汇总纳税企业所得税政策解析及申报表填写课件

汇总纳税企业所得税基本政策及申报表填写(A109000、A109010)1汇总纳税企业所得税121.跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税政策要点（A109000）2.企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配政策要点（A109010）3.跨地区汇总纳税企业所得税汇算清缴填报案例21.跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税政策要点（A13主表A100000汇总纳税栏次3主表A100000汇总纳税栏次4A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表行次项目金额1一、总机构实际应纳所得税额A100000第31行2减：境外所得应纳所得税额A100000第29行3加：境外所得抵免所得税额A100000第30行4二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税（1-2+3）境内所得税

5三、本年累计已预分、已分摊所得税（6+7+8+9）

6（一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额根据缴款书确认7（二）总机构已分摊所得税额根据预缴分配表确认8（三）财政集中已分配所得税额根据预缴分配表确认9（四）总机构所属分支机构已分摊所得税额根据预缴分配表确认10其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额根据预缴分配表确认

11四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（4-5）

12（一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×25%）

13（二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（11×25%）

14（三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×50%）

15其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额

16五、总机构境外所得抵免后的应纳所得税额（2-3）境外所得应纳税额

17六、总机构本年应补（退）的所得税额（12+13+15+16）由总机构申报入库金额

4A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细51.1一般规定

1.1.1非法人营业机构汇总缴纳企业所得税企业所得税法第五十条：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

实施条例第一百二十五条：企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。

51.1一般规定1.1.1非法人营业机构汇总6

1.1.2具体文件规定

第一层面：对中央企业和跨省、自治区、直辖市和计划单列市的汇总纳税企业财政分配划分，政策依据：1.财政部、国家税务总局、中国人民银行财预【2012】40号2.国家税务总局公告【2012】057号3.国税函【2010】第156号

国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知

第二层面：对上述以外的汇总纳税企业（主要指省内总、分支机构），政策依据：1.苏财预【2014】68号2.苏国税函【2014】48号1.1一般规定61.1.2具体文件规定1.1一般规定7

1.2.1适用跨地区汇总纳税方式的总、分机构范围

居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。汇总纳税企业在境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。（具体名单参见国家税务总局公告【2012】057号）铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。1.2关键要点71.2.1适用跨地区汇总纳税方式的总、分机构范围18

1.2.1适用跨地区汇总纳税方式的总、分机构范围

总机构设立具有主体生产经营职能的部门（非本办法第四条规定的二级分支机构），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。

纳税人填报2014版《年度纳税申报表》时，总机构独立生产经营部门年度预缴税额填报在A109000《跨地区汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》第10行“其中：总机构独立生产经营部门已分摊的所得税额”。总机构独立生产经营部门分摊本年应补退的所得税额填报在表A109000第15行“其中：总机构独立生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额”。同时，总机构独立生产经营部门视同二级分支机构，分摊缴纳税款的计算信息在A109010《企业所得税汇总纳税分支机构所得分配表》进行填报。1.2关键要点81.2.1适用跨地区汇总纳税方式的总、分机构范围19

1.2.2总机构所得税汇算清缴报送的申报资料

总机构需要报送资料：

1.企业所得税年度纳税申报表

2.年度财务报表

3.汇总纳税企业分支机构所得税分配表

4.各分支机构的年度财务报表。→总机构计算所属分支机构下一年度所得税分摊比例的依据分支机构需要报送资料：

1.企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）外，

2.经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表

3.分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）。→核对分支机构所得税分配额与预缴实际入库额

【57号公告第十一条规定】1.2关键要点91.2.2总机构所得税汇算清缴报送的申报资料1.2关10

1.2.3总机构管理的建筑项目部所在地预分所得税额

建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

1.2.4跨地区汇总纳税分支机构变化后续管理

依据《国家税务总局关于贯彻落实《国务院关于取消非行政许可审批事项的决定》的通知

》税总发〔2015〕74号

和《国家税务总局关于3项企业所得税事项取消审批后加强后续管理的公告（国家税务总局公告2015年第6号）》的规定。

1.2关键要点101.2.3总机构管理的建筑项目部所在地预分所得税11

1.2.4跨地区汇总纳税分支机构变化后续管理

收入全额归属中央的企业（本条简称中央企业）所属二级及二级以下分支机构名单发生变化的，按照以下规定分别向其主管税务机关报送相关资料：

中央企业所属二级分支机构名单发生变化的，中央企业总机构应将调整后情况及分支机构变化情况报送主管税务机关。

中央企业新增二级及以下分支机构的，二级分支机构应将营业执照和总机构出具的其为二级或二级以下分支机构证明文件，在报送企业所得税预缴申报表时，附送其主管税务机关。

新增的三级及以下分支机构，应将营业执照和总机构出具的其为三级或三级以下分支机构证明文件，报送其主管税务机关。

中央企业撤销（注销）二级及以下分支机构的，被撤销分支机构应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》规定办理注销手续。二级分支机构应将撤销（注销）二级及以下分支机构情况报送其主管税务机关。

主管税务机关应根据中央企业二级及以下分支机构变更备案情况，及时调整完善税收管理信息。

1.2关键要点111.2.4跨地区汇总纳税分支机构变化后续管理12

1.2.4跨地区汇总纳税分支机构变化后续管理

（二）汇总纳税企业改变组织结构

汇总纳税企业改变组织结构的，总机构和相关二级分支机构应于组织结构改变后30日内，将组织结构变更情况报告主管税务机关。总机构所在省税务局按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第二十九条规定，将汇总纳税企业组织结构变更情况上传至企业所得税汇总纳税信息管理系统。

废止国家税务总局公告2012年第57号第二十四条第三款“汇总纳税企业以后年度改变组织结构的，该分支机构应按本办法第二十三条规定报送相关证据，分支机构所在地主管税务机关重新进行审核鉴定”的规定。

1.2关键要点121.2.4跨地区汇总纳税分支机构变化后续管理1.13

1.3.1分支机构未按税款分配数额预缴所得税的法律责任

存在被税务机关出发的风险：《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告【2012】第057号)第八条明确，总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每月或季度终了后15日内就地申报预缴。总机构应将本期企业应纳所得税额的另外50%部分，按照各分支机构应分摊的比例，在各分支机构之间进行分摊，并及时通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额就地申报预缴。分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主管税务机关应按照《征收管理法》的有关规定对其处罚，并将处罚结果通知总机构所在地主管税务机关。1.3风险环节131.3.1分支机构未按税款分配数额预缴所得税的法14

1.3.2未按规定报送分支机构所得税分配表的法律责任存在被税务机关出发的风险：

《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告【2012】第057号)第十二条明确，分支机构未按规定报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表，分支机构所在地主管税务机关应责成该分支机构在申报期内报送，同时提请总机构所在地主管税务机关督促总机构按照规定提供上述分配表；分支机构在申报期内不提供的，由分支机构所在地主管税务机关对分支机构按照《征收管理法》的有关规定予以处罚；属于总机构未向分支机构提供分配表的，分支机构所在地主管税务机关还应提请总机构所在地主管税务机关对总机构按照《征收管理法》的有关规定予以处罚。1.3风险环节141.3.2未按规定报送分支机构所得税分配表的法律15

1.

总机构用于分摊的本年度应纳所得税，应先减除总机构境外所得实际应纳税额，据此作为总机构用于分摊的本年实际应纳所得税。2.若总机构年度中间发生分摊比例变化的，以最后一次预缴申报的分摊比例分摊总、分支机构本年应补（退）的所得税。3.总机构本年累计实际已预缴的所得税额

包括本年预缴已分摊的所得税以及总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额。1.4（A109000）表单风险指引151.总机构用于分摊的本年度应纳所得税，应先减除162.企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配政策要点（A109010）162.企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配政策要点17

2.1.1总分机构应纳所得税额分摊计算比例

汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中央国库或退库。具体的税款缴库或退库程序按照财预〔2012〕40号文件第五条等相关规定执行。

总机构按以下公式计算分摊税款：总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％

分支机构按以下公式计算分摊税款：所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％2.1关键要点172.1.1总分机构应纳所得税额分摊计算比例2.118A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表税款所属期间：年月日至年月日总机构名称（盖章）:金额单位:元（列至角分）总机构纳税人识别号应纳所得税额总机构分摊所得税额总机构财政集中分配所得税额分支机构分摊所得税额

=A109000第11行“总机构本年应补（退）的所得税额”=A109000第12行“总机构分摊本年应补（退）的所得税额”=A109000第13行“财政集中分配本年应补（退）的所得税额”=A109000第14行“总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额”分支机构情况分支机构纳税人识别号分支机构名称三项因素分配

比例分配所得税额营业收入职工薪酬资产总额

合计—

18A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表税款19

2.1.1总分机构应纳所得税额分摊计算比例

填报2014年版《企业所得税年度纳税申报表》时，上述“汇总纳税企业当期应纳所得税额”=表A100000第31行“实际应纳所得税额”—表A100000第29行“境外所得应纳所得税额”+表A100000第30行“境外所得抵免所得税额”某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例

总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式如下：某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30

一个纳税年度内，总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师审计确认的数据不一致的，不作调整。2.1关键要点192.1.1总分机构应纳所得税额分摊计算比例2.120

2.1.2总分机构处于不同税率地区的税款分配

对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。2.1关键要点202.1.2总分机构处于不同税率地区的税款分配2.21

2.1.3二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税的

（一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

（二）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

（三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。

（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。

（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。2.1关键要点212.1.3二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税的22

1.应纳所得税额应填报总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税总额，即表A1090000第11行。2.除年度中间总机构所属分支机构发生注销、合并重组等原因调整分配比例情形外，分支机构的分配比例应与汇算清缴所属年度的预计申报时的分配比例一致。2.2（A109010）表单风险指引221.应纳所得税额应填报总机构本年度应分摊的应补（233.跨地区汇总纳税企业所得税汇算清缴填报案例233.跨地区汇总纳税企业所得税汇算清缴填报案例24

某省总机构A总公司主要从事某产品的生产、销售，在南京、杭州分别设有B分公司、C分公司，总、分机构企业所得税适用税率均为25%。2014年A总公司汇总计算的第一季度至第四季度的实际利润额均为40000000元。2014年度企业所得税汇算清缴时，A总公司汇总计算的实际应纳所得税额为42000000（表A100000第31行）2013年度A总公司以及A总公司具有主体生产经营职能的部门（以下简称A总公司主体生产经营部门）、B分公司、C分公司的营业收入、职工薪酬、资产总额如下：3.1案例机构名称营业收入职工薪酬资产总额A总公司3000000008000000400000000其中：A总公司主体生产经营部门2000000004000000300000000

B分公司60000000200000050000000C分公司40000000100000010000000分支机构小计30000000700000036000000024某省总机构A总公司主要从事某产品的生产、销售，在251.计算分支机构企业所得税分摊比例A总公司按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.3。（1）A总公司主体生产经营部门分摊比例=（200000000/300000000）*0.35+（4000000/7000000）*0.35+（300000000/360000000）*0.3=68.33%（2）B公司分摊比例=21.17%（3）C公司分摊比例=10.50%一般情况下，上述的分摊比例一经确定，既用于A总公司本年度企业所得税预缴申报，还用于其本年度企业所得税汇算清缴。若纳税年度中间因发生撤销分支机构，或者因重组以及总机构内部结构调整等原因引起总机构所属分支机构发生变化的，应按照57号公告的规定重新计算分摊比例。2.企业所得税预缴纳税申报A总分公司汇总计算每个季度应预缴企业所得税=40000000*0.25=10000000元A总公司本年累计应预缴的企业所得税=10000000*4=400000000元3.1案例251.计算分支机构企业所得税分摊比例3.1案26（1）A总公司季度预缴纳税申报分摊的企业所得税①每个季度就地预缴的企业所得税=10000000*25%=2500000元每个季度财政集中分配的企业所得税=10000000*25%=2500000元②本年累计分摊预缴的企业所得税=2500000*4=10000000元本年财政集中分配的企业所得税=2500000*4=10000000元（2）A总公司所属各分机构每个季度分摊的企业所得税=10000000*50%=5000000元

各分支机构本年累计的企业所得税=5000000*4=20000000元①

A总公司主体生产经营部门每个季度分摊的企业所得税=5000000*68.33%=3416500元A总公司主体生产经营部门本年累计分摊预缴的企业所得税=13666000元。②B分公司每个季度应分摊的企业所得税=5000000*21.17%=1058500元B分公司本年累计分摊预缴的企业所得税=4234000元③C分公司每个季度应分摊的企业所得税=5000000*10.50%=525000元C分公司本年累计分摊预缴的企业所得税=2100000元。3.1案例26（1）A总公司季度预缴纳税申报分摊的企业所得税3.1案例273.企业所得税年度汇算清缴（1）A总公司汇总计算的实际应纳所得税额=42000000元（表A10000