税法学课件-税收程序法

税收征收管理法11.1征管法概论11.2税务管理11.3税款征收11.4

税务检查11.5

税务违法处理11.1征管法概论11.1.1征管法的概念及制定11.1.2征管法的立法目的11.1.3征管法的适用范围11.1.4征管法的遵守主体11.1.1征管法的概念及制定

税收征收管理法是有关税收征收管理等方面的法律规范的总称，包括《征管法》及其实施细则和《发票管理办法》等法律文件，以及刑法中有关涉税犯罪等规定，其核心内容是《征管法》。

《征管法》于1992年9月第七届全国人大会常委会第二十七次会议通过，1993年1月起施行，1995年2月第八届全国人大常委会第十二次会议修正。2001年4月，第九届全国人大常委会第二十一次会议通过了修订后的《征管法》并于2001年5月起施行。2002年9月，国务院又修订颁布了《税收征管法实施细则》。11.1.2征管法的立法目的

《征管法》第一条规定：“为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。”此条规定对《征管法》的立法目的作了高度概括。12.1.2.1

加强税收征收管理12.1.2.2

规范税收征收和缴纳行为

12.1.2.3 保障国家税收收入12.1.2.4 保护纳税人的合法权益12.1.2.5

促进经济发展和社会进步11.1.3征管法的适用范围

《征管法》第二条规定：“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。”这就明确界定了《征管法》的适用范围。

我国税收的征收机关有税务、海关、财政等部门，税务机关征收各种工商税收，海关征收关税。《征管法》只适用于由税务机关征收的各种税收的征收管理。11.1.4征管法的遵守主体11.1.4.1

税务行政主体——税务机关

《征管法》第五条规定：“国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。”第十四条规定：“税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立并向社会公告的税务机构。”上述规定既明确了税收征管的行政主体，也明确了征管法的遵守主体

11.1.4.2税务行政管理相对人——纳税人、扣缴义务人和其他有关单位11.1.4.3

有关单位和部门12.2税务管理11.2.1税务登记11.2.2账证管理11.2.3

纳税申报11.2.1税务登记

税务登记，又称纳税登记，是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。税务登记是税务管理工作的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明。建立税务登记制度，便于税务机关掌握和控制经济税源，对纳税人履行纳税义务的情况进行监督和管理；同时也有利于增强纳税人依法纳税的观念，保护纳税人的合法权益。

税务登记分为开业登记、变更登记、注销登记、停业与复业登记4种。11.2.2账证管理

账证管理是“账簿、凭证管理”的简称，是指税务机关对纳税单位的账簿和凭证进行监督管理的一项法律制度。为保证纳税人真实记录其经营活动，客观反映有关纳税的信息资料，防止纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，《征管法》对账簿和凭证的管理作了严格、明确的规定。11.2.3

纳税申报

纳税申报是指纳税人在发生法定纳税义务后按照税法或税务机关规定的期限和内容，向主管税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。它既是纳税人履行纳税义务的法定程序，又是税务机关核定应征税款和填写纳税凭证的主要依据。

通过纳税申报，有利于纳税人正确计算应纳税款，防止错缴漏缴，便于税务机关掌握税源变化和纳税人的纳税情况，对强化以法治税、监控经济税源、加强征收管理、保证税

款及时足额征收入库等方面，都具有十分重要的作用。

《征管法》规定，纳税人、扣缴义务人可以直接办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或其他方式办理纳税申报。总体上，可以分为直接申报和特殊申报两大类。11.3税款征收11.3.1税款征收的概念11.3.2税款征收的方式11.3.3税款征收的措施11.3.1税款征收的概念

税款征收是国家税务机关依照税收法律、法规规定将纳税人应缴纳的税款组织征收入库的一系列

活动的总称。税款征收是税收征收管理工作的中

心环节,它既是纳税人依法履行纳税义务的重要体现，也是税收征管工作的目的和归宿。其含义为：一是税务机关是税款征收的主体，在税款征收过

程中必须依据法律行使自己的执法权并承担相应

的义务和责任；二是纳税人或扣缴义务人是纳税

主体或税款扣缴主体，应当严格按照税收相关法

律、法规中有关纳税期限的规定，按期缴纳税款。11.3.2税款征收的方式

税款征收的方式是指税务机关依照税法规定和纳税人生产经营、财务管理情况，以及便于征收和保证国家税款及时足额入库的原则，而采取的具体组织税款入库的方法。根据《征管法》及其实施细则的规定，税款征收的方式主要有以下三种：11.3.2.1

查账征收11.3.2.2

核定征收11.3.2.3

代扣代缴、代收代缴征收12.3.3税款征收的措施

强化行政执法是税务机关进行税款征收和纳税人依法纳税的重要保证，对维护税收法纪和保障税款及时足额入库等具有重要的作用。《征管法》等法规对税款征收中的行政措施和程序，主要作了如下规定：■11.3.3.1加收滞纳金■11.3.3.2核定应纳税额■11.3.3.3调整计税金额■11.3.3.4税收保证措施■11.3.3.5税收保全措施■11.3.3.6税收强制执行措施■11.3.3.7出境结清税款■11.3.3.8减税免税管理■11.3.3.9税款退还与追征11.3.3.10税款征收的其他规定11.4

税务检查11.4.1税务检查的概念11.4.2税务检查的内容与形式

11.4.3征纳双方在税务检查中的权利和义务11.4.4税务检查的特殊措施与手段11.4.1税务检查的概念

税务检查是税务机关根据税收法律、行政法规的规定对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行监督、审查和处理的总称。11.4.2税务检查的内容与形式11.4.2.1

税务检查的内容

税务检查的内容主要包括两个方面：一方面是检查纳税人履行纳税义务情况，这是税务检查的核心内容。具体包括：检查纳税人和扣缴义务人执行国家税收政策法令的情况；检查纳税人和扣缴义务人与纳税有关的生产经营和经济核算的情况等。另一方面，是检查税务机关和税务人员执行税收征管法律制度的情况。11.4.2.2

税务检查的种类和形式

按税务检查的目的、检查对象的来源和检查内容的范围，税务检查可分重点检查、专项检查、分类性检查、集中性检查和临时性检查。11.4.3征纳双方在税务检查中的权利和义务11.4.3.1税务机关在税务检查中的权利和义务1.税务机关在税务检查中的权利（1）账证检查权。是指税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料以及扣缴义务人代扣、代收税款账簿、记账凭证和有关资料。税务机关行使该项职权，必要时经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人和扣缴义务人以前会计年度

的账簿、记账凭证、报表和其它有关资料调回税务机关检查。（2）场地检查权。是指税务机关有权到纳税人的生产经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或其它财产，检查扣缴义务人与代扣、代收税款有关的经营情况。（3）责成提供资料权。是指税务机关有权责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣、代收税款有关的文件、证明材料和有关资料。（4）询问权。是指税务机关有权查询、访问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣、代收税款有关的问题和情况。（5）交通邮政检查权。是指税务机关有权到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构，检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或其它财产的有关单据、凭证和有关资料。（6）存款账户检查权。2.税务机关在税务检查中的义务税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。税务机关对集贸市场及集中经营业户进行检查时，可以使用统一的税务检查通知书。此外，税务机关及税务人员在检查中还有一些相关性的要求，如税务机关派出税务人员进行检查时，应当在两人以上；税务检查人员与被检查人有亲属、利害关系情形时，应当回避；税务机关查询所获得资料，不得用于税收以外的用途等。11.4.3.2纳税人、扣缴义务人在税务检查中的权利和义务11.4.3.3其他有关单位在税务检查中的义务11.4.4税务检查的特殊措施与手段11.4.4.1

税务检查的特殊措施

税务机关对从事生产经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照《征管法》规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。11.4.4.2

税务检查的取证手段

《征管法》中规定，税务机关检查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。但应注意的是，上述5种取证手段只能在检查税务违法案件时使用，不是对所有的税务检查对象都适用。11.5

税务违法处理11.5.1纳税人的税务违法处理11.5.2税务人员税务违法处理11.5.1纳税人的税务违法处理

纳税人的税务违法行政处理是指税务机关对纳税人和扣缴义务人违反税收法律制度而又达不到司法机关立案标准的行为所给予的处罚。1.违反税务管理行为的处理2.欠税行为的处理3.偷税行为的处理4.骗税行为的处理5.抗税行为的处理6.其他税务违法行为的处理11.5.1.2税务违法司法处理

税务违法司法处理是指司法机关对纳税人和扣缴义务人违反税收法律及有关法律达到其立案标准的行为所给予的刑事制裁。目前，在我国一般由各级人民法院经济法庭代为受理，并行使税务司法职能。根据《征管法》、《刑法》等法律规定，纳税人税务违法的司法处理主要有以下几个方面：1.直接妨害税款征收的犯罪（1）偷税罪。（2）抗税罪。（3）逃税罪。（4）骗税罪。2.妨害发票管理的犯罪3.其他税务违法犯罪11.5.2税务人员税务违法处理

税务人员税务违法的行政处理，由税务机关的监察部门按其税务违纪违法的情节轻重及其影响大小，可分别给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除等8种纪律处分；也可以采用经济处罚，如停发奖金、一次性罚款、减发工资等。党员税务干部，还应包括党纪处分。

对立案侦察的税务人员违法案件，若触犯刑律的，税务机关应移送司法机关处理；同时在移送前，

应给予开除处分。本章小结

●税收征收管理是国家税务机关依据税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过法定法的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政行为。《征管法》是税收征管中征纳双方所依据的最主要的法律，其遵守主体是税务机关、纳税人、扣缴义务人和其他有关单位以及有关单位和部门。

●税务管理也称税收基础管理，是整个税收征管工作的基础环节，

是税款征收的前提，主要包括税务登记、账证管理和纳税申报等内容。

●税款征收是税