内部控制课件

第四章

票据及印章

内部控制货币资金内部控制实务及其案例读书报告厦门大学会计系07级硕士第1页It’sateam!郑慧敏郑玮郑李键张提张楠赵霞赵昕第2页第四章票据及印章内部控制第一节票据内部控制第二节印章内部控制第3页第一节

票据内部控制第4页票据内部控制

票据发票收据支票银行汇票银行本票商业汇票第5页第一节票据内部控制注销等购买保管领用背书转让票据行为第6页第一节票据内部控制收入原始凭证控制内容银行票据内部控制内容票据内部控制重点票据内部控制第7页一、收入原始凭证控制内容(一)印制或购买制度统一印制或购买连续编号时间、本数、起讫号等记入原始凭证登记簿时间、本数、起讫号等记入印制或购买费用明细帐摘要栏内作用加强资金管理，严厉财经纪律，一切收入集中于财会部门管理实现凭证标准化，提升工作效率和会计核实质量避免有关部门、人员收款后贪污第8页一、收入原始凭证控制内容第9页一、收入原始凭证控制内容票据用完后，款项、存根交财会部门，查对无误可换领

领用前检查有没有缺联、缺号，票据内项目有没有差错领用部门申请，财会部门审批，专员领取保管(三)票据发放管理制度连续号码发放，登记发放日期、起止号码、票据份数发放统计须领用人查对后签字第10页一、收入原始凭证控制内容1按类按次序使用，填票内容与票据使用范围一致3写明名称、地址、填票日期，数字真实、精确、完整。填票及收款人署名或盖章2不得随意更改。划线改正，加盖印章。所有保存(四)票据填写规则第11页一、收入原始凭证控制内容(五)检查制度次序填写经办人签章项目齐全所有联次一次复写执行核批收费项目和收费标准大小写金额相符金额有没有涂改第12页案例4-1员工仿冒领导署名骗取公款8.4万东方航空股份有限公司飞机维修基地质量管理处档案管理员邵某骗取公款总额8.4万冒用领导署名报销单据因所冒名领导出差事情败露1996年10月至1998年7月将家庭日常开支作为工作费用报销第13页案例4-1员工仿冒领导署名骗取公款8.4万第14页案例4-1员工仿冒领导署名骗取公款8.4万

公司应加强货币资金预算控制，每个月末从报销单中随机抽取一定百分比报销单，让对应领导证明点评第15页二、银行票据内部控制内容银行票据管理授权签订者审批签发，签订权人不得保管银行票据有经核准发票或其他必要凭证作为银行票据支出书面证据结算后在票据上加盖“已付讫”戳记不得更改，若更改应在票据上加盖“作废”戳记票据背书同原始凭证管理类似第16页二、银行票据内部控制内容第17页三、票据内部控制重点(一)支票控制重点必须在开户银行领购支票专员保管，保管职务与签章职务、印章保管职务分离设置支票领用、签发登记簿，支票保管人及时登记支出应经授权签订人审批并签发，有经核批发票或其他必要凡有文字或数字更改支票均应作废，加盖“作废”戳记，与其他支票一并保管第18页案例4-2支票被涂改805元成了68000元上海某建筑装饰工程有限公司上海某建材供应站转账支票原票面金额805元被涂改为68000元银行给予兑现

造成损失第19页案例4-2支票被涂改805元成了68000元

公司应当考虑限制背书流通控制程序点评第20页(二)发票或收据控制重点发票或收据都是单位主要原始凭证，单位必须加强对发票和收据领购、保管、使用与注销各步骤管理与控制详细重点如下：三、票据内部控制重点第21页控制重点领购保管取得填写1.公司单位向税务机关申请领购发票2.其他单位在财政部门领购收据1.专员保管2.专柜寄存3.建立专账4.专表报告5.做好“五防”6.建章立制对发票或收据合法性、真实性、正确性进行审查1.不得超范围、要求使用2.专用发票按要求开具详细要求3.开具专用发票不符合要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收注销根据税务机关与财政部门有关要求办理三、票据内部控制重点第22页商业汇票（按承兑人不一样）商业承兑汇票银行承兑汇票（三）商业汇票控制重点三、票据内部控制重点第23页审核1签发商业汇票应当记载事项是否齐全2收款人或被背书人是否为本收款人，是否具有法人资格3商业汇票是否在付款内，日期金额等填写是否正确无误，印章是否清楚4签发商业汇票是否以真实交易或债权债务关系为基础第24页2.骗取6.利用积极开户作案3.套取4.欺骗开户银行签发银行承兑汇票，到期无款支付7.骗取客户印鉴5.承兑行和客户互相串通，套取他行资金起源

阅读材料——票据诈骗特点1.伪造8.利用伪造身份证骗款9.变造转账支票骗取开户单位资金（一）从票据起源第25页（二）从票据要素伪造变造粘贴摹写发票三、票据内部控制重点第26页（三）从作案时间下班前夕业务繁忙时期节假日前夕三、票据内部控制重点第27页六、从作案步骤：1.熟悉地地域2.防备薄弱之处1.首选流通时间最长、背书转让次数也许最多银行承兑汇票2.其次是银行汇票3.再次是支票等其他方式一般选择下列步骤1.办理银行承兑汇票贴现2.到期银行承兑汇票付款3.申请办理银行汇票4.汇款和银行汇票提醒付款四、从地域选择：五、从作案重点：三、票据内部控制重点第28页

金融机构建立或完善内部控制措施1提升职员素质2改善银行和公司防伪技术3制定愈加完善开具票据程序第29页案例——2023万国债票据诈骗案6月1日，该行信贷部主任与法律顾问前往出票地核实国债，国债持有人张某提出事前已接洽，并以非典时期为由表白银行对外不接待2023年5月末，在农行新疆兵团五家渠分行开户某公司以一张金额2000万元凭证式国债票据作质押，申请贷款信贷部主任联系到出票银行行长理解真相，证明2023万国债是假，是一起典型票据诈骗案。他们立即报案，将诈骗嫌疑人抓获骗局漏洞揭穿三、票据内部控制重点第30页

对银行业务人员应在办理大额票据贴现、抵押或质押贷款等套现业务时具有高度警觉性内部控制对银行1.建立健全授权同意制度2.建立健全岗位责任制点评三、票据内部控制重点第31页第二节

印章内部控制第32页小小印章，力重千钧印章

权利代言人第33页印章分类与财务有关印章财务专用章法人代表章私人章发票专用章钞票收讫章作废，收讫第34页印章管理与控制重点加强银行预留印鉴管理印章管理职务应与支票保管职务相分离各类印章应严格按照要求业务范围和同意程序使用加强印章日常管理第35页印章管理1

财务专用章个人名章专员保管本人或其授权人保管一种人保管支付款项所需所有印章支票、银行存款票据分离保管×第36页印章管理2在监印中严格审查有关凭证票据及有关手续“人走章收”确保印章安全具有良好道德操守印章保管人第37页印章管理31.公司公章或财务专用章丢失2.更换预留印章3.印章保管人出差、出国第38页案例&思考例4-4:伪造银行预留印鉴，盗取公司在银行存款

1200万

江西赣能股份有限公司中国工商银行江西省分行昌北支行冒用公司印鉴第39页思考银行仅凭预留印鉴就能够提取巨款做法是否让人感到担忧？方德奥正银行印鉴自动核验系统给我们启示第40页

改进联网，及时与单位电话联系针对大额划取款，要求公司应事先通知银行预留密码提升安全系数银行长久健康发展方针第41页

例4-5形同虚设内控神秘蒸发

----山西特大金融诈骗案

窃取印鉴还款拉储转款

办理承兑汇票贴现银行薄弱内控起点案例&思考第42页案犯王某存款人银行分理处以高息和高额回扣拉存款与银行分理处内外勾结，盗取或更换存款人印鉴，私刻印章，伪造转帐支票，将银行存款转入其他帐户，再通过多种伎俩提款部分存款客户形成默契三角，允许王某在一定期候动用部分存款危险三角蒸发存款流水线案例第43页1开户管理不严，银行系统间信息不联通，给多头开户提供了可乘之机2对客户预留印鉴缺乏严密健全保管制度，牵制制度不到位，给银行人员泄露、随意动用、更换预留印鉴提供可乘之机3稽核监督不到位4对银行内部主要岗位人员，缺乏有效教育管理和内部控制薄弱银行内控拙劣手段私刻印章伪造转帐支票内外勾结金融诈骗案例思考:日防夜防家贼难防第44页内控是一种完整循环系统，受到多方面原因影响。我国内控制度（尤指银行）不停改善，仍无法有效抑制金融诈骗。是我们控制措施不够完善，还是有其他方面原因？反思第45页换位思考换个角度思考：人心不稳是最大、最主要不稳定原因第46页第五章

银行存款及其他

货币资金

监督控制货币资金内部控制实务及其案例读书报告厦门大学07级会计系第47页银行存款及其他货币资金监督控制第二节钞票收支业务监督检查第三节银行存款及其他货币资金监督检查第一节监督检查内容与重点第48页第一节

监督检查内容与重点第49页第一节监督检查内容与重点货币资金内部控制监督检查程序货币资金内部控制监督检查内容货币资金内部控制监督检查意义重大PART1PART2PART3PART4货币资金监督检查重点与办法第50页一、货币资金内部控制监督检查意义重大案例一：贪污挪用保费案中国人寿保险公司云南省德宏分公司张宏业务员出纳员未入财务帐拿走保费213183.00元私自从存折帐户提走备用金67456.17元第51页案例点评1没有坚持日清日结按月对账3监督制约机制没有充足发挥作用2私自在银行开立存折帐户应当建立对货币资金业务的监督检查制度第52页二、货币资金内部控制检查内容1234货币资金业务有关岗位及人员设置情况货币资金授权同意制度执行情况支付款项印章保管情况票据保管情况第53页货币资金监督检查详细内容支票付款审计控制货币资金收入审计控制银行往来账项审计控制钞票付款审计控制货币资金监督检查第54页三、货币资金内部控制监督检查程序与办法1内部控制制度是否建立健全与规范3货币资金收支业务合法性和合理性4货币资金收支业务日记账6钞票盘点清查5抽查收付款凭证7抽查大额钞票收支原始凭证9控制步骤是否真正发挥作用8抽查银行存款余额调整表2内部控制制度是否适应，执行是否有效第55页四、货币资金监督检查重点与办法良好货币资金内部控制制度货币资金收支有合理合法凭据货币资金收支与记账岗位分离控制钞票坐支加强对货币资金收支业务内部审计所有收入及时精确入账，支出有核准手续按月盘点钞票，账实相符(一)监督检查重点第56页货币资金监督检查重点外币资金折算办法银行存款余额调整表钞票、银行存款日记帐与总帐查对收、付款凭证重点抽查第57页监督检查办法查阅法问询法测试法(一)监督检查办法第58页第二节

钞票收支业务监督检查第59页内容钞票收入业务检查重点钞票支付业务检查内容及重点库存钞票检查钞票日记账与记账凭证查对124335钞票业务监督检查详细程序第60页一、钞票收入业务检查重点逐笔查对查对自制收据存退钞票日记账记账凭证第61页一、钞票收入业务检查重点１所有收据存根统统搜集2作废收据是否盖有作废戳记并粘附在存根上34有没有不给收据而收钞票情况有没有账上收据号码是存根上所没有第62页一、钞票收入业务检查重点567收据昂首、金额、日期、摘要是否涂改收据日期与入账日期是否想近收入金额是否超出要求限额第63页二、钞票支付业务检查内容及重点

钞票支付范围检查检查内容

钞票支付凭证检查按照国家《钞票管理暂行条例》要求主要分为外来和自制原始凭证审核两种第64页三、库存钞票检查钞票收付业务是否及时登记入帐是否确实存在是否有被挪用侵占或白条抵库库存钞票额是否合规钞票收入是否及时存入银行检查重点第65页三、库存钞票检查库存钞票盘点内容日常盘点定期和不定期盘点出纳员对帐单银行定期与不定期银行存款复核对账第66页BECDA四、钞票日记账与记账凭证查对

钞票日记账与记账凭证查对是否按日结出余额是否出现余额红字

每日结余额是否超出库存钞票限额是否存在坐支情况钞票收入是否及时存入银行第67页四、钞票日记账与记账凭证查对案例分析:教委小小出纳员也能贪污200万元北京某区教委出纳员周某三次挪用、贪污公款达211万元背景我可决定提取钞票数量，支票也由我处理，可随时加盖支票印鉴。在每个月同会计对账时，我同他们只对总额，而不进行明细账查对。另外，我挪用公款，银行账上有反应，但我们银行对账单由我保管，单位也不易发觉。

第68页

案例点评职务分离制度没有得到落实会计没有充足发挥检查监督职能忽视了明细帐核查(1)支票管理、统计和支票印鉴管理职员(2)银行对帐单保管人和负责钞票支出职员第69页五、钞票业务监督检查详细程序1查对钞票日记账与总账余额是否相符3抽查大额钞票收支2盘点库存钞票4检查钞票收支正确截止日期6检查钞票是否在资产负债表上恰当披露5检查外币钞票、银行存款折算是否正确第70页案例：“无孔不入蛀虫”私设小金库私吞“手续费”非法侵占公款“搭便车”贪污公款将征税组手续费收入提成“账内”、“账外”，账外收入4.32万元手续费返还收入9339.80元，其中7744.80元去向不明指使他人代署名，领取重点外来纳税户奖励款项采购电脑时将自己一台价格4906.50元电脑也“搭”进公款第71页案例点评：

内部控制几个典型弊端11、收款不入帐2、涂改发票3、编制虚假收款凭证4、截留不属于正常业务收入，私设小金库5、收付银行存款时在帐户上收付两方均不入帐21、涂改发票进行报销贪污2、用假发票、假收据及假报销单据进行报销贪污3、将旧收据、旧发票、发票副联反复报销或抵帐4、编制大于原始凭证单据所列金额付款凭证3将单位银行账号借给其他单位和个人，势必造成对银行账户管理混乱截留多种货币资金收入虚报资金出借账号第72页第三节

银行存款及其他货币资金监督检查第73页一.银行存款监督检查银行存款账户余额和发生额是否真实合法.严格防备公司开设黑户来截留多种收入严格把住银行存款汇出关口对各项销售退款,销售折扣折让,人员开支情况进行严格监督检查,避免虚假退货和虚假开支相象发生12433(一)银行存款检查主要内容5审查银行存款业务是否严格遵守结算法律,分析银行存款变动规律,促使公司合理使用资金第74页审查公司是否按银行要求进行开户和管理,按会计法规要求组织核实,揭示差错和失误,反应结存情况及其合理性(二)银行存款实存数额审计一.银行存款监督检查被检查公司把截止进查前一日银行能够存款收付凭证所有记入银行存款日记帐,并直接加计合计数,结存出银行存款结余额;到公司开户银行取得截止检查前一日银行对账单;根据银行对账单和公司银行存款日记账,编制银行存款余额记录表.证明银行存款账面余额是正确;反应了所结存情况.应追查原因和责任,看是否有漏列未达帐项,还是工作上失误及其他原因造成.yesno第75页一.银行存款监督检查１抽查一定期期银行收付业务是否以合法记账凭证和原始凭证进行登记;凭证是否完全,手续是否完备２检查一定期期银行存款日记账对应科目标纪录,是否与对方科目一致;对以送款单存入银行钞票和支票,应查明各项业务收入是否合法.３对银行自动拨入款项,,应查明借款转入是否及时,托收货款业务是否合法,款项收账是否及时;使用支票支付货款或提取钞票时,应查明开出支票是否符合银行要求支票使用办法.(三)银行存款收付事项真实性,正确性和合法性审查第76页一.银行存款监督检查4在审计用支票购买财产物资时,除审查记账凭证,支票,供货单位发票,收货部门验收单等内容外,还应审查单位主管,经办人员,验收人署名和盖章.(三)银行存款收付事项真实性,正确性和合法性审查5使用支票支付费用时,应根据帐上纪录和凭证所列内容,查明无瞒报,虚报行为和违反成本管理条件要求范围和费用和开支标准问题.第77页银行存款收付事项集体检查程序与办法1银行存款总帐与日记帐查对是否相符3取得并检查银行存款余额调整表2分析性复核.计算定期存款占银行存款百分比,理解被审计单位是否存在高息资金拆借.4函证银行存款余额6检查大额钞票和银行存款收支5检查一年以上定期存款或者限定用途存款7检查银行存款收支正确截止9确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露8检查外币银行存款折算是否正确第78页一.银行存款监督检查案例分析:内部监督管理漏洞:一只笔诈骗80万元王守平,1955年出生于一种农民家庭.1982年,被招进]湖北付溪县司法局,当上了普法宣传干部,期间自学了书法和绘画.1985年,调入县检察院,从事文检侦察工作1933年11月,调到十偃市金轮子车桥有限公司,先后在纪委,厂办公市,厂保卫科工作.另外,他还担任厂里法律顾问.背景第79页一.银行存款监督检查案例分析:内部监督管理漏洞:一只笔诈骗80万元1997年1月14日第一次以伪造签字核销单据拿走2533.4元发觉自己与厂长笔迹很像,且不满意厂里对职员业务开支限制2023东窗事发.合计伪造198份凭证,骗取钞票803502.4元.被处有期徒刑10年,罚金10000元有了第一次,就有第二次.越来越多.就算退休还是有理由去核销票据.开始模仿厂长,分管副厂长和财务科长签字第80页一.银行存款监督检查案例分析:内部监督管理漏洞:一只笔诈骗80万元法律界人士说,此案在许多单位财务管理报销制度中有关泛影响.”一支笔”制度流行,是否代表它就一定合理呢?问题是:有领导签批,会计和出纳绝对不会拿者票据跑到领导那里问询是不是领导亲笔写,这就留下了可乘之机.点评第81页一.银行存款监督检查假支票被农行营业员发觉骗取北市郊区驻地采购组193850.50元伙同于海密谋私自刻印印章于星在一工厂破锁盗走转帐支票20张4321案例分析:支票周转案例分析第82页一.银行存款监督检查这是一起典型内部控制缺陷引发诈骗问题.工厂转帐支票20张被盗,会计没有及时报告和采取替代程序才会使于星等人有机会进行支票诈骗活动.支票内部控制规定,出纳员发觉保险桂被盗后应保护好现场,迅速报告公安机关.由于该内部控制程序没有,或者虽然有也没有很好遵循,才给予于星等人钻了空子,提供了作案方便.点评案例分析:支票周转案例分析第83页二.其他货币资金监督检查外埠存款.银行汇票存款银行本票存款

信用证存款

12433(一)其他货币资金内容：5在途货币资金

第84页Ask:特殊货币资金“特殊”在哪？二.其他货币资金监督检查

Answer:存款地点和用途与一般现金，银行存款不一样第85页二.其他货币资金监督检查１

汇票﹑本票非法使用﹑贪污

公司

银行

接收无效汇票﹑本票(二)其他货币资金舞弊形式第86页二.其他货币资金监督检查2

非法开设外埠存款本地公司采购地银行

外部存款非法支出

采购地公司（二)其他货币资金舞弊形式第87页二.其他货币资金监督检查3

虚增﹑挪用在途货币资金境外非法使用信用证

（二)其他货币资金舞弊形式第88页二.其他货币资金监督检查案例分析:

票据诈骗陷阱丛生

银行开始担惊受怕票据诈骗主要作案工具：

伪造票据揭发票据诈骗真相！第89页二.其他货币资金监督检查案例分析:票据诈骗陷阱丛生

银行开始担惊受怕初级篇：假票据如何制作？

伎俩一：高科技彻底伪造伎俩二：改动原有金额伎俩三：先签真汇票，伺机掉包第90页二.其他货币资金监督检查案例分析:票据诈骗陷阱丛生

银行开始担惊受怕高级篇：利用票据进行不法资金运作：伎俩一：票据圈钱

伎俩二：逃债第91页二.其他货币资金监督检查案例启示：

银行加强内控，连续监督高管密切与公司联系