财务报表涉税分析

财务报表涉税分析会计是一面镜子，会计分析是显微镜，会计监督是照妖镜，会计信息失真是哈哈镜……在税收工作中，财务报表作为主要的会计资料，是纳税评估的重要依据，是税务稽查的出发点。通过财务报表的分析，可以发现企业可能存在的涉税风财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位2.财务报表是纳税评估依托的重要数据资料《国家税务总局关于印发〈纳税评估管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕43号）第十五条规定：纳税评估可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法，主要有7种方法，其中第3种方法是：将纳税人申报数据与财务会计报表数据进财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位3.检查财务报表是税务稽查的起点《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条规定，税务机关有六项税务检查权。其中第一项：检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料；财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位4.批准企业延期缴纳税款，需要审核财务报表《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十二条规定：纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位5.确认企业具有纳税担保能力，需要审核财务报表《纳税担保试行办法》（国家税务总局令第11号）第八条规定：纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位6.判定关联企业是否存在资本弱化，需要审核财务报表《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）第七条规定：资本弱化管理是指税务机关对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。第八十六条规定，关联债资比例的具体计算方法如下：关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位《国家税务总局关于印发〈纳税人财务会计报表报送管理办法〉的通知》（国税发〔2005〕20号）第五条规定：各级税务机关对于纳税人报送的财务会计报表载明的各项数据，要与所掌握

的其他数据信息有机结合应用，切实把

死数据变成管理需要的活信息，使之在

审核审批、纳税评估、行业分析、税源

监控、税务稽查、税收收入预测和辅助

决策等各项工作中最大限度地发挥作用。财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位2012年7月26日至27日,全国税务系统深化税收征管改革工作会议在安徽省合肥市召开。会议指出,深化税收征管改革，构建现代化税收征管体系，重点是做好五方面工作、加强三项建设、完善一个机制。做好五方面工作：纳税服务、分析监控、纳税评估、税务稽查、执法监督。分析监控：以数据信息的采集和应用为重点，切实加强税收风险分析监控。改进风险分析手段，加强风险分析应用。加强税务管理信息化建设：加强数据管理，财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位《湖南省国家税务局关于规范纳税人财务报表报送有关事项的公告》（湖南省国家税务局文件公告〔2012〕6

号）为了减轻纳税人负担，引导和帮助纳税人防范和控

制税务风险，规范了纳税人财务会计报表报送相关事项：一是不同类型纳税人应按照国家统一的会计制度的规定选择适用的财务会计报表类型，并按规定要求报送财务会计报表。二是明确了有关项目的填报口径。纳税人应按照国家统一会计制度的规定真实、准确、完整地填写财务会计报表各项内容。三是明确了报送原则。纳税人同一属期财务会计报表只报送一次，原则上不需要重复报送。财务报表分析（二）资产负债表分析资产负债表的项目分析货币资金：与应交税费对比，分析纳税能力。短期投资：如果期末比期初大幅减少，应关注投资收益是否确认。财务报表分析（二）资产负债表分析

资产负债表的项目分析

3.应收账款增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度，防范隐瞒收入。应收账款如发生大幅下降应分析：核销的应收账款是否向主管税务机关申

报；是否进行过债务重组，债务人是否

存在财务困难，重组损失是否向主管税

务机关申报。应收账款如发生大幅上升应分析：企业是否在税收优惠期结束之前集中开财务报表分析（二）资产负债表分析

资产负债表的项目分析

3.应收账款增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度，防范隐瞒收入。应收账款如发生大幅下降应分析：核销的应收账款是否向主管税务机关申

报；是否进行过债务重组，债务人是否

存在财务困难，重组损失是否向主管税

务机关申报。应收账款如发生大幅上升应分析：企业是否在税收优惠期结束之前集中开财务报表分析（二）资产负债表分析4.其他应收款：如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要检查其他应收款明细账。注意关注以下问题：关联方占用资金（关联方借款）；个人股东挪用企业借款；利用其他应收款隐匿收入

。财务报表分析（二）资产负债表分析

5.存货在正常情况下，存货发生额与税负率呈反向变动。存货发生大额下降，当期税负率应提高；存货发生大额上升，当期税负率应下降。如企业税负与存货呈同向变动时，则企业可能存在虚抵进项或销售未申报行为。用库存商品账户的贷方发生额与利润表上的营业成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品可能有视同销售的用财务报表分析（二）资产负债表分析6.固定资产、累计折旧、固定资产清理在建工程（不动产）领用了本企业产品，如果是自产或者委托加工的，是否按视同销售

确认了销项税额；如果是外购的，是否作进项

转出。属于应征增值税范围对外出售的固定资产，是否未按相应办法计缴税金；外购的非生产用或不动产固定资产，是否错误地抵扣了进项税额。固定资产折旧年限是否符合规定，加速财务报表分析（二）资产负债表分析7.在建工程、无形资产、长期待摊费用在建工程是否及时结转固定资产。土地使用权的核算是否正确。无形资产的摊销是否正确。长期待摊费用是否正确摊销。财务报表分析（二）资产负债表分析

8.开发支出是否将不属于（新产品、新技术、新工艺）“三新”的研发支出，列入“三新”研发支出项目。是否将应当予以资本化的开发支出，费用化列入研究支出。财务报表分析（二）资产负债表分析9.应付账款、其他应付款及预收款项（1）3年以上未支付的应付账款，是否并入应纳税所得额征税。债务人的债务重组收益，是否确认为所得。逾期的包装物押金，是否确认为营业外收入和增值税销项税额。是否利用往来账隐瞒收入。计入其他应付款的价外费用是否计算了增值税。财务报表分析（二）资产负债表分析应付职工薪酬：关注对应的税收政策的扣除标准。递延收益：关注与财政性资金税收政策的关系。财务报表分析（二）资产负债表分析主要涉税指标：流动比率：流动比率＝流动资产÷流动负债×100%资产负债率：资产负债率=负债总额÷资产总额×100%这两个指标分析企业的偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收财务报表分析（二）资产负债表分析主要涉税指标3.资产利润率：资产利润率＝利润总额÷平均资产总额×100%该指标用于反映平均资产的获利能力，表明了企业资产利用的综合效果。类似

的还有资产净利润率（资金报酬率）。财务报表分析（三）利润表分析1.利润表的项目分析（1）营业收入①营业收入的变动趋势要结合资产负债表中固定资产 规模、应收应付账款的增减变动，现金流量表中“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”等因素综合分析。②对符合税法视同销售规定但会计不确认收入的业务，是否进行纳税调整。财务报表分析（三）利润表分析1.利润表的项目分析（2）营业成本与营业税金及附加结合营业收入的变动比例进行分析，

正常情况应同向等比例变动。否则可能

存在隐瞒收入或多转成本的问题，重点

抓住营业成本的形成。具体的现象包括

成本计算方法的改变、单位成本的虚高、结转数量不配比等。财务报表分析（三）利润表分析1.利润表的项目分析（3）期间费用期间费用如果波动较大，需要分析：——是否有关联交易？——是否有虚报费用？——是否将应计成本的计入期间费用。财务报表分析（三）利润表分析1.利润表的项目分析（4）投资收益①结合资产负债中“短期投资”、

“长期债券投资”和“长期股权投资”项目进行分析。②结合现金流量表中“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现

金 ”和“取得投资收益收到的现金

”

进行分析。财务报表分析（三）利润表分析1.利润表的项目分析营业外收入①注意结合现金流量表中“收到的与其他经营活动有关的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”进行分析。②关注政府补助的税收调整。营业外支出注意检查营业外支出明细账，关注营业外支出中的纳税调整项目财务报表分析（三）利润表分析2.利润表的指标分析营业收入变动率营业成本变动率销售（管理、财务）费用变动率营业外收入变动率营业外支出变动率财务报表分析（四）现金流量表分析现金净流量与短期偿债能力的变化现金净流量增加，表明企业短期偿债能力增强，财务状况得到改善。现金净流量过大，表明企业未能有效利用这部分资金。现金流入量的结构与企业的长期稳定经营活动产生的现金流量越多，企业发展的稳定性也就越强。投资活动和筹资活动所产生的现金流量都是辅助性的，如果这一部分现金财务报表分析（四）现金流量表分析3.主要项目的分析如果“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”和“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”与营业收入和营业成本的金额相当，则说明企