视同销售课件

视同销售1.视同销售1.

视同销售的概念视同销售的内容会计处理的分类及依据例题讲解会计处理及纳税调整2.

视同销售的概念视同销售的内容会计处理的分类及依据例题讲解会一、视同销售的概念所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但是纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算，视同销售是税法概念，而不是会计概念。3.一、视同销售的概念所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但

二、视同销售的内容

《所得税实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。4.

二、视同销售的内容

《所得税实施条例》第二十五条规定，企业关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知国税发[2009]31号

第七条企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。5.关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知国视同发生应税行为

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税：①离婚财产分割；②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；③无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，发生的自建行为；6.视同发生应税行为6.三、会计处理的分类及依据

确认收入不确认收入非货币性资产交换投资完成了利益实现过程会导致所有者权益增加表现为一种消耗，会导致所有者权益减少偿债集资职工福利利润分配捐赠赞助广告样品7.三、会计处理的分类及依据

确认收入不确认收入非货币性资产交换

【例】甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名（生产工人100，管理人员60，销售人员40），20×9年2月，公司以其生产的成本为8000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11000元，乙公司适用的增值税率为17％。8.【例】甲公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名（生

发放福利：借：应付职工薪酬——非货币性福利257.4

贷：主营业务收入220

应交税费——应交增值税(销项税额)37.4

借：主营业务成本160

贷：库存商品1609.发放福利：9.期末分配福利费：

借：生产成本128.7

管理费用77.22

销售费用51.48

贷：应付职工薪酬——非货币性福利257.4

10.期末分配福利费：10.

【例】甲公司为一家生产彩电的企业，20×9年2月，公司以其生产的单位成本为8000元的液晶彩电10台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11000元，乙公司适用的增值税率为17％。11.11.会计处理：借：营业外支出 9.87

贷：库存商品8

应交税费——应交增值税（销项税额）1.8712.会计处理：12.借：营业外支出9.87④贷：银行存款 9.87①

借：银行存款12.87⑤

贷：主营业务收入11应交税费——应交增值税（销项税额）1.87②借：主营业务成本8贷：库存商品8③

④=②+

③主营业务收入-主营业务成本=

⑤-①

13.借：营业外支出9.87企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函[2008]828号

税法进一步明确“视同销售”问题14.税法进一步明确“视同销售”问题14.四、例题分析综合案例1

某公司为居民企业纳税人，2013年实现销售收入1400万元，税前会计利润是800万元，有关视同销售业务如下：（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务；（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校；（3）中秋节外购一批商品发给本企业职工作为节日福利，买价10万元，增值税进项税1.7万元取得了增值税专用发票；（4）在促销活动中将自产商品作为奖品发放给客户，累计10件；已知商品的单位成本是2400元，市场单位售价4000元，假设除上述资料外无其他纳税调整事项，公司适用的所得税率是25%，计算该公司2013年应交所得税额。15.四、例题分析综合案例115.（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务借：应付账款50

贷：主营业务收入40

应交税费——应交增值税（销项税额）6.8

营业外收入——重组收益3.2

借：主营业务成本24

贷：库存商品24

税务处理：与会计处理无差异，不调整16.（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务税务处理（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校借：营业外支出6.16

贷：库存商品4.8

应交税费--应交增值税（销项税额）1.36

税务处理：纳税调增收入8万元，成本4.8万元；纳税调增6.16万元。17.（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校税务处理：纳税调（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价10万元，增值税进项税1.7万元（直接发放）借：应付职工薪酬——非货币性福利11.7

贷：银行存款11.7税务处理：纳税调增收入10万元，调增成本10万元18.（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价10万元（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价10万元，增值税进项税1.7万元（库存状态发放）借：应付职工薪酬——非货币性福利11.7

贷：库存商品10

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7税务处理：纳税调增收入10万元，调增成本10万元19.（3）外购一批商品给本企业职工作为节日福利发放，买价10万元（4）为了促销将自产商品在促销活动中作为奖品发放10件；借：销售费用3.08

贷：库存商品2.4

应交税费——应交增值税（销项税额）0.68

税务处理：纳税调增收入4万元，成本2.4万元20.（4）为了促销将自产商品在促销活动中作为奖品发放10件；税务汇总计算：调增收入8+10+4=22（万元）调增成本4.8+10+2.4=17.2（万元）捐赠支出调增6.16万元应纳税所得额

=800+22-17.2+6.16=810.96（万元）应交所得税=810.96*25%=202.74（万元）21.汇总计算：21.小结：税法：无法准确判断和辨别企