解折扣与折让的具体规定，与实际执行情况进行核对；抽查大额折扣与折让发生额，检查是否经授权批准，确认其合法性、真实性；检查销售折扣与折让的会计处理