企业主要经济业务的核算上

第四章企业主要经济业务的核算第一页，共四十三页。制造业企业主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容包括筹资业务、投资业务和日常经营业务。第二页，共四十三页。第一节筹资业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本及其增值负债业务内容1.接受所有者投入子资本

2.向债权人借款

第三页，共四十三页。

二、筹资业务核算的账户设置

根据筹资业务的内容，一般要设置“实收资本”、“资本公积”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等账户进行核算。

（一）实收资本账户1.实收资本的含义

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。第四页，共四十三页。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分第五页，共四十三页。

3.实收资本入账价值的确定货币资金投资：按实际收到的货币资金的金额入账。非货币资产投资：以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。第六页，共四十三页。

4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本第七页，共四十三页。

（2）核算举例：

例5-1企业接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款2000000

贷：实收资本2000000

例5-2企业接受投资者的设备投资，确定的价值为100000元。

借：固定资产100000贷：实收资本100000第八页，共四十三页。

例5-3企业接受投资者的土地使用权投资，经双方确认的价值为3600000元。借：无形资产3600000贷：实收资本3600000第九页，共四十三页。

（二）资本公积账户1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分；所有权归属于所有投资者，是所有者权益的重要组成部分；其形成的主要原因是由于我国采用注册资本制度，无法将其直接以实收资本（或股本）的名义上入账。它实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。第十页，共四十三页。

2.资本公积的来源

投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分；直接计入资本公积的利得和损失。

3.资本公积的用途转增资本金等。第十一页，共四十三页。4.资本公积的核算（1）账户设置（“资本溢价”、“其他资本公积”）实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）第十二页，共四十三页。

（2）核算举例：

例5-4

企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000第十三页，共四十三页。

例5-5经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。

借：资本公积200000贷：实收资本200000

第十四页，共四十三页。

（三）短期借款账户1.短期借款的含义是企业为了满足生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入，偿还期在1年以内（含1年）的各种借款。用途：如购买材料、偿付债务等。第十五页，共四十三页。

2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量取得时，按借款借据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

第十六页，共四十三页。

※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

利息支付方式及账务处理方法（P72）①按月支付，或金额不大。直接记入本月或支付时的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。第十七页，共四十三页。3.短期借款的核算方法（1）账户设置

（涉及的损益类账户“财务费用”见P73）

短期借款预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。第十八页，共四十三页。

（2）核算举例：

例5-6企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000

例5-7确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500第十九页，共四十三页。

例5-8-1（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：预提费用5000

※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）

两个月共预提10000元。至此计预提12500元。例5-8-2支付4、5、6月利息。借：预提费用12500贷：银行存款12500第二十页，共四十三页。【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000

（二）长期借款账户1.长期借款的基本含义是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年以上的各种借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。第二十一页，共四十三页。

2.长期借款本金及利息的确认与计量

（1）本金的确认与计量

按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。第二十二页，共四十三页。

3.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息第二十三页，共四十三页。（2）核算举例：

例5-10

为购建一条新的生产线（工期2年），企业05年1月借入期限为3年，到期一次还本付息的借款5000000元。借：在建工程400000贷：长期借款400000例5-11借款利率为8%，计算05年应付长期借款利息。

借：银行存款5000000贷：长期借款5000000

第二十四页，共四十三页。

例5-12

承前例，07年归还长期借款本息（07年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000第二十五页，共四十三页。第二节购进业务的核算一、固定资产购入业务的核算

（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命超过一个会计年度。

固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。第二十六页，共四十三页。

（二）企业取得固定资产入账价值的确定

1.建造固定资产价值的确定

对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。

2.购置固定资产价值的确定（P78）

对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。第二十七页，共四十三页。（三）固定资产的核算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。第二十八页，共四十三页。

2.核算举例：

例5-13企业购入一台不需要安装的设备，买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项用银行存款支付，设备当即投入使用。增值税不可以抵扣，则：借：固定资产148250贷：银行存款148250增值税可以抵扣，则：借：固定资产127000应交税费-应交增值税（进项税额）21250贷：银行存款148250第二十九页，共四十三页。

例5-14企业购入一台需要安装的设备，买价480000元，税费81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。

借：在建工程566600贷：银行存款566600※发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。第三十页，共四十三页。

例5-15承前例，企业的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22800元。

借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800第三十一页，共四十三页。

例5-16承前例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。

借：固定资产601400贷：在建工程601400※该工程总成本为：566600＋34800＝601400

第三十二页，共四十三页。

例5-17购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。

①赊购时：借：固定资产1172000贷：应付账款1172000

②实际付款（1240000）时：借：固定资产68000应付账款1172000贷：银行存款1240000※1240000－1172000＝68000（元）第三十三页，共四十三页。二、材料采购业务的核算（一）材料采购业务的内容为保证生产任务的正常进行，企业需要购进生产产品所需的各种原材料。这里的原材料是指企业购入或从其他来源取得的、直接用于制造产品并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。

第三十四页，共四十三页。原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋采购费用第三十五页，共四十三页。（二）材料采购业务核算的账户设置在途物资应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途物资原材料预付账款应付账款(票据)第三十六页，共四十三页。

（三）材料采购业务的账务处理

【例4-3】兴隆公司月初无在途材料，本月发生如下材料采购业务：（1）从外地C公司采购甲材料，买价200000元，发生运杂费2000元，发票账单已经到达，货款和运费已经通过银行支付，但材料尚未到达。

借：在途物资202000贷：银行存款202000第三十七页，共四十三页。（2）上述从外地C公司采购的甲材料，运达企业并验收入库。

借：原材料202000贷：在途物资202000第三十八页，共四十三页。

借：原材料350000贷：银行存款350000

（3）从本地购入乙材料7000千克，单价50元，买价共计350000元，材料已经验收入库，发票账单同时收到，货款已通过银行支付。第三十九页，共四十三页。（4）根据合同从外地D公司采购甲材料1000千克，已经到达并验收入库，但发票账单尚未到达，货款尚未支付。月末，发票账单仍未到达，该批材料的合同单价为100元，总价款为100000元。

借：原材料100000贷：应付账款100000第四十页，共四十三页。

借：预付账款15000贷：银行存款