中级会计考试《会计实务》答疑

中级会计考试《会计实务》答疑

第二章

【教蛹提示之二】

教材P35页的例题2-7中，如果实际发生的金额和原来预计“其他应收款”的金

额不一致时应如何处理？

解答：以教材P35页的例题为例：

教材上的例题实际退回和原来的预计刚好一致，我们现在再看其他的两种情况的

处理。

1.假设04.8.3实际收到的退回是11700,则处理如卜.：

借：主营业务收入10000

应交税金一一应交增值税（销项税额）1700

贷：其他应收款

11700

借：银行存款11700

贷:其他应收款11700

借；库存商品6500

贷：主营业务成本6500

2.假设04.8.3实际退回的是35100,则处理如下:

借：主营业务收入30000

应交税金一一应交增值税（销项税额）5100

贷：其他应收款

23400

其他应付款11700

借：其他应付款11700

贷:银行存款11700

借：库存商品XXXX0

贷：主营业务成本XXXX0

【教师提示之一】

练习中心的答疑编号为340的题目的解析：

A企业为一般纳税企业的上市公司，XXXX年10月1日取得应收票据，票据面值

为10000万元，票面利率为12%,6个月期限；XXXX年2月1日将该票据背书转让购进原

材料，专用发票注明价款为1XXXX万元，进项税额为XXXX万元，差额部分通过银行支付。

要求：

(1)编制XXXX年12月31日计提利息会计分录。

(2)编制XXXX年2月1日背书转让购进原材料会计分录•(会计分录中以万元

为单位)

(1)XXXX年12月31日计提利息时：

借：应收票据300(10000X12%+12X3)

贷：财务费用300

(2)XXXX年2月1日：

借：原材料1XXXX

应交税金-应交增值税(进项税额)XXXX

贷：应收票据10300(10000+300)

财务费用100(10000X12%4-12X1)(应是持有期间尚未计提的利息)

银行存款3640

问题：财务费用为什么不是300?而是100?

解答：注意这里是带息票据的背书转让，请结合教材P25页的第二段理解。

对于带息票据没有特别说明的情况下，应是在6月底和12月底计提利息，所以

本题中背书转让时应是计提了3个月的利息，转让方持有期间尚未计提的利息为04年1

月份一个月的利息，所以尚未计提的利息应是04年1月的利息金额100计入财务费用，

银行存款的金额就是3640.

第三章

【XXXX年1月21日】

张志凤老师基础班讲义例题5：

这道题目的分录应是：

借：原材料10000+(600-35)

应交税金一一应交增值税(进项税额)(1700+35)

贷：待转资产价值11700

银行存款600

所以期末计入资本公积的金额应是：11700X(1-33%)

第八章

【问题】如何确定利息的资本化金额？

【解答】对于利息资本化金额的确定，大纲中的主要内容是：

每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数

X资本化率

1.累计支出加权平均数的确定

累计支出加权平均数按如下公式计算：

累计支出加权平均数=£（每笔资产支出金额X每笔资产支出实际占用的天数/

会计期间涵盖的天数）

为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。

注意：在计算每期资本化金额时，如果企业使用除专门借款以外的资金进行固定

资产的购建活动，则这崂其他资金所发生的借款费用不应当纳入资本化的范围。据此，当

企业的累计资产支出总额超过了专门借款总额时，对于超出部分的资产支出数不应当纳入

累计支出加权平均数的计算范围。

2.资本化率的确定

为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率（如果计算的

是年度资本化金额，就应该是年度利率，如果计算的是季度资本化金额，就应该是季度利

率，如果计算的是月度资本化金额，就应该是月度利率）。

为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。

加权平均利率按如下公式计算：

加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数

其中，“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算：

专门借款本金加权平均数=£（每笔专门借款本金x每笔借款实际占用的天数/

会计期间涵盖的天数）

为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。

例题：某企业于XXXX年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，XXXX年12

月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产专门借入的款项有两

笔：第一笔为XXXX年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%,期限为2年；第二笔

为XXXX年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%,期限为3年；该企业XXXX年计算

资本化的借款费用时所使用的资本化率为()(计算结果保留小数点后两位小数)。

A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%

答案：B

解析：第一笔借款在02年占用的时间为12个月，当年发生的利息费用为800X8%

=64万元；第二笔借款在02年占用的时间为6个月，02年发生的利息费用为

500X6%X6/12,所以02年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率=

(800X8%+500X6%X6/12)/(800X12/12+500X6/12)XI00%=7.52%.

需要注意的是：计算资本化利率时，如果计算的是年利率，那么计算公式为年度

利息金额/年度内各项借款本金的占用时间，如果计算的是季度利息，资本化利率=季度

利息/季度内本金的占用时间。如果计算的是半年利率，那么资本化利率=半年利息/半年

内本金的占用时间。例如，1月1日借入一笔借款，本金1000万元，年利率为6%,年度

资本化利率=1000X6%(一年的利息)/100X12/12=6%；季度资本化利率=

1000X6%X3/12(一季度利息))/1000X3/3=1.5%；半年利率=1000X6%X6/12(半年

的利息、)/1000X6/6=3%.多笔借款的计算原理同一笔借款的借款利率。

3.利息资本化金额的限额

在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过

当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。

从上面的内容可以看出，资本化金额的计算涉及两个内容，一个是利率，一个是

支出数。

例如，1月1日支出100万元，年利率为6乐计算第一季度资本化金额时，有如

下两种计算方法：

(1)会计期间涵盖天数为12个月，那么支出平均数为100X3/12,利率为6%,

资本化金额为1OOX3/12X6%=1.5万元。

(2)如果会计期间涵盖天数为3个月，支出平均数为100万元，利率为季度利

率=6%/4=1.5乐资本化金额为100X1.5%=1.5万元。

两种方法的计算结果是相同的。

但一般来说，如果计算的是年度资本化金额，会计期间涵盖的天数为360天，资

本化利率为年利率。如果计算的是季度资本化金额，会计期间涵盖的天数为90天，资本

化利率为季度利率，季度利率=年利率/4.

上述两种处理方法中，尽管两种方法计算的结果相同，但用第二种方法处理更容

易理解。

资本化利率的计算也是如此，如果计算的是年度利率，那么年利率=年度利息/

年度内本金的占用数；如果计算的是季度利息，那么季度利率=季度利息/季度内本金的

占用数。

例题1：企业1月1日借入一笔借款1000万元，年利率为6%,同日从另一银行

借入另一笔借款XXXX万元，年利率为8%,那么，计算加权平均资本化利率时，

加权平均年利率=(1000X6%+XXXXX8%)/(1000X12/12+XXXXX12/12)

加权平均季度利率=(1000X6%X3/12+XXXXX8%X3/12)/

(1000X3/3+XXXXX3/3)

例题2：北方公司于XXXX年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零

6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于XXXX年1月

1日专门借款1000万元，借款期限为2年，年利率为6%.另外在XXXX年7月1日又专门

借款1200万元，期限为2年，年利率为8%.公司XXXX年除了上述两项借款外，没有其他

借款。公司按年计算应予资本化的利息金额。

公司在XXXX年度为建造该办公楼的支出金额如下：

(单位：万元)

日期每期资产支出金额资产累计支出金额

1月1日500500

2月1日300800

3月1日100900

4月1日XX

9月1日XX

10月1日XX

11月1日XX

12月1日XX

因发生质量纠纷，该工程项目于XXXX年4月30日至XXXX年8月31日发生中断。

要求：

计算XXXX年应予资本化的利息金额并编制年末计提利息的会计分录。

答案解析：

解析一：分段计算，分别计算出前半年的资本化金额及后半年的资本化金额的方

法

解题思路：

1.由于两笔借款不是同一个时间借入的，所以计算年度资本化金额时，分段计算

比较合理，即先按第一笔借款的利率计算上半年的资本化金额。然后按两笔借款的加权平

均利率计算后半年的资本化金额。

2.对于4月1日支出的200万元，在计算上半年的资本化金额时，因为已经超过

了第一笔借款总额，所以上半年的资产支出平均数的计算中不包括超支的100万元。

3.计算后半年的资本化金额时，借入第二笔借款后，4月份超支的100万元就不

再属于超支的金额，因此在计算后半年的资产支出加权平均数时，4月份支出的200万元

都计入支出总额中，而12月份支出的200万元中，有100万元属于超支的金额，不计入

累计支出加权平均数中。

附注说明：对于4月1日超过第一次借款总额后不可以资本化的资产支出100万

元，在第二次借到款后是否可以记入累计支出加权平均数中属于有争议的问题，原则上考

试时会回避，但假如不回避，我们就按照上述思路处理，即在第二次借到款后将其包含在

资产支出中资本化，对此可以这样理解：在4月1日支出时先垫支资金，在第二次借到款

后立即归还该垫支资金，这样该垫支资金100万元符合资本化的条件，要将其记入累计支

出加权平均数中。

至XXXX年3月1日已累计发生的资产支出为900万元，在计算累计支出加权平

均数时，XXXX年4月1日的资产支出只能考虑100万元。

XXXX年1月1日至4月30日应予资本化的利息金额=

(500X4/12+300X3/12+100X2/12+100X1/12)X6%=16万元

因XXXX年7月1日又从银行取得一笔专门借款，所以XXXX年7月1日之后在计

算利息资本化金额时应采用加权平均利率。

7月1日至12月31日加权平均年利率=(1000X6%/2+1200X8%/2)/

(1000X180/360+1200X180/360)=7.09%(注意：这里计算的是后半年适用的“年”利

率，而不是半年利率)

至XXXX年11月1日已累计发生的资产支出为XXXX万元，在计算资产累计支出

加权平均数时，XXXX年12月1日的资产支出只能考虑100万元。

XXXX年9月1日至12月31日应予资本化的利息金额=[(500+300+100+200+600)

X4/12+300X3/12+100X2/12+100X1/121X7.09%=47.27万元

XXXX年应予资本化的利息金额=16+47.27=63.27万元

XXXX年专门借款利息=1000X6%+1200X8%/2=108万元

XXXX年专门借款利息应计入财务费用的金额=108-63.27=44.73万元。

借：在建工程63.27

财务费用44.73

贷：长期借款108

解析二：采用按年计算资本化金额的方法

按照这种思路，本题可以先计算年度支出加权平均数和年度的平均利率，然后计

算年度资本化金额。

累计支出加权平均数=

500X8/12+300X7/12+100X6/12+100X5/12+100X4/12+600X4/12+300X3/12+100X2/1

2+100X1/12=933.33

加权平均利率=（1000X6%+1200X4%）/（1000+1200X6/12）=6.75%

资本化金额=933.33X6.75%=63（万元）

XXXX年专门借款利息=1000X6%+1200X8%/2=108（万元）

XXXX年专门借款利息应计入财务费用的金额=108-63=45（万元）

借：在建工程63

财务费用45

贷：长期借款108

解析三：采用分段计算，分别计算出第一季度与第四季度的利息资本化金额的方

法

按照借款的借入时间和工程的开工情况将本年的资本化金额的计算分两段：

第一段:从02.1.1-02.4.30

【XXXX年12月29日】

【问题】在成本法改为权益法追溯调整中“计算再次投资的股权投资差额”下有

一步将按追溯调整法计算的“损益调整”“股权投资准备”再转入“投资成本”明细科目,

这个分录是什么意思？为什么要将它调整进“投资成本”明细科目？

【解答】根据《企业会计准则一一投资》的规定，投资企业因追加投资等原因对

长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位控制、共同控制或

对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值（不含股权投资差额）作为初始投

资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益的差额，作为股权投资差额。

因此，应首先对原按成本法核算的股权投资进行追溯调整，重新确定了长期股权

投资的三个明细科目“投资成本”、“损益调整”和“股权投资差额”的金额。在追加投

资时，新的初始投资成本应按股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加的投资

成本确定，而此时的长期股权投资的账面价值中包含“损益调整”明细科目的金额，因此,

必须将追溯调整后的“损益调整”“股权投资准备”明细科目（不含“股权投资差额”）

的金额调整到“投资成本”明细科目。

【问题】长期股权投资采用权益法核算，初次投资时产生的股权投资差额分别借

方或贷方进行摊销或者计入资本公积的，因追加投资产生新的股权投资差额（包括借方或

贷方差额，以下简称股权投资借方差额、股权投资贷方差额），应如何进行会计处理？

【解答】根据《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答（四）》

（XXXX年7月1号财会[XXXX]3号）的规定，企业应按以下情况分别处理：

（-）初次投资与追加投资时都为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加

投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权

投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。

例题1：XXXX年1月1日，A公司支付480万元购入B公司持有的C公司30%的

股份，对C公司具有重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。投资时，C公司净资

产为1500万元。XXXX年1月1日，A公司又从D公司购入C公司10%的股份，支付给D

公司股权转让款200万元，转让日C公司的净资产为1800万元。A公司对股权投资差额按

10年平均摊销。A公司相关的会计处理如下：

（1）XXXX年1月1日，投资时：

股权投资差额=480T500X30%=30（万元）

借：长期股权投资。DODC公司（投资成本）480

贷：银行存款480

借：长期股权投资ODODC公司（股权投资差额）30

贷：长期股权投资ODODC公司（投资成本）30

XXXX年年末摊销股权投资差额：

借：投资收益3

贷：长期股权投资❷DODC公司（股权投资差额）3

（2）XXXX年1月1日再投资时：

股权投资差额=200T800X10%=20（万元）

借：长期股权投资❷DODC公司（投资成本）200

贷：银行存款200

借：长期股权投资❷D©I）C公司（股权投资差额）20

贷：长期股权投资"DODC公司（投资成本）20

XXXX年年末分别摊销股权投资差额：3+20/10=5（万元）

借：投资收益5

贷：长期股权投资ODODC公司（股权投资差额）5

（-）初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追

加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资

本公积（股权投资准备）。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记

“长期股权投资一一XX单位（投资成本）”科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借

方差额的余额，贷记“长期股权投资一一XX单位（股权投资差额）”科目，按其差额，

贷记“资本公积一一股权投资准备”科目。

例题2：接例题1,如果XXXX年1月1日A公司再投资时支付的转让款为120万

元，其他资料不变，则XXXX年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额60万元（120-

1800X10%）,A公司处理如下：

借：长期股权投资❷D"DC公司（投资成本）120

贷：银行存款120

借：长期股权投资ODODC公司（投资成本）60

贷：长期股权投资ODODC公司（股权投资差额）27

资本公积。1）❷D股权投资准备33

如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销

完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊

销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追

加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资一一XX单位（投资成

本）”科目，贷记“长期股权投资一一XX单位（股权投资差额）”科目。

例题3：接例题1,如果XXXX年1月1日A公司再投资时支付的转让款为162万

元，其他资料不变，则XXXX年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额18万元（162-

1800X10%）,A公司处理如下：

借：长期股权投资"DODC公司（投资成本）162

贷：银行存款162

借：长期股权投资。DODC公司（投资成本）18

贷:长期股权投资❷DODC公司（股权投资差额）18

XXXX年年末摊销未冲减完的股权投资差额：（27-18）/9=1（万元）

借：投资收益1

贷:长期股权投资。DODC公司（股权投资差额）1

（三）初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额

1.初次投资发生在“财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准

则有关问题解答（二）》的通知”（财会[XXXX]10号文件，以下简称“财会[XXXX]10号

文件”）发布之后，且产生为股权投资贷方差额已计入资本公积的，追加投资时为股权投

资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投

资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生

的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，企业应按初次投资时产生

的股权投资贷方差额，借记“资本公积一一股权投资准备”科目，按追加投资时产生的股

权投资借方差额的金额，贷记“长期股权投资一一XX单位（投资成本）”科目，按其差

额，借记“长期股权投资一一XX单位（股权投资差额）”科目。

例题4：XXXX年1月1日A公司购入B公司持有的C公司30%的股权，支付价款

560万元，对C公司具有重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。投资时，C公司所

有者权益数额为XXXX万元。XXXX年1月1日，A公司有购入C公司10%的股份，支付价

款280万元，再购入股份时，C公司所有者权益数额为2300万元。股权投资差额按10年

平均摊销。A公司相关的会计处理如下：

（1）XXXX年1月1日，投资时产生的股权投资差额为贷方差额=XXXXX30%一

560=40（万元）

借：长期股权投资OD6DC公司（投资成本）560

贷：银行存款560

借：长期股权投资ODODC公司（投资成本）40

贷：资本公积。［）。［）股权投资准备40

（2）XXXX年1月1日再投资时，产生的股权投资差额借方差额=280-2300X10%

=50（万元）

借：长期股权投资❷DODC公司（投资成本）280

贷：银行存款280

借：资本公积❷［）。［）股权投资准备40

长期股权投资ODODC公司（股权投资差额）10

贷：长期股权投资"DODC公司（投资成本）50

xxxx年年末摊销股权投资差额:

借：投资收益1

贷：长期股权投资ODODC公司（股权投资差额）1

如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资

贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积一一股权投资准备”

科目，贷记“长期股权投资一一XX单位（投资成本）”科目。

例题5：接例题4,如果XXXX年1月1日A公司再投资时支付的价款为260万元，

其他资料不变，则XXXX年再投资时产生的股权投资差额为借方差额30万元（260-

2300X10%）,A公司的会计处理如下：

借：长期股权投资❷【）。1尤公司（投资成本）260

贷：银行存款260

借：资本公积。［）。［）股权投资准备30

贷：长期股权投资ODeDC公司（投资成本）30

2.初次投资发生在财政部财会［XXXX］10号文件发布之前，且产生的股权投资贷方

差额已计入“长期股权投资一一XX单位（股权投资差额）”科目并按规定的期限摊销计

入损益的，追加投资时产生的股权投资借方差额，应与“长期股权投资一一XX单位（股

权投资差额）”的贷方余额进行抵销，抵销后的差额按规定期限摊销。

由上面的分析和举例，我们可以得出这样的处理思路，即将初始投资和再投资看

成是同一种事项，将两次产生的股权投资差额相互抵销，抵销后的余额若为借方，则反映

在“长期股权投资。D"D某企业（股权投资差额）”中，继续摊销；抵销后的余额若为贷

方，则反映在“资本公积❷DOD股权投资准备”中。

【问题】企业长期股权投资采用权益法核算的，因该项股权投资发生减值而需计

提长期股权投资减值准备，以及以后期间因该项股权投资价值恢复而转回已计提的长期股

权投资减值准备，应如何进行会计处理？

【解答】企业对长期股权投资采用权益法核算的，在期末检查各项长期股权投资

时，对长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。

在计提减值准备时，如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有

者权益份额的，应按当期应计提的长期股权投资减值准备，借记“投资收益一一计提的长

期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目；

如果长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的,

分别以下情况处理：

(-)企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的，其后计

提长期

第九章

【问题】用法定盈余公积可以弥补亏损吗？如何弥补？

【解答】根据《公司法》的规定，公司的公积金可以用于弥补公司的亏损，扩大

公司生产经营或者转为公司资本。公司提取的法定盈余公积弥补亏损时，需由公司董事会

提议，并经公司股东大会批准。法定盈余公积弥补亏损的账务处理为：借记“盈余公枳”

科目，贷记“利润分配一一其他转入”科目。在年度终了，将“利润分配一一其他转入”

科目余额转入“利润分配一一未分配利润”科目。

【问题】资本公积的各个明细科目具体核算什么内容？

【解答】资本公积项目主要包括：

1.资本(或股本)溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份

额的部分；

2.接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积;

接受捐赠时：

借：资产类科目

贷：待转资产价值

期末核算缴纳所得税时：

借：待转资产价值

贷：应交税金OD^D应交所得税

资本公积。D"D接受捐赠非现金资产准备

3.股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因

被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积；

4.拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造；技术研究等的拨款项

目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账；

5.外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本

折算差额；

6.其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本

公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。

接受现金捐赠，对资本公积的影响也是计入资本公积❷D"D其他资本公积。

接受捐赠时：

借：现金

贷：待转资产价值

期末：

借：待转资产价值

贷：应交税金。DOD应交所得税

资本公积OD"D其他资本公积

按照现行制度规定，已经取消“资本公积ODOD接受现金捐赠”科目。

资本公积各准备项目不能直接用于转增资本（或股本）。

例题1:下列资本公积项目中，不可以直接用于转增资本的有（）。

A.资本溢价B.股权投资准备

C.外币资本折算差额D.接受捐赠非现金资产准备

答案：B、D

解析：股权投资准备和接受捐赠非现金资产准备明细科•目不能直接转增资本。这

两个明细科目的金额一旦转入“资本公积❷DOD其他资本公积”科目就可以用于转增资本。

例题2：下列各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有（

）

A.接受捐赠材料B.处置接受捐赠的固定资产

C.应付账款获得债权人豁免D.对外捐赠材料

答案：AC

解析：选项A：接受捐赠原材料要贷记“资本公积一接受非现金资产捐赠准备”，

会增加资本公积的账面余额；

选项B：处置接受捐赠的固定资产是资本公积内部发生变化，借记“资本公积一

接受非现金资产捐赠准备”，贷记“资本公积一其他资本公积”，不影响资本公积总额变

化；

选项C：借记“应付账款”，贷记“资本公积”，会增加资本公积的账面余额；

选项D：对外捐赠材料记入“营业外支出”科目，不会涉及到资本公积。

所以答案是AC.

【问题】股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票

冻结期间产生的利息收入后的余额，在股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付上述余额

的情况下，能否作为长期待摊费用分期摊销？

【解答】股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票

冻结期间产生的利息收入后的余额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票

发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入

当期财务费用，不作为长期待摊费用处理。

第四章

【XXXX年2月20日】

【问题】如何掌握成本法转为权益法的会计处理？

【解答】按现行制度规定，企业由于追加投资由成本法转为权益法时，应该按政

策变更的原则进行处理，要求进行追溯调整。追溯调整的含义是：假设原来就采用新政策,

也就是说第一次投资就采用新政策，在追加投资时企业报表的有关金额应该是多少？因为

原来用的是旧政策，新政策和旧政策的差额就是应该调整的金额。

这类问题的解题思路：先按照成本法核算，在追加投资时采用追溯调整法进行追

溯调整：（1）对于原有的持股比例视同一开始投资时就采用权益法核算，具体做法可以

在草稿纸上先用权益法处理；（2）针对追加的持股比例按照权益法处理；（3）将对原有

比例的追溯调整和新追加的投资一同确认新的投资成本。

【例题】A企业于XXXX年1月1日以5XXXX0元购入B公司股票，占B公司实际

发行在外股数的10%,另支付XXXX元相关税费等，A企业采用成本法核算。XXXX年5月2

日B公司宣告分配XXXX年度的股利，每股分配0.1元的现金股利，A企业可以获得40000

元的现金股利。XXXX年1月5日A企业再以XX元购入B公司实际发行在外股数的25%,

另支付9000元相关税费。至此持股比例达35%,改用权益法核算此项投资。如果XXXX年

1月1日B公司所有者权益合计为XX元，XXXX年度实现的净利润为400000元，XXXX年度

实现净利润为400000元。A企业和B公司的所得税税率均为33%.股权投资差额按10年摊

销。A企业的会计处理如下：

（1）XXXX年1月1日投资时

借：长期股权投资一一B公司52XXXX（5XXXX0+XXXX）

贷:银行存款52XXXX

(2)XXXX年5月2日，B企业宣告发放现金股利

借：应收股利40000

贷：长期股权投资一一B公司40000

(3)XXXX年1月5日，A企业再次投资时

说明：此时应当站在XXXX年1月5日时点考虑追溯调整事项

第一，对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价

值

说明①：XXXX年1月1日被投资单位所有者权益为450万元，因此

股权投资差额=52.2-450X10%=7.2万元

投资成本明细=450X10%=45万元

说明②：因为XXXX年5月2日分配的现金股利属于被投资单位分回A企业投资

之前被投资单位实现的净利润，因此按照权益法核算的规定应当冲减投资成本，即

投资成本=45-4=41

说明③：A企业投资后至追溯调整时，被投资单位实现的净利润为40万元。权益

法下，投资单位应当按照持股比例享有份额=40X10%=4,因此计入损益调整明细科目中,

即损益调整=40X10%=4万元。

说明④：XXXX年对股权投资差额进行摊销，摊销金额=7.2/10=0.72万元，股

权投资差额余额=7.2-0.72=6.48万元

由此，针对初始投资，在XXXX年1月5日的长期股权投资各明细金额为：

①投资成本=41

②股权投资差额=6.48

③损益调整=4

④股权投资准备=0

会计处理为

借：长期股权投资一一B公司（投资成本）41

（股权投资差额）6.48

（损益调整）4

贷：长期股权投资一一B公司48.2

利润分配一一未分配利润3.28

第二，XXXX年1月5日，追加投资时

借：长期股权投资一一B公司（投资成本）180.9

贷：银行存款180.9

（4）计算再次投资的股权投资差额

XXXX年1月5日被投资单位的所有者权益=XXXX年1月1日所有者权益一XXXX

年分配的现金股利+XXXX年实现的净利润=450-40+40=450

因此追溯调整法下XXXX年1月5日“投资成本”明细科目余额=450X10%=45

①需要将享有XXXX年被投资单位实现净利润的份额投资成本，会计处理为：

借：长期股权投资一一B公司（投资成本）4

贷：长期股权投资一一B公司（损益调整）4

②计算追加投资的股权投资差额以及会计处理

新增股权投资成本=450X25%=112.5

新增股权投资差额=180.9-112.5=68.4

借：长期股权投资一一B公司（股权投资差额）68.4

贷：长期股权投资一一B公司（投资成本）68.4

第三，XXXX年摊销股权投资差额

说明：对于两次形成的股权投资差额应分别计算摊销额。

①初始投资因追溯调整的股权投资差额余额为6.48,剩余摊销期限为9年，XXXX

年摊销金额=6.48/9=0.72

②追溯调整形成的股权投资差额，XXXX年摊销金额=68.4/10=6.84

因此，XXXX年摊销总额=0.72+6.84=7.56

借：投资收益借56

贷：长期股权投资一一B公司（股权投资差额）7.56

（5）XXXX年确认享有被投资单位实现的净利润份额=40义35%=14

借：长期股权投资一一B公司（损益调整）14

贷：投资收益14

【XXXX年1月17日】

郭建华课程讲义中的倒数第二题：

第7笔分录中的第一种做法是原来的做法，因为这道题目是原来的一道考题，原

答案的做法是第一种，后面讲义中也出了出按照现行规定的做法，即冲减股权投资差额10.

第8笔分录中的做法是原来的做法，按照现行规定，应是：

借：银行存款250

投资收益22

贷：长期股权投资一一A公司（投资成本）180

（股权投资差额）8

（损益调整）60

（股权投资准备）24

最后一道题目中的第9笔分录中的最后一笔摊销股权投资差额的分录，按照现行

规定，不用再作了，这道题目也是以前的一道考题，老师讲解的是后按照原来的和现行的

都作了说明。

【XXXX年1月11日】

张志凤老师XXXX年基础班第四章的讲义例题1中应该补充一个条件，即该项投

资应该是“准备短期持有的“。

【XXXX年12月30日】

【问题】关于成本法下宣告现金股利时投资收益的确认和应冲减或应恢复的长期

股权投资问题，书上的公式不好记忆，且不好应用，老师能否针对这个问题做一个归纳总

结，以方便我们应用？

【解答】关于成本法下宣告分配现金股利时的处理：

成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即是“应收股利”、“投资收

益”和“长期股权投资”。在进行账务处理时，可先确定应计入“应收股利”账户和“长

期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理倒挤出应计入“投资收益”账户的金额。

当被投资单位宣告现金股利时、投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。

“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体做法是：当投资后应收股利的累计数大

于投资后应得净利的累计数时，其差额即为累计冲减投资成本的金额，然后再根据前期已

累计冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累计数小于

或等于投资后应得净利的累计数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则按尚未恢复数额

先恢复投资成本，然后再确认投资收益。但恢复数额不能大于原冲减数。

处理原则：

将累计净利和累计应收股利进行比较:

(1)如果应得净利累计数大于应收股利累计数，那么应该冲减的成本为0,以前

如有冲减的成本数，应该全额转回。

(2)如果应收股利累计数大于应得净利累计数，那么其差额应该和已经冲减的

成本进行比较，差额大于冲减成本的，将大于部分继续冲减成本，差额小于已经冲减的成

本的，小于部分转回冲减的成本。

举例讲解如下：

M公司于XXXX年1月2日以银行存款160万元购入甲公司15%的权益性资本并准

备长期持有。甲公司的所有者权益总额为1000万元，其中股本为950万元，未分配利润

为50万元，甲公司于XXXX年5月10日宣告分派XXXX年的现金股利40万元；XXXX年实

现净利润80万元；XXXX年5月8日宣告分派XXXX年的现金股利60万元；XXXX年实现净

利润100万元；XXXX年5月10日宣告分派XXXX年的现金股利80万元。则M公司XXXX年

确认的投资收益为()万元。

A.6万元

B.9万元

C.12万元

D.15万元

【解答】应采用成本法核算。

【XXXX年5月10日】

借：应收股利

6

贷：长期股权投资一一甲公司

6

【XXXX年5月8日】

应得股利累计数=(40+60)X15%=15

应得净利累计数=80X15%=12

累计冲减的长期股权投资=6

因为应得净利累计数小于应得股利累计•数(15—12=3),所以累计冲减的长期

股权投资应为3,由于原来己经累计冲减了长期股权投资6,所以应恢复长期股权投资3：

借：应收股利

9

长期股权投资一一甲公司

3

贷：投资收益

12

【XXXX年5月10日】

应得股利累计数=(40+60+80)X15%=27

应得净利累计数=(80+100)X1596=27

已经累计冲减的长期股权投资=3

因为应得净利累计数等于应得股利累计数，所以累计冲减的长期股权投资应为0,

所以应将已经冲减的长期股权投资全部恢复：

借：应收股利

12

长期股权投资一一甲公司

3

贷：投资收益

15

在运用准则中的公式计算上面的内容时，需要注意分得股利的时点。因为当年分

配的是上年的股利，所以实现净利也是以上年末止的净利为基础，不包含本年实现的净利。

例如，04年5月份分配03年的股利，计算累计应得净利应该是从投资日开始至03年年末

被投资企业实现的净利累计数X投资企业的持股比例，而不是至04年5月份被投资企业

累计实现的净利。

第五章

【XXXX年5月12日】

【问题】如何理解固定资产期末计价中已经确认的固定资产减值准备的转回问题？

【解答】在判断资产减值是否转回时，会计准则强调的是只有在以前计提固定资

产减值准备的迹象发生变化而引起的固定资产可收回金额高于固定资产的账面价值时，才

对已经计提的固定资产减值准备转回，但转回时有两个限定条件：

（1）转回金额不应超过原已计提的固定资产减值准备；

（2）在转回已确认的减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑

减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值（即：取得固定资产时的账面原价扣除正常

情况下计提的累计折旧后的余额），同时，冲销没有转回的已提的减值准备，并增加己计

提的固定资产累计折旧。

固定资产减值准备恢复时，按照下面的思路来作分录，就不容易出现错误。

借：固定资产减值准备（倒挤）

贷：营业外支出（不考虑减值因素情况下固定资产的账面净值和可收回金额孰小

者与固定资产的账面价值之间的差额）

累计折旧（应补提的折旧，即不考虑减值因素情况下应计提的折旧和考虑减值因

素情况下计提的折旧之间的差额）

例题：企业XXXX年12月31日购入一项管理用固定资产，原价100万元，预计

净残值为0,预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，XXXX年年末该项固定资产的

可收回金额为80万元，到XXXX年年末该项固定资产的可收回金额为65万元，编制该项

固定资产从购入到XXXX年年末的相关会计分录。

解析：购入时：

借：固定资产100

贷：银行存款100

XXXX年计提折旧100/10=10万元

借：管理费用10

贷：累计折旧10

此时该项固定资产的账面价值为100-10=90万元，可收回金额为80万元，应计

提减值准备90-80=10万元

借：营业外支出10

贷：固定资产减值准备10

XXXX年应计提的折旧为：80/9=8.89万元

借：管理费用8.89

贷:累计折旧8.89

XXXX年计提的折旧同XXXX年。

XXXX年年末先计提折旧：

借：管理费用8.89

贷：累计折旧8.89

XXXX年年末固定资产的账面价值=100T0T0-8.89X3=53.33万元

XXXX年年末不考虑减值因素情况下固定资产的账面净值=100-10X4=60万元

此时固定资产的可收回金额为65万元，大于固定资产的账面价值，应恢复减值

准备，按照上面的讲解，营业外支出的金额应是用60和65中的较低者和固定资产账面价

值之间的差额：60-53.33=6.67万元，应补提的折旧=(10-8.89)X3=3.33万元

分录应是：

借：固定资产减值准备10

贷：营业外支出6.67

累计折旧3.33

在运用上面的原则来作这类题目时，不管可收回金额的价值是多少，都按照上面

例题中的思路来考虑即可。

【XXXX年12月29日】

【问题】已经计提减值准备的固定资产，折旧应如何计提？

【解答】已计提减值准备的固定资产再计提折旧时，应当按照该项固定资产的账

面价值(即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，下同)，以及尚可使用年限

重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应按照

该项固定资产的折旧率和折I日额的确定方法，按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及

尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。按规定计提固定资产减值准备而调整固定资

产折旧率和折旧额时，对未计提固定资产减值准备前已计提的累计折旧不作调整。

例题：甲企业XXXX年12月30日购入一项管理用固定资产，原价为100万元，

预计净残值为0,使用年限为10年，XXXX年年末，由于经济因素的不利影响，该项固