第3章成本会计要素费用的归集和分配课件

1第三章要素费用的归集和分配主要要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配1第三章主要要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造1第三章费用在各种产品以及期间费用

之间的归集和分配

本章重点：

1.材料等要素费用的归集和分配2.辅助生产费用的归集和分配3.制造费用的归集和分配4.生产损失的核算22023/8/14第三章费用在各种产品以及期间费用

之间的归集和分配2第一节要素费用的归集和分配

3在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。第一节要素费用的归集和分配3一、材料费用的归集和分配4材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分一、材料费用的归集和分配4材料费用包括企业在生产经营过程中实45直接费用：产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本（1）选择合理的分配标准；间接费用分配的程序：（2）计算分配标准量；（3）计算费用分配率；要素费用分配的程序：（4）计算各受益对象应负担的费用；（5）编制费用分配表。一、材料费用的归集和分配5直接费用：产品生产过程发生的生产费用，能直接认定（1）选择56一、材料费用的归集和分配1.选择合理的分配标准费用分配标准主要有：成果类如产品重量、体积、产量等定额类如定额消耗量、定额工时等消耗类如生产工时、机器工时等2.计算费用分配率费用分配率＝待分配费用总和分配标准总量3.计算各受益对象应负担的费用某对象应分配的费用＝该对象的分配标准量×费用分配率

4.编制费用分配表费用分配表登记成本费用明细账的直接依据6一、材料费用的归集和分配1.选择合理的分配标准费用分配标6一、材料费用的归集和分配7

对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作

借：管理费用1000贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。一、材料费用的归集和分配7对于单一用途的材料7一、材料费用的归集和分配

8重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量一、材料费用的归集和分配8重量分配法：分配率材料8一、材料费用的归集和分配9定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量一、材料费用的归集和分配9定额耗用量比例分配法：1.计算各9一、材料费用的归集和分配102.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率一、材料费用的归集和分配102.计算原材料消耗量分配率原材10一、材料费用的归集和分配114.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。一、材料费用的归集和分配114.计算各产品应分配的原材料实11一、材料费用的归集和分配

12定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额一、材料费用的归集和分配12定额费用比例分配法：12一、材料费用的归集和分配132.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率一、材料费用的归集和分配132.计算原材料费用分配率原材料13一、材料费用的归集和分配

14【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。一、材料费用的归集和分配14【例题】某企业某月生14二、动力费用的归集和分配15外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。一般通过“应付账款”账户核算在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。二、动力费用的归集和分配15外购动力费用是指向外单位购买的电15二、动力费用的归集和分配16各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。二、动力费用的归集和分配16各车间、部门的动力用电和16二、动力费用的归集和分配

17【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？二、动力费用的归集和分配17【例题】某企业20017二、动力费用的归集和分配

18参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品20800--乙产品11700贷：应付账款32500二、动力费用的归集和分配18参考答案甲、乙产品动力费分配率18三、职工薪酬的归集和分配19职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。三、职工薪酬的归集和分配19职工薪酬是指企业为获取职工提供服1920（一）职工薪酬核算中常见的原始记录和凭证：考情记录工资卡考勤簿考勤卡工作量记录工作通知单三、职工薪酬的归集和分配工序进程单工作班产量记录见教材31页对人员对产品对班组20（一）职工薪酬核算中常见的原始记录和凭证：考情记录工资卡20

21（二）职工薪酬的计算常见的职工薪酬计算方法有两种：计时工资制度和计件工资制度。三、职工薪酬的归集和分配缺勤工资=缺勤日数×日工资率×扣款比例1.计时工资计算

（1）工资标准一般的日薪制和月薪制两种，月薪制得计算又可以分两种计算方式：扣除缺勤工资：应付计时工资=月标准工资+津贴+奖金+加班工资-缺勤工资实际出勤工资：应付计时工资=实际出勤日数×日工资率+津贴+奖金21（二）职工薪酬的计算三、职工薪酬的归集和分配21

（2）日工资率的计算可以按以下方法计算(a)按每月平均工作30天计算：日工资率=月标准工资/30（b）按每月平均工作20.83天计算：(即：［365-52×2-11］/12=20.83)日工资率=月标准工资/20.83三、职工薪酬的归集和分配【说明】日工资的两种方法结合月薪的两种计算方法就会产生四种不同的工资计算方法，采用不同的方法对工资的核算也会产生不同的影响。思考：结合教材34页的案例2-4，分析，哪种方式计算的工资最高，哪一种方式计算的工资最低，并说明不同的薪酬计算方法所计算的结果差异产生的原因。（2）日工资率的计算可以按以下方法计算(a)按每月平均

(1)按每月平均工作30天计算：日工资率=1046/30=34.87

应扣缺勤工资=34.87×(2×20%+5)=188.28

（3）缺勤日数确定：(a)按30天计算日工资率的，缺勤期间的节假日应计算在缺勤日数内；（b）按20.83天计算日工资率的，缺勤期间的节假日不计算在缺勤日数内；例：某职工月标准工资1046元，各种工资性津贴460元，8月份请病假2天，事假5天(含双休日2天)，当月奖金120元。病假扣款比例20%，事假不计工资。应付工资=1046+460+120-188.28=1437.72(2)按每月平均工作20.83天计算：日工资率=1046/20.83=50.22

应扣缺勤工资=50.22×(2×20%+5-2)=170.75应付工资=1046+460+120-170.75=1455.25三、职工薪酬的归集和分配(1)按每月平均工作30天计算：日工资率=2.计件工资计算应付计件总额=(完工产品合格品数量+料废品数量)×计件单价(1)单独作业计件工资计算例：某工人本月加工A、B两种零件。本月A零件完成合格品100件，料废品8件，工废品3件；

B零件完工合格品80件，料废品4件，工废品2件。已知：A零件计件单价8元，B零件计件单价7元。李明应得计件工资=(100+8)×8+(80+4)×7=1452元三、职工薪酬的归集和分配不包含工废产品2.计件工资计算应付计件总额=(完工产品合格品数量+料废(2)小组作业计件工资计算与分配

小组作业所得计件工资，还应按操作工的熟练程度和实际操作时间在组员之间分配。(实训2.3-资料1)例：某生产小组由4个不同级别的工人组成，共同完成一项工作任务，共得计件工资1550元。已知小组成员月标准工资和实际工作时间分别如下：工人甲：1200元，40小时；工人乙：1320元，30小时；工人丙：1560元，40小时；工人丁：1800元，20小时。姓名标准工资工资系数工作时间计件工资分配标准工资分配率计件工资分配额

工人甲

1200

1

40

40

400

工人乙

1320

1.1

30

33

330

工人丙

15601.3

40

52

520

工人丁1800

1.5

20

30

300合计

__-

130

155

10

1550三、职工薪酬的归集和分配(2)小组作业计件工资计算与分配小组作业所得（三）职工薪酬的结算

计算出应付工资，财会部门应编制“工资结算表”，计算职工的应发工资和实发工资；并按部门编制“工资结算汇总表”。实发工资=应付工资+代发款项-代扣款项工资结算汇总表见教材P37表2-13、14借：基本生产成本--第一车间29400--第二车间12900

辅助生产成本–锅炉车间2600--机修车间2520制造费用--第一车间1680--第二车间612

管理费用4824

销售费用、在建工程、研发支出

贷：应付职工薪酬-工资、福利等54536三、职工薪酬的归集和分配试一试：根据表2-14编制工资结算时和发放工资时的相关的会计分录借：应付职工薪酬54536贷：

现金(或银行存款)54536（三）职工薪酬的结算计算出应付工资，财会部门应三、职工薪酬的归集和分配27（四）职工薪酬费用的分配

工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。注意：计时工资和计件工资的差异三、职工薪酬的归集和分配27（四）职工薪酬费用的分配工资费27三、职工薪酬的归集和分配28【例题】假设上述例题，一车间生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为:甲产品10000元,乙产品4000元；甲、乙产品计时工资共计15400元。甲、乙产品生产工时分别为5600小时和3200小时。按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】工资费用分配率=15400/(5600+3200)=1.75甲产品分配工资费用=5600×1.75=9800(元)乙产品分配工资费用=3200×1.75=5600(元)三、职工薪酬的归集和分配28【例题】假设上述例题，一车间生产2829工资费用分配表的编制三、职工薪酬的归集和分配29工资费用分配表的编制三、职工薪酬的归集和分配29三、职工薪酬的归集和分配30【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品19800

—乙产品9600贷：应付职工薪酬—工资29400发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬29400

贷：库存现金29400三、职工薪酬的归集和分配30【参考答案】发放工资时，编制以下3031（五）非货币性和其他职工薪酬的分配非货币性职工薪酬应该按照非货币性资产的性质进行不同处理：自产产品固定资产无偿使用三、职工薪酬的归集和分配租赁住房无偿使用解除劳动关系的补偿31（五）非货币性和其他职工薪酬的分配自产产品固定资产无偿使3132（一）、工资总额构成（二）、工资的计算与结算（三）、工资费用的归集与分配（四）、非货币性和其他职工薪酬的分配三、职工薪酬的归集和分配总结32（一）、工资总额构成（二）、工资的计算与结算（三）、工资32四、固定资产折旧费用的归集和分配33固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。四、固定资产折旧费用的归集和分配33固定资产在长期使3334折旧费用：企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政策计提固定资产折旧费。（1）平均年限法折旧方法：（2）工作量法（3）年数总和法（一）折旧费用的计算：（4）双倍余额递减法四、固定资产折旧费用的归集和分配34折旧费用：企业可以根据实际情况，选择不同的折旧政（1）平3435下列资产不得计提折旧或摊销费用：①土地；②房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定资产；③以经营租赁方式租入的固定资产；④已提足折旧继续使用的固定资产；⑤按照规定提取更新改造资金的固定资产；⑥已在成本中一次性列支而形成的固定资产；⑦破产关停企业的固定资产；⑧已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；⑨自创或外购的商誉。四、固定资产折旧费用的归集和分配35下列资产不得计提折旧或摊销费用：四、固定资产折旧费用的归3536计算时应注意的问题：（1）本月增加的固定资产，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，下月起停止折旧。（2）折旧费通常以上月计提的折旧费为基础，加上或减去上月增、减变动的固定资产对本月折旧费的影响后计算出本月应计提的折旧费。四、固定资产折旧费用的归集和分配36计算时应注意的问题：四、固定资产折旧费用的归集和分配36固定资产折旧计算表固定资产使用部门上月份折旧额上月增加固定资产折旧额上月减少固定资产折旧额本月份应提折旧额一、基本生产车间

142500

9000

4000

147500二、辅助生产机修车间供电车间

2000018000

3000

1000

2300017000小计380003000100040000三、管理部门10000

10000合计190500120005000197500固定资产折旧计算表固定资产使用部门上月份上月增加固定资产折旧38（二）折旧费用的归集和分配计算出的折旧费用，应根据固定资产的使用地点和用途进行归集与分配，分别计入“制造费用”、“生产成本-辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等账户折旧费用制造费用销售费用四、固定资产折旧费用的归集和分配管理费用辅助生产成本生产车间销售部门管理部门辅助生产部门38（二）折旧费用的归集和分配折旧费用制造费用销售费用四、固38折旧费用分配表编制会计分录：借：制造费用147500生产成本——辅助生产成本40000管理费用10000贷：累计折旧197500折旧费用分配表编制会计分录：五、低值易耗品费用的归集和分配40低值易耗品：是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。它跟固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。由于它价值低，使用期限短，所以采用简便的方法，将其价值摊入产品成本。应设置“周转材料”账户进行核算。也可单独设置“低值易耗品”账户。五、低值易耗品费用的归集和分配40低值易耗品：是指劳动资料中4041低值易耗品的摊销费用：企业应设置“低值易耗品”账户进行核算，分别“在库”、“在用”、和“摊销”进行明细核算。可以根据实际情况，选择不同的摊销方法。（1）一次摊销法摊销的方法：（2）分期摊销法（3）五五摊销法（一）低值易耗品费用的计算：五、低值易耗品费用的归集和分配41低值易耗品的摊销费用：企业应设置“低值易耗品”账户（1）4142需要说明：（1）新会计准则中，低值易耗品的摊销方法有一次摊销法和五五摊销法，其他周转材料的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。（2）分期摊销法：领用时，将其全部价值借记“待摊费用”科目，贷记“低值易耗品”科目；分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关科目。五、低值易耗品费用的归集和分配42需要说明：五、低值易耗品费用的归集和分配42

某企业生产车间领用专用工具一批，实际成本为1300元，厂部管理部门领用办公用品一批，实际成本为1100元，该企业采用一次摊销法核算。

例1

借：制造费用1300

管理费用1100

贷：周转材料-低值易耗品2400某企业生产车间领用专用工具一批，实际成本为1300元，43A公司办公室2007年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2007年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？例2A公司办公室2007年6月2日领用一批低值易44领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品借：周转材料-低值易耗品-在用低值易耗品5000

贷：周转材料-低值易耗品-在库低易值耗品5000借：管理费用2500

贷：周转材料-低值易耗品-低值易耗品摊销2500借：管理费用2400

原材料100

贷：周转材料-低值易耗品-低值易耗品摊销2500借：周转材料-低值易耗品-低值易耗品摊销5000

贷：周转材料-低值易耗品-在用低值易耗品5000领用低值易耗品借：周转材料-低值易耗品-在用低值易耗品54546（二）低值易耗品费用的归集和分配计算出的摊销费用，应根据低值易耗品的使用用途进行归集与分配，分别计入“制造费用”、“生产成本-辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等账户摊销费用制造费用销售费用管理费用辅助生产成本生产车间销售部门管理部门辅助生产部门五、低值易耗品费用的归集和分配46（二）低值易耗品费用的归集和分配摊销费用制造费用销售费用46六、包装物费用的归集和分配47包装物：是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业应在“周转材料”账户中核算包装物，也可单独设置“包装物”科目核算。包装物数量不大的，可并入“原材料”账户核算。其摊销方法和低值易耗品相同。包装物的核算分为:1.生产过程中用包装产品作为产品组成部分2.随同产品出售而不单独计价3.随同产品出售单独计价4.出租或出借给购买单位使用六、包装物费用的归集和分配47包装物：是指为了包装本企业商品4748需要说明：下列各项不属于包装物的核算范围：（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理。六、包装物费用的归集和分配48需要说明：六、包装物费用的归集和分配48（一）收入核算同原材料的核算（二）发出核算（一）收入核算同原材料的核算（二）发出49A公司出租给购货单位包装物一批，成本为6，000元，收到租金1，000元（不含税），押金5，850元。试用五五摊销法进行核算。例6-3A公司出租给购货单位包装物一批，成本为6，000元，收50借：银行存款5，850

贷：其他应付款