出口货物退税的计算及税务处理

精品文档-下载后可编辑出口货物退税的计算及税务处理目前，我国的出口货物税收政策分为三种形式，即出口退税并免税、出口免税但不退税、出口不免税也不退税。出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。我国《出口货物退(免)税管理办法》规定了两种退税计算办法，第一种是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外(工)贸企业。

一、“免、抵、退”税的税务处理

[例1]某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为9％。2022年8月购进原材料一批，准予抵扣的进项税额为68万元，货物已验收入库。本月内销货物不含税销售价格为300万元。本月出口货物的销售额折合人民币400万元。“应交税金――应交增值税(进项税额)”账户月初余额17万元。则该企业当期的“免、抵、退”税额的计算及税务处理如下：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=400x(17％-9％)－0=32(万元)

当期应纳税额=300x17％-(68-32)－17=-2(万元)

出口货物“免、抵、退”税额=400x9％-0=36(万元)

按规定，当期期末留抵额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵额：2(万元)

当期免抵税额=当期免抵退税额～当期应退税额

=36-2=34(万元)

借：主营业务成本

32000

贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出)

320000

借：应交税金――应交增值税

(出口抵减内销货物进项税)

360000

贷：应交税金――应交增值税(出口退税)

360000

借：应收补贴款

20000

贷：应交税金――交增值税(出口退税)

20000

【例2】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2022年8月购进原材料一批，准予抵扣的进项税额为17万元，货物已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元。本月内销货物不含税销售价格为100万元。本月出口货物的销售额折合人民币150万元。上月末留抵额10万元。则该企业当期的“免、抵、退”税额的计算及税务处理如下：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额：免税进口料件计税价格×(出口货物征税率一出口货物退税率)

=100x(17％-13％)=4(万元)

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=150x(17％-13％)－4

=2(万元)

当期应纳税额=100x17％-(17-2)－10=-8(万元)

当期免抵退税额=150x13％-100x13％=6．5(万元)

按规定，当期期末留抵额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额=6．5(万元)

当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=6．5-6．5=0

8月末留抵下期继续抵扣税额=8-6．5=1．5(万元)

借：主营业务成本

20000

贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出)

20000

借：应交税金――应交增值税

(出口抵减内销货物进项税)

150000

贷：应交税金――应交增值税(出口退税)

150000

借：应收补贴款

65000

贷：应交税金――应交增值税(出口退税)

65000

“应交税金――应交增值税(进项税额)”账户月末余额1．5万元，下月继续抵扣。

二、“先征后退”的税务处理

外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货物的同时也支付了生产经营该商品的企业已交纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。

[例3]某外贸企业出口货物征税率为13％，退税率为6％。2022年8月出口收购的货物销售额折合人民币300万元。内销货物总额为400万元，款项已存入银行。购进货物一批，可抵扣进项税额为102万元，货物已验收入库。相关计算及税务处理如下：

出口货物征税率=300x13％=39(万元)

出口货物退税率=300x6％=18(万元)

应计入企业成本的税额=39-18=21(万元)

借：应收账款

3390000

贷：主营业务收入

3000000

应交税金――应交增值税(销项税)

390000

借：应收补贴款

180000

贷：应交税金――应交增值税(出