课件 施工企业特色科目报表项目列示

施工企业财务报表的编制1．财务报表编制前注意事项2．施工企业特色科目报表项目列示1.合同取得成本科目合同取得成本减值准备科目3.合同负债科目目录施工企业特色科目报表项目列示2.合同履约成本科目合同履约成本减值准备科目4.合同结算/合同资产科目合同资产减值准备科目CONTENTS合同取得成本科目：本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。发生合同取得成本：借：销售费用

贷：合同取得成本借：合同取得成本贷：银行存款等科目摊销合同取得成本：一、合同取得成本、合同取得成本减值准备科目报表项目列示合同取得成本减值准备科目：本科目核算企业与合同取得成本有关的资产的减值准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同取得成本的减值准备。与合同取得成本有关的资产发生减值：借：资产减值损失

贷：合同取得成本减值准备转回合同取得成本减值准备：借：合同取得成本减值准备

贷：资产减值损失一、合同取得成本、合同取得成本减值准备科目报表项目列示一、合同取得成本、合同取得成本减值准备科目报表项目列示合同取得成本、合同取得成本减值准备科目报表项目列示：

（1）“合同取得成本”科目期末余额减去“合同取得成本减值准备”科目期末余额后净额列示；

（2）按照其流动性在财务报表列报至“其他流动资产”项目（初始确认时摊销期限不超过1年或1个正常营业周期的）或“其他非流动资产”项目（初始确认时摊销期限在1年或1个正常营业周期以上的）。初始确认时摊销期限在1年以上，列示于其他非流动资产项目：30－3＝27万元合同取得成本合同取得成本减值准备本期摊销：10万期末余额：3万本期计提：3万期末余额：30万本期发生：40万合同履约成本科目：本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。工程发生合同履约成本：借：合同履约成本——工程施工（结转）

贷：合同履约成本——工程施工（材料费等成本项目）借：合同履约成本——工程施工（材料费等成本项目）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等科目工程竣工，对冲合同履约成本明细账户：资产负债表日，摊销合同履约成本，结转合同成本：借：主营业务成本

贷：合同履约成本——工程施工（结转）二、合同履约成本、合同履约成本减值准备科目报表项目列示合同履约成本减值准备科目：本科目核算与合同履约成本有关的资产的减值准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同履约成本减值准备。与合同履约成本有关的资产发生减值：借：资产减值损失

贷：合同履约成本减值准备转回已计提的合同履约成本减值准备：借：合同履约成本减值准备

贷：资产减值损失二、合同履约成本、合同履约成本减值准备科目报表项目列示二、合同履约成本、合同履约成本减值准备科目报表项目列示合同履约成本、合同履约成本减值准备科目报表项目列示：（1）“合同履约成本”科目期末余额减去“合同履约成本减值准备”科目期末余额后净额列示；（2）若合同履约进度按照投入法中的“成本法”计算，“合同履约成本”科目减去“合同履约成本减值准备”科目后无余额。（3）若合同履约进度按照“产出法”计算，“合同履约成本”科目减去“合同履约成本减值准备”科目后可能会存在余额。（4）存在的期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本，按照其流动性在财务报表列报至“存货”（初始确认时摊销期限不超过1年或1个正常营业周期的）或“其他非流动资产”项目（初始确认时摊销期限在1年或1个正常营业周期以上的）。产出法下，摊销期限不超过1年，列示于存货项目：30－5＝25万元合同履约成本合同履约成本减值准备本期结转：870万期末余额：5万本期计提：5万期末余额：30万本期归集：900万三、合同负债会计科目报表项目列示合同负债科目：本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。收到发包方预付款：借：合同负债——预收款项——预收工程款贷：应收账款——应收工程款——应收工程款借：银行存款贷：合同负债——预收款项——预收工程款合同负债项目报表列示：

（1）合同负债项目根据“合同负债”明细科目的期末余额填列。

（2）同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为贷方余额的，根据其流动性，在合同负债项目或其他非流动负债项目填列。发包方自工程计量款中实际扣还预付款：合同结算/合同资产科目：本科目核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。此科目下设置“合同结算——价款结算”明细科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算——收入结转”明细科目反映按履约进度结转的收入金额。本科目期末借方余额，反映已履行履约义务确认收入尚未结算的金额；本科目期末贷方余额，反映已结算尚未履行履约义务确认收入的金额。收到发包方批复计价：借：合同结算/合同资产——收入结转

贷：主营业务收入借：应收账款——应收工程款—应收工程款

贷：合同结算/合同资产——价款结算

应交税费——待转销项税额资产负债表日，结转合同收入：四、合同结算/合同资产、合同资产减值准备科目报表项目列示工程竣工，对冲合同结算/合同资产明细账户：借：合同结算/合同资产——价款结算

贷：合同结算/合同资产——收入结转四、合同结算/合同资产、合同资产减值准备科目报表项目列示合同资产减值准备科目：本科目核算合同资产的减值准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的合同资产减值准备。合同资产发生减值：借：合同资产减值准备

贷：信用减值损失借：信用减值损失

贷：合同资产减值准备转回已计提的合同资产减值准备：四、合同结算/合同资产、合同资产减值准备科目报表项目列示合同负债、合同资产项目净额列示：（1）同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，根据其流动性，在合同资产项目或其他非流动资产项目填列。（2）同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为贷方余额的，根据其流动性，在合同负债项目或其他非流动负债项目填列。合同负债合同结算/合同资产本期预收：30万本期收入结转：970万期末余额：50万本期价款结算：920万期末余额：30万合同资产项目50万元合同负债项目30万元同一合同净额列示，该部分金额将在下一年内结算：合同资产项目20万元。施工企业特色科目报表项目列示合同取得成本本讲回顾

合同取得成本减值准备净额列示其他流动资产其他非流动资产合同负债合同履约成本减值准备净额列示存货其他非流动资产合同结算/合同资产借方余额合同资产其他非流动负债贷方余额合同负债其他非流动资产合同履约成本同一合同：净额列示课后作业合同负债合同结算/合同资产本期预收：60万本期收入结转：970万期末余额：50万本