银行会计学丁元霖复习课件

《银行会计》vivian《银行会计》vivian1银行会计目录第一章总论第二章银行会计的基础知识第三章存款业务第四章贷款和票据贴现业务第五章支付结算业务第六章现金出纳业务第七章联行往来业务第八章金融机构往来业务第九章外汇业务银行会计目录第一章总2第一章总论第一节银行会计概述一、银行会计的涵义和职能P1（一）银行会计的产生和发展（二）银行会计的职能第一章总论第一节银行会计概述一、银行会计的涵义和职能31.会计核算职能2.会计监督职能3.参与经济决策职能1.会计核算职能2.会计监督职能3.参与经济决策职能4二、银行会计的对象P1三、银行会计的特点1.融合性2.社会性3.及时性4.严密化第一节银行会计概述二、银行会计的对象P1三、银行会计的特点1.融合性2.社5四、银行会计的方法会计核算会计分析会计考核会计预测会计决策四、银行会计的方法会计核算会计分析会计考核会计预测会计决策6第二节银行会计工作的组织一、银行会计机构—三种形式二、银行会计工作的劳动组织(一)柜面劳动组织P3（二）内部账务部门P3第二节银行会计工作的组织一、银行会计机构—三种形式二、银行7三、银行会计人员P4（一)会计人员的职责（二)会计人员的权限（三)对会计人员和会计机构负责人的要求三、银行会计人员P4（一)会计人员的职责（二)会计人员的权限8第三节会计基本假设和会计信息质量要求P10一、会计基本假设（前提）

会计假设是指对会计領域存在的某些不确定的经济现象所作的做出的合乎情理的假设。

会计假设是人为的，随着经济环境的变化，假设也需要不断的修正。第三节会计基本假设和会计信息质量要求P10一、会计基9（一）会计主体P11

是指企业会计确认、计量和报告的空间范围

（二）持续经营

是指会计主体的生产经营活动在可预见的未来，将无限期地延续下去。（一）会计主体P11是指企业会计确认10（三）会计分期

是指将会计主体持续不断的生产经营活动过程，人为地划分成若干个等间距的期间。

可分为:年度、中期自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度

（三）会计分期是指将会计主体持续不断的11（四）货币计量

是指在会计核算过程中以货币作为统一计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。

币值稳定是货币计量的前提（四）货币计量是指在会计核算过程中以货12

在我国，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，可选定某种外币作为记账本位币，但财务会计报告应折算为人民币反映。在我国，企业的会计核算以人民币为记账本位币。13二、会计信息的质量要求P7

会计信息的质量要求是会计核算必须遵循的基本规则。

主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。二、会计信息的质量要求P7会计信息的质14（一）可靠性

是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

（一）可靠性是指会计核算应当以实际发生15（二）相关性

是指企业的会计核算所提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。（二）相关性是指企业的会计核算所提供的16（三）可理解性

是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和应用。对于报表中难以用数字明确的问题，应当用文字加以说明。

（三）可理解性是指企业的会计核算和编制的17（四）可比性

是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，前后各期保持一致，会计核算口径应当一致，相互可比。（四）可比性是指企业的会计核算应当按照规18（五）实质重于形式

（六）重要性

是指企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式予以反映。是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。（五）实质重于形式（六）重要性是指企19（七）谨慎性

（八）及时性

是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前和延后。

是指企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。（七）谨慎性（八）及时性是指企业的会计核算应当20第二章银行会计的基础知识

第一节会计要素和会计等式一、会计要素（一）资产：P10流动资产库存现金、短期贷款、应收利息……非流动资产中长期贷款、固定资产、无形资产……第二章银行会计的基础知识第一节会计要素和会计等式一、会21（二）负债：

吸收活期存款、应付职工薪酬、向中央银行借款……长期存款、应付债券……实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润流动负债长期负债（三）所有者权益：（二）负债：吸收活期存款、应付职工薪酬、向中央银行借款…22（四）收入：P10（五）费用：（六）利润：利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、其他业务收入……利息支出、金融企业往来支出、手续费及佣金支出、业务及管理费……营业利润、利润总额、净利润（四）收入：P10（五）费用：（六）利润：23二、会计等式（P11）（一）资产、负债和所有者权益之间的基本关系

（二）收入、费用和利润之间的基本关系资产=权益资产=负债＋所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+收入-费用资产=负债+所有者权益+利润二、会计等式（P11）（一）资产、负债和所有者权益之间的基本24(三）经济业务对会计基本等式的影响1.不会影响会计等式的平衡2.经济业务四种基本类型

资产＝权益（1）＋＋（2）－－（3）＋－（4）＋－(三）经济业务对会计基本等式的影响1.不会影响会计等式的平衡25+48000+4800019370001937000例：P12+48000+480001937000193702618870001887000-50000-5000018870001887000-50000-50027

-60000+6000018870001887000-60000+6000018870028

18870001887000-32500+3250018870001887000-329第二节账户和复式记账一、会计科目（P15）1.按反映的经济内容分类P15

2.按提供核算指标的详细程度分类

（二）会计科目的分类（一）会计科目的意义3.按是否计入主要会计报表分类第二节账户和复式记账一、会计科目（P15）1.按反映的经30二、账户（一）账户的概念（二）银行会计账户的分类P15资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类和损益类（三）账户的基本结构二、账户（一）账户的概念（二）银行会计账户的分类P15资31三、复式记账（P20）（一）复式记账的概念（二）借贷记账法的概念及特点（三）账户对应关系和会计分录〖例〗P20（四）登记账户与试算平衡三、复式记账（P20）（一）复式记账的概念（二）借贷记账法的32第三节会计凭证一、会计凭证的意义和作用P24二、会计凭证的分类（一）原始凭证1.外来原始凭证2.自制原始凭证第三节会计凭证一、会计凭证的意义和作用P24二、会计凭33（二）记账凭证

2.按使用的范围不同分类（1）单式记账凭证（2）复式记账凭证1.按填制的方式不同分类（1）基本（通用）记账凭证P26（二）记账凭证2.按使用的范围不同分类（134基本记账凭证现金收付凭证转账凭证特种转账凭证表外科目收付凭证现金收入传票现金付出传票转账借方传票转账贷方传票特种转账借方传票特种转账贷方传票表外科目收入传票表外科目付出传票复式记账凭证单式记账凭证外汇买卖借方传票外汇买卖贷方传票外汇买卖凭证基本记账凭证现金收付凭证转账凭证特种转账凭证表外科目收付凭证35（2）特定（专用）记账凭证P263.记账凭证的特点（1）以单式凭证为主，兼用复式凭证（2）大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证，并充分利用套写形式原始凭证－指上述特定凭证套写形式－即复写一式多联

银行为某一特定业务专门设计、印制的凭证。（2）特定（专用）记账凭证P263.记账凭证的特点（1）36三、基本记账凭证的填制四、会计凭证的基本要素和填制要求五、会计凭证的审查、传递和保管（一）会计凭证的审查〖例〗P26（一）会计凭证的基本要素（二）会计凭证的填制要求P30三、基本记账凭证的填制四、会计凭证的基本要素和填制要求五、会37（二）会计凭证的传递正确及时地传递会计凭证现金收入业务必须“先收款，后记账”；现金付出业务必须“先记账，后付款”；转账业务必须“先记付款单位账，后记收款单位账”。联行间或银行内部凭证不得交客户传递（三）会计凭证的保管1.会计凭证传递的程序2.会计凭证传递的原则（二）会计凭证的传递正确及时地传递会计凭证（三）会计凭38第四节会计账簿和账务处理程序一、会计账簿的意义和作用（P32）二、会计账簿的种类

（一）日记账簿1.现金收入日记簿2.现金付出日记簿3.现金库存簿第四节会计账簿和账务处理程序一、会计账簿的意义和作用（P39（二）分类账簿（4）丁种账：适用需逐笔销账的账户1.明细分类账簿P34

～是明细核算的主要形式，各科目的详细记录。（1）甲种账：适用不计息账户或余额表计息账户（2）乙种账：适用计息账户（3）丙种账：适用共同性账户（二）分类账簿（4）丁种账：适用需逐笔销账的账户1.明细402.总分类账簿P34（三）登记账簿P37又称备查簿，是明细核算的辅助账簿。科目日结单（总传票）每日按科目编制，并据以登记总账。日计表

～是轧平当日全部账务、全面反映业务、财务活动情况的主要报表。2.总分类账簿P34（三）登记账簿P37又称备查簿41三、记账规则（一）会计账簿的登记规则P39（二）错账更正规则四、账务处理程序P41

～是指从业务发生开始，审核和编制凭证、登记和核对账簿，结平当日账务，至编制日计表为止的全部过程。三、记账规则（一）会计账簿的登记规则P39（二）错账更正42综合核算：核算程序：首先，根据同一科目的传票编制科目日结单，其次，根据科目日结单总的发生额和余额登记总账，最后，根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表。综合核算：43（一）科目日结单（二）总账（三）日计表（一）科目日结单44会计核算工作程序图原始凭证原始凭证汇总表填制和审核会计凭证登记账簿编制财务会计报告会计资料分析利用财产清查成本计算设置账户、复式记账发生会计事项会计核算工作程序图原始凭证原始凭证填制和审核登记账簿编制财务45业务活动转账借/贷方传票现金收/付传票科目日结单分户账登记簿现金库存簿余额表总账库存现金日计表现金收/付日计簿账务处理账务核对业务活动转账借/贷方传票现金收/付传票科目日结单分户账登记簿46第三章存款业务第一节存款业务概述一、存款意义和分类P49（一）存款的意义1.什么是存款第三章存款业务第一节存款业务概述一、存款意义和分类47（二）存款的分类2.存款的意义（1）是银行信贷资金的主要来源（2）是银行办理转账结算的前提按存款的来源分类原始存款（现金、直接）派生存款（转账、间接）（二）存款的分类2.存款的意义（1）是银行信贷资金的主要来源48按存款的对象分类单位存款储蓄存款财政性存款一般性存款按存款的稳定性分类活期存款定期存款按存款的币种分类本币存款外币存款按存款的对象分类单位存款储蓄存款财政性存款一般性存款按存款的49二、存款业务的核算要求（一）正确、及时地办理存款业务（二）维护存款人的合法权益（三）不得为存款人垫款二、存款业务的核算要求（一）正确、及时地办理存款业务（二）维50第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款业务的核算（一）单位活期存款的种类P501.基本存款账户所有实行独立经济核算或独立预算的企事业单位都必须向商业银行申请开立基本存款账户，包括个体户、承包户。第二节单位存款业务的核算一、单位活期存款业务的核算（一）单51人民银行开户银行开户单位报批核准(2天)申请协议印监3天后可用银行结算账户的开立

---基本账户人民银行开户银行开户单位报批核准(2天)申请协议印监3天后可52开户手续（1）开户申请书（2）有关证明文件（3）盖有单位公章（财务章）及财务主管名章的印鉴卡申请人提交：开户手续（1）开户申请书申请人提交：53银行手续：（1）根据开户单位的性质确定会计科目（2）为开户单位开立存款账户，编制账号（3）登记开销户登记簿（4）发售结算凭证银行手续：（1）根据开户单位的性质确定会计科目542.一般存款账户P50

3.临时存款账户4.专用存款账户2.一般存款账户P50

3.临时存款账户4.专用存款账户55银行结算账户的开立

---一般账户开户单位基本账户开户银行人民银行一般存款开户银行申请备案(五天)通知(三天)银行结算账户的开立

---一般账户开户单位基本账户人民银行一56（二）单位活期存款业务存取的核算活期存款现金存取转账存取支票户P51存折户P52（二）单位活期存款业务存取的核算活期现金存取转账存取支票户57（1）单位以库存现金存入银行—填写“现金解款单”，银行以“现金解款单”②联代现金收入传票凭以入账。借：库存现金贷：吸收活期存款-×单位1.支票户存取现金的程序及核算P51（1）单位以库存现金存入银行—填写“现金解款单”，银行以“现58（2）单位向银行提现—签发库存现金支票，银行以库存现金支票代库存现金付出传票凭以入账。借：吸收活期存款-×单位贷：库存现金（2）单位向银行提现—签发库存现金支票，银行以库存现金支票代592.存折户存取现金的程序及核算P52（1）单位以现金存入银行—填写存款凭条，银行以存款凭条代库存现金收入传票凭以入账。（2）单位向银行提现—填写取款凭条，银行以取款凭条代现金付出传票凭以入账。账务处理同支票户2.存折户存取现金的程序及核算P52（1）单位以现金存入银行60（三）单位活期存款利息的核算——积数法利息=计息积数×日利率计息积数=计息期内每日存款余额之和（三）单位活期存款利息的核算利息=计息积数×日利率计息积数=611.余额表计息法——适用于存款余额变动频繁的存款账户〖例〗P542.乙种分户账计息法——适用于存款余额变动不多的存款账户例中余额表最后的累计积数计算的起讫日期为

月

日-

月

日1.余额表计息法——适用于存款余额变动频繁的〖例〗P54262

〖例〗某银行采用乙种分户账结计利息。某企业2008年3月21日至5月31日的累计积数为900000元，6月1日至6月20日活期存款的发生额如下表所示。〖例〗某银行采用乙种分户账结计利息。某企业2063

分户账户名：×企业账号：××××利率：0.825‰

分户账64根据上表，第二季度计算利息如下：利息=1855000×0.825‰÷30=51.01元次日（6月21日），利息入账。借：利息支出51.01贷：吸收活期存款-×企业51.01编制会计分录如下：根据上表，第二季度计算利息如下：利息=1855000×065分户账户名：×企业账号：×××利率：0.825‰

分户账66（四）活期存款的对账P751.随时对账2.定期对账（四）活期存款的销户P55

存款人要求撤消账户，必须：与开户银行核对账户余额；结清存款账户；交回各种重要空白凭证和开户许可证；还清贷款，方可办理销户手续。（四）活期存款的对账P751.随时对账2.定期对账（四）67二、单位定期存款业务的核算P56（一）单位定期存款存入业务的核算概念分类起存金额

只能以转账支票转账存入，不能用库存现金。定期存单①联作转账贷方传票②联加盖业务章后交存款单位③联作卡片账留存二、单位定期存款业务的核算P56（一）单位定期存款存入68借：吸收活期存款—×单位贷：吸收定期存款—×单位（二）单位定期存款利息结计的核算

银行对存期在一年（含）以上的定期存款，按季预提应付利息。借：利息支出贷：应付利息-×年期定期存款息借：吸收活期存款—×单位（二）单位定期存款利息结计的核算69（三）单位吸收定期存款支取本息的核算单位吸收定期存款到期支取本息，只能转账，不得提取库存现金。借：吸收定期存款—×单位应付利息贷：吸收活期存款—×单位例P57（三）单位吸收定期存款支取本息的核算单位吸收70三、存款利息的计算（增加内容）（一）利息、利率的概念利息是借贷行为中，债务方支付给债权方的一定“报酬”利率是一定时期内利息占本金的比率，可分为年利率（%）、月利率（‰）和日利率（‰0）。三、存款利息的计算（增加内容）（一）利息、利率的概念71（二）计息的范围存款均为计息范围。（财政性存款的说明）（三）利息计算的一般规定1.利率的换算一年按360天计，一个月按30天计。年利率÷12=月利率年利率÷360=日利率月利率÷30=日利率（二）计息的范围存款均为计息范围。（财政性存款的说明）（三72课堂DIY请将6‰（月利率）换算为：2‰01.年利率2.日利率7.2%课堂DIY请将6‰（月利率）换算为：2‰01.年利率2.732.存贷款的结息日期（1）定期结息如：单位吸收活期存款和活期储蓄存款均于每季末20日结息。（2）约期结息如：吸收定期存款、逐笔核贷的贷款按存贷双方约定和期限结息。2.存贷款的结息日期（1）定期结息如：单位吸74（3）随时结息如吸收活期存款的结清、销户、贷款的逾期或提前归还等。3.存贷款计息天数“算头不算尾”—适用于结清账户时的利息计算4.银行内部结息“算头又算尾”（3）随时结息如吸收活期存款的结清、销户、贷755.计息本金元为起点，元以下角分不计息。利息计算至厘，会计核算至分。6.吸收定期存款在存期内如遇利率调整，不论调高或调低，均按存单开户日所定利率计息，不分段计息。吸收活期存款如遇利率调整，利率调整之日起分段计息。5.计息本金元为起点，元以下角分不计息。利息计算至厘，会计核76（四）单位定期存款利息的核算—对年对月法

计息天数对年对月计，一个对年按360天计，一个对月按30天计，不足一个对月的，按实际天数计。

〖例〗甲工厂2008年1月5日转账存入10000元，定期一年，于2009年2月4日前来转账支取本息。定期存款利率1.8%，活期存款利率0.9%。（四）单位定期存款利息的核算计息天数对年对月772008年1月5日：借：吸收活期存款-甲工厂10000贷：吸收定期存款-甲工厂100002008年3月31日：预提利息利息=10000×1.8%÷4=45元借：利息支出45贷：应付利息452008年1月5日：借：吸收活期存款-甲工厂100782008年6月30日：预提利息—同上2008年9月30日：预提利息—同上2008年12月31日：预提利息—同上2008年6月30日：预提利息—同上2008年9月30日：预792009年2月4日：到期利息=10000×1.8%=180元(已提)逾期利息=10000×0.9%÷360×30=7.50元逾期天数(07.1.5—07.2.4为30天)2009年2月4日：到期利息=10000×1.8%=18080借：吸收定期存款-甲工厂10000.00应付利息180.00利息支出7.50贷：吸收活期存款-甲工厂10187.50注意:逾期利息按活期利率计算。借：吸收定期存款-甲工厂10000.00注意:逾期利息按活81实际工作中银行并非逐一计提、结算应付利息的，而是在每季末按定期存款的季平均余额统一计提的。计提应付利息公式见P54〖例〗55实际工作中银行并非逐一计提、结算应付利息的，82总结：计息种种总结：计息种种83第三节个人储蓄存款业务的核算活期储蓄存款定期储蓄存款整存整取零存整取存本取息整存零取第三节个人储蓄存款业务的核算活期储蓄存款定期储蓄存款整存整84一、活期储蓄存款业务的核算（一）活期储蓄存款开户和续存业务的核算P59概念P581.开户—手续及分录（实名制）2.续存—手续及分录一、活期储蓄存款业务的核算（一）活期储蓄存款开户和续存业务的85借：库存现金贷：吸收活期储蓄存款-×储户（二）活期储蓄存款利息结计的核算借：吸收活期储蓄存款-×储户贷：库存现金（三）活期储蓄存款支取的核算季末20日为结息日借：库存现金（二）活期储蓄存款利息结计的核算借：吸收活期储蓄86（四）活期储蓄存款销户的核算借：利息支出贷：吸收活期储蓄存款-×储户借：吸收活期储蓄存款-×储户贷：库存现金（四）活期储蓄存款销户的核算借：利息支出借：吸收活期储蓄存款87二、定期储蓄存款业务的核算P60（一）整存整取定期储蓄存款业务的核算（50元起）P601.概述概念概念种类起存金额二、定期储蓄存款业务的核算P60（一）整存整取定期储蓄存882.核算存入支取利息计算借：库存现金贷：吸收定期储蓄存款-整整借：吸收定期储蓄存款-整整应付利息（利息支出）贷：库存现金对年对月法2.核算存入支取利息计算借：库存现金借：吸收定期储蓄存89（二）存本取息定期储蓄存款业务的核算（5000元起）P621.概述（概念、种类、起存金额）2.核算（1）存入—本金（2）支取①按期取息借：应付利息贷：库存现金（二）存本取息定期储蓄存款业务的核算（5000元起）P690（3）利息计算—对年对月法②到期支取本息（最后一次息）借：吸收定期储蓄存款—存本取息应付利息贷：库存现金（3）利息计算—对年对月法②到期支取本息（最后一次息）借：吸91（三）零存整取定期储蓄存款业务的核算（5元起）P621.概述（概念、种类、起存金额）2.核算【例】P63（1）存入—按月存入本金（2）支取—到期支取本息（3）利息计算—月积数法-专用明细账（三）零存整取定期储蓄存款业务的核算（5元起）P621.92（四）整存零取定期储蓄存款业务的核算（1000元起）P641.概述（概念、种类、起存金额）2.核算（1）存入—一次存入本金（2）支取按期支取本金到期支取本息（3）利息计算—月积数法-专用明细账（四）整存零取定期储蓄存款业务的核算（1000元起）P693三、储蓄业务挂失止付的核算四、储蓄业务的账务处理和事后监督（一）储蓄网点的结账和对账（二）管辖行的账务处理和事后监督三、储蓄业务挂失止付的核算四、储蓄业务的账务处理和事后监督（94第四章贷款和票据贴现业务一、贷款的意义和分类（一）贷款的意义第一节贷款业务概述P711.概念2.意义第四章贷款和票据贴现业务一、贷款的意义和95（二）贷款的分类短期贷款中期贷款长期贷款1.按发放贷款的期限分类（1）是商业银行的主要资产业务及运用资金的主要渠道（2）是商业银行取得营业收入的主要来源（3）是国家运用经济杠杆调节和管理经济的重要手段（二）贷款的分类短期贷款1.按发放贷款的期限分类（1）962.按贷款的方式分类信用贷款担保贷款票据贴现保证贷款抵押贷款质押贷款3.按贷款的对象分类单位贷款个人消费贷款抵押贷款与质押贷款的区别P782.按贷款的方式分类信用贷款保证贷款3.按贷款的对象分类单位974.按贷款的用途分类流动资金贷款固定资产贷款5.按还款方式分类一次偿还的贷款分期偿还的贷款6.按贷款人承担的经济责任分类自营贷款委托贷款4.按贷款的用途分类流动资金贷款5.按还款方式分类一次偿还的987.按贷款发放的方式分类逐笔审核贷款下贷上转贷款8.按贷款的风险程度分类正常类贷款关注类贷款次级类贷款可疑类贷款损失类贷款7.按贷款发放的方式分类逐笔审核贷款8.按贷款的风险程度99二、贷款业务的核算要求

（三）为信贷部门提供正确的贷款数据（一）严格贷款的发放手续（二）监督贷款的使用和收回二、贷款业务的核算要求（三）为信贷部门提供正确的贷款数据（100第二节贷款业务一、信用贷款的核算

借款人：填写借款申请书并提供1.单位基本情况资料2.上年度及上个月的主要会计报表3.项目可行性报告（中长期借款）银行：审贷分开，分级审批。相关手续第二节贷款业务一、信用贷款的核算借款人：填写101借：短期贷款/中长期贷款—×单位贷：吸收活期存款—×单位（一）信用贷款发放的核算

填制一式五联“借款凭证”①代转账借方传票②代转账贷方传票③回单，退借款人④放款记录，信贷部门留存备查⑤到期卡，会计部门留存借：短期贷款/中长期贷款—×单位（一）信用贷款发放的核算1021.主动归还2.主动扣收（二）按期收回贷款的核算

银行应在贷款到期前3天通知借款人准备还款资金。借：吸收活期存款—×单位贷：短期贷款/中长期贷款—×单位利息收入1.主动归还2.主动扣收（二）按期收回贷款的核算103（三）贷款利息的核算1.定期结息利息=计息积数×日利率〖例〗P74按季结息，每季末月20日为结息日借：吸收活期存款—×单位贷：利息收入（三）贷款利息的核算1.定期结息利息=计息积1042.利随本清按季计提应收利息，到期收回本息。借：应收利息—×单位贷：利息收入（1）季末20日计提应收利息2.利随本清按季计提应收利息，到期收回本息。借：应收利息—×105〖例〗P75借：吸收活期存款—×单位贷：短（中长）期贷款—×单位应收利息—×单位（已预提）利息收入（未预提）（2）到期收回本息〖例〗P75借：吸收活期存款—×单位（2）到期收回本息106（四）贷款展期的处理借款人因故不能按期归还借款时，短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交“贷款展期申请书”。（四）贷款展期的处理借款人因故不能按期归还借107每笔贷款只能展期一次；短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年；展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；展期只有业务手续，没有账务处理。每笔贷款只能展期一次；108（五）贷款逾期的核算P75借：逾期贷款—×单位贷：短期贷款/中长期贷款—×单位1.什么是逾期贷款2.逾期贷款的处理（1）加强催收，并追究担保人的责任（2）加收罚息（3）确实无法收回的，经批准后核销（五）贷款逾期的核算P75借：逾期贷款—×单位1.什么109二、担保贷款业务的核算（一）保证贷款业务的核算（二）抵押贷款业务的核算

—会计核算同信用贷款1.概述（1）什么是抵押贷款76（2）抵押贷款的特点如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。二、担保贷款业务的核算（一）保证贷款业务的核算（二）抵押贷款110①将抵押品作价，银行没收抵账。②将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。（3）抵押贷款的适用性

—适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。（4）贷款额度和贷款期限的确认贷款额度—抵押品价值的50—70%。

贷款期限—流动资金贷款1年以内；固定资金贷款最长不超过5年。①将抵押品作价，银行没收抵账。（3）抵押贷款的适用性111借：抵押贷款—×单位贷：吸收活期存款—×单位2.抵押贷款的核算（2）发放贷款（1）收到抵押品（表外核算）收：代保管的有价值品—贷款抵押品借：抵押贷款—×单位2.抵押贷款的核算（2）发放贷款112（3）收回贷款

〖例〗P78借：吸收活期存款—×单位贷：抵押贷款—×单位利息收入（应收利息）付:代保管的有价值品—贷款抵押品（3）收回贷款〖例〗P78借：吸收活期113借：逾期贷款—×单位贷：抵押贷款—×单位

①抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本息，则作逾期贷款处理：（4）逾期抵押贷款的核算最多逾期一个月！借：逾期贷款—×单位①抵押贷款到期时，如果借114②处置抵押品的核算

将抵押品作价入账P107借:抵押资产（公允价值）营业外支出（借方差额）贷:逾期贷款—×单位应收利息—×单位营业外收入（贷方差额）付:代保管的有价值品—贷款抵押品②处置抵押品的核算将抵押品作价入账115出售抵押品的核算P78借：存放中央银行款项（拍卖净收入）营业外支出（借方差额）贷：抵债资产应交税费-应交营业税营业外收入（贷方差额）〖例〗P78表外核算略出售抵押品的核算P78借：存放中央银行款项116将抵押品转作自用的核算P78

借：固定资产

贷：抵债资产（三）质押贷款的核算

P783.质押贷款与抵押贷款的区别2.质押贷款的核算—同抵押贷款1.什么是质押贷款将抵押品转作自用的核算P78借：固定资产117第三节票据贴现业务的核算一、票据贴现业务概述二、票据贴现的核算（一）贴现的概念（二）贴现与一般贷款的区别（三）贴现的条件第三节票据贴现业务的核算一、票据贴现业务概述二、票据贴现118（一）设置账户P80（二）贴现息的计算“贴现资产-面值”“贴现资产-利息调整”贴现利息=汇票金额×天数×日贴现率

实付贴现金额=汇票金额－贴现利息（三）贴现的核算（一）设置账户P80（二）贴现息的计算“贴现资产-面119借：贴现资产—面值贷：吸收活期存款—××

贴现资产—利息调整借：贴现资产—利息调整贷：利息收入贴现时：期末：例P80借：贴现资产—面值借：贴现资产—利息调整贴现时：期120三、汇票到期收回贴现款的核算借：联行来账贷：贴现资产-面值借：贴现资产-利息调整贷：利息收入例P80三、汇票到期收回贴现款的核算借：联行来账借：贴现资产-利息调121第四节贷款损失准备和坏账准备一、贷款损失准备的核算（一）贷款损失准备金的意义

贷款损失准备是银行根据国家有关规定，按年末贷款余额的一定比例，所建立的专项补偿基金。其意义是弥补呆账贷款的损失，提高银行抵御贷款呆账损失的能力。贷款呆账是指不能收回或收回可能性很小的贷款。第四节贷款损失准备和坏账准备一、贷款损失准备的核算（一）122（二）贷款损失的确认条件P81（三）“贷款损失准备”的提取方法应提取的损失准备金=年末各项贷款余额之和*×年末“贷款损失准备”余额计提比例－*不含委托贷款和同业拆借（二）贷款损失的确认条件P81（三）“贷款损失准备”的提取1231.设置账户—“贷款损失准备”（四）“贷款损失准备”的核算“贷款损失准备”（资产备抵账户）提取贷款损失准备核销损失贷款余额：已提未用的损失准备1.设置账户—“贷款损失准备”1242.账务处理（1）计提贷款损失准备金时借：资产减值损失贷：贷款损失准备（2）核销贷款损失时借：贷款损失准备贷：逾期贷款〖例〗P822.账务处理（1）计提贷款损失准备金时借：资产减值损失（2）125(3)已核销的损失贷款后又收回借：逾期贷款-×单位贷：贷款损失准备借：吸收活期存款-×单位贷：逾期贷款-×单位(3)已核销的损失贷款后又收回借：逾期贷款-×单位借：吸126二、坏账准备的核算（一）坏账和坏账损失P83（二）“坏账准备”的提取方法应提取的坏账准备金=年末各项应收款项余额之和×年末“坏账准备”余额计提比例-二、坏账准备的核算（一）坏账和坏账损失P83（二）“1271.设置账户—“坏账准备”（四）坏账损失准备的核算“坏账准备”（资产备抵账户）

核销坏账损失计提坏账准备余额：已提未用的坏账准备1.设置账户—“坏账准备”（四）坏账损失准备的核算“坏账准备1282.账务处理（1）计提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备（2）核销坏账损失时借：坏账准备贷：应收利息等2.账务处理（1）计提坏账准备时借：资产减值损失（2）核销坏129(3)已核销的坏账后又收回借:应收利息贷：坏账准备借:吸收活期存款贷：应收利息(3)已核销的坏账后又收回借:应收利息借:吸收活期存130〖例1〗某行2005年末应提贷款呆账准备的贷款余额为800万元，计提比例为1%，“贷款损失准备”无期初余额。则：8000000×1%=80000元借：资产减值损失80000贷：贷款损失准备80000全额提取〖例1〗某行2005年末应提贷款呆账准备的贷款余额为80131〖例2〗2006年末应提贷款损失准备的贷款余额为900万元，计提比率1%。则：9000000×1%－80000=10000元借：资产减值损失10000贷：贷款损失准备10000贷款损失准备①80000②10000差额提取需连续登账，请多留几行。〖例2〗2006年末应提贷款损失准备的贷款余额为900万元132〖例3〗2007年5月经批准核销损失贷款100000元及应收利息15000元。借：贷款损失准备100000贷：逾期贷款100000借：坏账准备15000贷：应收利息15000〖例3〗2007年5月经批准核销损失贷款10000133贷款损失准备①80000②10000③100000余：10000贷款损失准备①80000②10000③100000余：134〖例4〗2007年末应提贷款损失准备的贷款余额为300万元，计提比率1%。借：资产减值损失40000贷：贷款损失准备40000则：3000000×1%-（-10000）=40000元差额提取〖例4〗2007年末应提贷款损失准备的贷款余额为300万元135〖例5〗2008年2月，收回在2007年5月已核销的贷款50000元及应收利息5000元。借：逾期贷款50000贷：贷款损失准备50000借：应收利息5000贷：坏账准备5000借：吸收活期存款-×单位55000贷：逾期贷款50000应收利息5000〖例5〗2008年2月，收回在2007年5月已核销的贷款5136贷款损失准备①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000贷款损失准备①80000②10000③100000余：137〖例6〗2008年末应提贷款呆账准备的贷款余额为600万元，计提比率1%。则：6000000×1%-80000=－20000元借：贷款损失准备20000贷：资产减值损失20000冲回超比例部分〖例6〗2008年末应提贷款呆账准备的贷款余额为600万138贷款损失准备①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000⑥20000余：60000贷款损失准备①80000②10000③100000余：139“贷款呆账准备”提取小结：1.全额提取无期初余额2.差额提取有期初余额贷余：补提差额借余：加提差额3.超额冲回：期初贷余大于应提金额“坏账准备”道理同上“贷款呆账准备”提取小结：1.全额提取无期初余140第五节债务重组的核算一、债务重组的概述P83（一）债务重组的意义（二）债务重组的方式二、银行的债务重组第五节债务重组的核算一、债务重组的概述P83（一）债141（一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算借：吸收活期存款

112500贷款损失准备6000坏账准备225营业外支出（差额）5775贷：逾期贷款120000应收利息4500例P85（一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算借：吸收活期存款142（二）接受非现金资产清偿债务的核算借：抵账资产

101000贷款损失准备3000坏账准备108贷：逾期贷款

100000应收利息3600

营业外收入（差额508例P85（二）接受非现金资产清偿债务的核算借：抵账资产143（二）接受非现金资产清偿债务的核算借：交易性金融资产156000

贷款损失准备

4800

坏账准备270

投资收益624

营业外支出（差额）7930

贷：逾期贷款

160000

应收利息9000

银行存款624（二）接受非现金资产清偿债务的核算借：交易性金融资产15144（三）接受将债务专为资本清偿债务的核算借：长期股权投资300196

贷款损失准备9000坏账准备405营业外支出（差额）4095贷：逾期贷款299000应收利息13500银行存款1196例P86（三）接受将债务专为资本清偿债务的核算借：长期股权投资145（四）接受修改其他债务条件清偿债务的核算借：抵债资产100000贷款损失准备7200坏账准备324营业外支出（差额）2476逾期贷款78100贷：逾期贷款180000

应收利息8100例P871.不涉及或有应收金额的核算（四）接受修改其他债务条件清偿债务的核算借：抵债资产146借：逾期贷款-债务重组267648贷款损失准备12500坏账准备1650营业外支出（差额）1202贷：逾期贷款250000应收利息33000例P882.涉及或有应收金额的核算借：逾期贷款-债务重组267648例P8147（五）接受多种方式的组合清偿债务的核算借：吸收活期存款50000抵债资产80000

长期股权投资100000贷款损失准备15000坏账准备450营业外支出（差额）3550逾期贷款60000贷：逾期贷款300000应收利息9000例89（五）接受多种方式的组合清偿债务的核算借：吸收活期存款148第五章支付结算业务第一节支付结算业务概述一、支付结算的意义和原则P93（一）支付结算的意义1.什么是支付结算第五章支付结算业务第一节支付结算业务概述一、支付结算149第五章支付结算业务2.支付结算的意义（1）有利促进和加速物资与资金的周转（2）有利减少货币发行，稳定货币流通（3）有利扩大银行资金来源（4）有利保证资金安全第五章支付结算业务2.支付结算的意义150（二）支付结算的原则P931.恪守信用，履约付款2.谁的钱进谁的账，由谁支配3.银行不垫款二、结算纪律和责任（一）结算纪律（单位和个人、银行）（二）结算责任（单位和个人、银行）（二）支付结算的原则P931.恪守信用，履约付款二、结算151三、支付结算业务的种类票据（支票、本票、银行汇票、商业汇票）信用卡结算凭证（汇兑、委托收款、托收承付）三、支付结算业务的种类票据（支票、本票、银行汇票、信用卡结算152同城支票（10天）异地通用汇兑银行汇票（1个月）商业汇票（6个月）托收承付信用卡委托收款银行本票（2个月）同城支票（10天）异地通用汇兑银行汇票（1个月）商业汇票（6153第二节票据结算业务的核算汇兑功能结算功能融资功能信用功能支付功能票据的功能第二节票据结算业务的核算汇兑功能结算功能融资功能信用功能154票据出票人付款人收款人转让承兑人被背书人背书人保证人基本当事人非基本当事人票据出票人付款人收款人转让承兑人被背书人背书人155银行会计学丁元霖复习ppt课件156银行会计学丁元霖复习ppt课件157第二节票据结算业务的核算一、支票结算业务的核算（一）概述1.什么是支票P952.支票的种类普通支票－划线专用支票（现金支票、转账支票）3.支票的适用性第二节票据结算业务的核算一、支票结算业务的核算（一）概述158（二）支票结算业务的主要规定P95/1-8点（三）支票结算业务的核算1.持票人（收款人）和出票人（付款人）在同一银行开户的核算（1）银行受理持票人送交支票的核算（二）支票结算业务的主要规定（三）支票结算业务的核算159业务手续：持票人填制一式三联进账单连同支票解存银行。进账单①盖章后退持票人②作转账贷方传票③给收款人的收账通知P97银行按规定进行审核P96/1-8业务手续：持票人填制一式三联进账单连同支票解存银行。进账单①160（2）银行受理出票人送交支票的核算借：吸收活期存款—付款人户贷：吸收活期存款—收款人户账务处理：业务手续：同（1）P97。1.持票人（收款人）和出票人（付款人）在同一银行开户的核算（2）银行受理出票人送交支票的核算借：吸收活期存款—付款人户1612.持票人和出票人不在同一银行的核算①持票人开户行的核算（1）持票人（收款人）开户行受理持票人送交支票的核算银行收到持票人解入的支票及进账单后，按规定进行审查，并及时提出交换。2.持票人和出票人不在同一银行的核算①持票人开162支票同城交换至付款人开户行提出交换时：P98借：存放中央银行款项贷：其它应付款—约时进账户支票同城交换至付款人开户行提出交换时：P98借：存放中央银行163退票时间过后，以第②联进账单作转账贷方传票进行转账。借：其它应付款—约时进账户贷：吸收活期存款—收款人户如发生退票如何处理：借：其它应付款—约时进账户贷：存放中央银行款项退票时间过后，以第②联进账单作转账贷方传票进行164②出票人开户行的核算P98收到交换提入的支票，审核无误，以转支作借方传票进行转账。借：吸收活期存款—付款人户贷：存放中央银行款项②出票人开户行的核算P98收到交换提入的支票，165支票结算业务流程图支票结算业务流程图166③支票流程图—逆汇票据流向资金流向持票人开户行出票人持票人出票人开户行解行交换付款通知③支票流程图—逆汇票据流向资金流向持票人开户行出票人持票人出167③支票流程图—顺汇出票人开户行收款人出票人收款人开户行委托付款交换收账通知票据流向资金流向③支票流程图—顺汇出票人开户行收款人出票人收款人开户行委托付168持票人开户行出票人持票人出票人开户行解行交换付款通知进账单③或支票存根支票正本进账单①进账单②凭证留存情况持票人开户行出票人持票人出票人开户行解行交换付款通知进账单③169（2）出票人（付款人）开户行受理出票人送交支票的核算P99①出票人开户行的核算出票人填制一式三联进账单连同支票委托银行付款，银行审查无误后以支票作借方传票转账，将两联进账单提出交换。借：吸收活期存款—付款人户贷：存放中央银行款项（2）出票人（付款人）开户行受理出票人送交支票的核算P99①170②收款人开户行的核算收到交换提入的两联进账单，审核无误，以第②联作贷方传票进行转账，以第①联作收账通知交收款人。借：存放中央银行款项贷：吸收活期存款—收款人户②收款人开户行的核算收到交换提入的两联进账单，171二、银行本票结算业务的核算P99（一）概述（二）银行本票结算业务的主要规定1.什么是银行本票2.银行本票的种类—不定额本票3.银行本票的适用性（同一票据交换区域）二、银行本票结算业务的核算P99（一）概述（二）银行本票结172（三）银行本票结算业务的核算1.出票行签发银行本票的核算申请人提交“银行本票申请书”银行审核无误，签发“银行本票”。银行本票申请书①存根联（申请人留存）②转账借方传票③转账贷方传票（三）银行本票结算业务的核算1.出票行签发银行本票的核算173①卡片账（存银行）②本票正联（交申请人）借：吸收活期存款—申请人户（库存现金）贷：开出本票不定额本票①卡片账（存银行）②本票正联（交申请人）借：吸收活期存款—申174开出本票（负债类）签发本票兑付或向中央银行清算资金余额：已签发未兑付的本票P101开出本票（负债类）签发本票兑付或向中央银行清算资金余额：已签1752.银行本票付款的核算（1）代理付款行支付本票票款的核算收到客户提交的本票正联及3联进账单后，经审核无误。进账单①③盖章后退持票人②作转账贷方传票本票同城交换至出票行2.银行本票付款的核算（1）代理付款行支付本票票款的核算176借：存放中央银行款项贷：吸收活期存款—收款单位（2）出票行支付本票票款的核算审核无误，以本票作借方传票。借：开出本票贷：吸收活期存款—×单位

（库存现金）借：存放中央银行款项（2）出票行支付本票票款的核算审核无误，1773.银行本票结清的核算出票行收到交换提入的银行本票后，经核对无误，办理转账。借：开出本票贷：存放中央银行款项3.银行本票结清的核算出票行收到交换提入的银1784.银行本票流程图申请人开户行收款人本票申请人收款人开户行①申请出票并付款⑤同城交换④解行同时收款②签发本票③支付⑥办理清算4.银行本票流程图申请人开户行收款人本票申请人收款人开户行①179三、银行汇票结算业务的核算P103（一）概述（二）银行汇票结算业务的主要规定P103/1-81.什么是银行汇票2.银行汇票的适用性（异地）三、银行汇票结算业务的核算P103（一）概述（二）银行汇180（三）银行汇票结算业务的核算P1041.出票行签发银行汇票的核算申请人提交“银行汇票申请书”，银行审核无误，签发“银行汇票”。银行汇票申请书①存根联（申请人留存）②转账借方传票③转账贷方传票P104（三）银行汇票结算业务的核算P1041.出票行签发银行汇票的181银行汇票①卡片账（银行留存）④多余款收账通知（银行留存）③解讫通知②汇票交申请人P104借：吸收活期存款—申请人户（库存现金）贷：汇出汇款（出票金额）银行汇票①卡片账（银行留存）④多余款收账通知（银行留存）③解182汇出汇款（负债类）受理汇出汇款委托清算汇出汇款资金余额：已办理汇款手续，尚未清算资金P104汇出汇款（负债类）受理汇出汇款委托清算汇出汇款资金余额：已办1832.银行汇票付款的核算P105（1）代理付款行支付在本行开户的持票人票款收到客户提交的银行汇票、解讫通知及进账单后，经审核无误。2.银行汇票付款的核算P105（1）代理付款行支184银行汇票③解讫通知随联行报单寄出票行②汇票（作借方传票附件）借：联行往账贷：吸收活期存款—收款单位银行汇票③解讫通知随联行报单寄出票行②汇票（作借方传票附件）185（2）代理付款行支付未在本行开户的持票人票款有关手续P105借：联行往账贷：应解汇款借：应解汇款贷：库存现金（2）代理付款行支付未在本行开户的持票人票款有关手186应解汇款（负债类）收到待解付的款项或临时存款将款项解付给收款人或退回款项时余额：已收入但尚未解付或退回的款项P106应解汇款（负债类）收到待解付的款项或临时存款将款项解付给收款1873.银行汇票结清的核算P106出票行收到代理付款行寄来的联行报单及③解讫通知后，经核对无误，办理转账。（1）全额付款（实际结算金额等于出票金额）借：汇出汇款(出票金额)贷：联行来账3.银行汇票结清的核算P106出票行收到代理188（2）有多余款（实际结算金额小于出票金额）借:汇出汇款（出票金额）贷:联行来账（实际结算金额）吸收活期存款-×单位（多余款）（其他应付款）（2）有多余款（实际结算金额小于出票金额）借:汇出汇款（出1894.银行汇票流程图申请人开户行收款人汇票申请人收款人开户行①申请出票并付款⑤异地联行往来④解行同时收款②签发汇票③异地支付⑥结清汇出汇款4.银行汇票流程图申请人开户行收款人汇票申请人收款人开户行①190（一）概述（二）商业汇票结算业务的主要规定四、商业汇票结算业务的核算P1071.什么是商业汇票2.商业汇票的分类3.商业汇票的适用性（通用）银行承兑汇票商业承兑汇票（一）概述（二）商业汇票结算业务的主要规定四、商业汇票结算业191（三）商业承兑汇票结算业务的核算提示:商业承兑汇票完全是商业信用基础上的票据活动。银行受理商业承兑汇票业务只是代收款单位向付款单位收取到期票款，银行作委托收款处理。（三）商业承兑汇票结算业务的核算提示:商业承兑汇票完全是商业192商业承兑汇票的收款人应对将要到期的商业承兑汇票匡算至付款人开户行的邮程，提前向开户行办理委托。1.持票人开户行受理汇票收到客户提交的“委托收款凭证”一式5联及商业承兑汇票，审核无误，将“委托收款凭证”③-⑤及商业承兑汇票寄（交换）至付款人开户行。—登记发出委托收款登记簿，无分录。商业承兑汇票的收款人应对将要到期的商业承兑汇1932.付款人开户行收到汇票的核算（1）付款人账户足够支付借：吸收活期存款—付款人户贷：联行往账(存放中央银行款项)同时将联行报单及“委托收款凭证”④联寄（交换）至托收行。2.付款人开户行收到汇票的核算（1）付款人账户足够支付借：吸1943.持票人开户行收到划回票款或退票的核算（2）付款人账户不足支付办理相关手续后，将托收凭证退回托收行。—无分录3.持票人开户行收到划回票款或退票的核算（2）付款人账户不足195（2）收到退票办妥相关手续，将凭证退回委托人。借：联行来账(存放中央银行款项)贷：吸收活期存款—收款单位（1）收到划回票款—销记发出委托收款登记簿，无分录。（2）收到退票办妥相关手续，将凭证退回委托人。借：联行来账(1964.商业承兑汇票流程图收款人开户行付款人收款人付款人开户行②委托收款⑤划付款项或退票④通知付款⑥通知收款或退票①收(付)款人签发,付款人承兑③寄交委托凭证4.商业承兑汇票流程图收款人开户行付款人收款人付款人开户行②197（四）银行承兑汇票结算业务的核算1.银行承兑商业汇票的核算商业汇票一经银行承兑，银行即承担了到期付款的责任。提示:付款人持银行承兑汇票及银行承兑协议向银行信贷部门申请承兑。（四）银行承兑汇票结算业务的核算1.银行承兑商业汇票的核算商198承兑手续费=票面金额×5‰0借：吸收活期存款—申请人户贷：手续费及佣金收入2.持票人开户行受理银行承兑汇票的核算—登记发出委托收款登记簿，无分录。承兑手续费=票面金额×5‰0借：吸收活期存款—申请人户2.持1993.承兑银行于汇票到期日的核算借：吸收活期存款—申请人户（逾期贷款）贷：应解汇款4.承兑银行支付票款的核算借：应解汇款贷：联行往账(存放中央银行款项)3.承兑银行于汇票到期日的核算借：吸收活期存款—申请人户4.200借：联行来账(存放中央银行款项)贷：吸收活期存款—收款单位5.持票人开户行收到划回票款借：联行来账(存放中央银行款项)5.持票人开户行收到划回票款2016.银行承兑汇票流程图承兑行收款人付款人（承兑申请人）收款人开户行①申请承兑⑤寄交委托凭证④委托收款②承兑③支付⑥转账备付⑦划转票款⑧通知收款6.银行承兑汇票流程图承兑行收款人付款人（承兑申请人）收款人202第三节其他结算业务的核算一、信用卡结算业务的核算P111（一）概述1.什么是信用卡2.信用卡的分类3.信用卡的适用范围（二）信用卡结算业务的主要规定P111/1-5第三节其他结算业务的核算一、信用卡结算业务的核算P1203（三）信用卡结算业务的核算P1121.信用卡开户发卡的核算借：吸收活期存款—申请人户（库存现金等）贷：吸收信用卡存款-单位（个人）贷：手续费及佣金收入〖例〗P112（三）信用卡结算业务的核算P1121.信用卡开户发卡的核算2042.信用卡续存的核算借：吸收活期存款—申请人户（库存现金等）贷：吸收信用卡存款—单位（个人）2.信用卡续存的核算借：吸收活期存款—申请人户2053.信用卡购物消费(付款)的核算（1）特约单位开户行的核算P113①特约单位和持卡人在同一银行开户②特约单位和持卡