会计实务存货课件

第一节存货的基本理论和规定一、概念企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。储备性存货在途物资原材料包装物低值易耗品生产性存货在产品完工产成品委托加工物资销售性存货库存商品第一节存货的基本理论和规定储备性存货在途1二、存货的初始计量采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；②仓储费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。！二、存货的初始计量采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装2取得方式入账价值外购存货购货价款+附加成本（采购费用）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。取得方式入账价值外购存货购货价款+附加成本（采购费用）自制存3外购存货入账价值=购货价款+附加成本（采购费用）进口关税和其他税金（企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等）、运费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等增值税购货方为增值税一般纳税人总成本不变，降数量，升单价购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本取得增值税专用发票：增值税不进采购成本未取得增值税专用发票：增值税进采购成本外购存货入账价值=购货价款+附加成本（采购费用）进口关税和其4例题某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。30000B.32000C.32200D.32700例题某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料6005三、存货的盘存制度（一）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对三、存货的盘存制度＋期初存货结存数本期存货－本期存货=期末存6（二）定期盘存制（periodicinventorysystem）期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果（二）定期盘存制（periodicinventorysy7永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控8四、发出存货的计价方法先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法后进先出法4存货

但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。！四、发出存货的计价方法先进先出法4存货但我国企业9

例题

例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。例题例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算10本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）个别计价法本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×811本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）先进先出法本期A商品的销售成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价12本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

180

6.5551180

1406.555917.766.55262.24

2407.1571717.76

1207.157858.887.157858.88120+262.24+858.88=1241.12=858.88（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1241.12=558.88（元）移动平均法本期A商品的销售成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价13加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加权平均法加权平均=100×6+100×7+100×8=7（元）本期A14例题某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，求月末该材料的加权平均单价？例题某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进15例题甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2009年4月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。（2）6日，发出A材料800公斤。（3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库（4）14日，发出A材料1300公斤。（5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。（6）28日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：（1）6日发出的成本；（2）14日发出的成本；（3）28日发出的成本；（4）期末结存的成本。例题甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2009年4月1日16

第二节原材料的核算一、实际成本法（一）账户设置账户名称反映内容在途物资反映企业已付款尚未验收入库的原材料的实际成本原材料反映企业材料的实际成本第二节原材料的核算账户名称反17（二）原材料的购进单料同时到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目材料到达企业并验收入库时：借：原材料贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。预付账款预付款时：材料验收入库时：借：预付账款借：原材料贷：银行存款应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（二）原材料的购进单料同时到借：原材料单到料未到借：在途物资18■料到单未到

——平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为单、料同到进行账务处理；若月底，单据仍未到达，则将存货暂估入账，不考虑增值税，到下月初用红字冲回，待单据到达时，再按正常程序处理。

月末借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款

下月初

借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款

付款或开出、承兑商业汇票后借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据按材料的暂估价值按材料的暂估价值■料到单未到按材料的暂估价值按材料的暂估价值19

例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该20

例：沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。上述材料验收入库时借：在途物资20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400借：原材料20000

贷：在途物资20000例：沿用上述资料，假设购入材料业务的发票等结算凭证21

例：沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末以18000元暂估入账下月初用红字冲回收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料18000

贷：应付账款18000借：原材料18000

贷：应付账款18000借：原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400例：沿用上述资料，若购入的材料已经运抵企业并已验收22（三）原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务支出（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料（三）原材料的发出借：生产成本（生产车间生产领用）23

例：A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售材料5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品耗用材料1000元，行政管理部门领用6000元。借：生产成本10000

制造费用2000

其他业务成本5000

在建工程6000

销售费用1000

管理费用6000

贷：原材料30000例：A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本24二、计划成本法（一）特点与适用范围

■特点存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价

■适用范围存货品种繁多、收发频繁的企业二、计划成本法25（二）账户设置账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额（二）账户设置账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实26（三）账务处理经济交易与事项账务处理材料购进单到单到（付款）

借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等材料入库

借：原材料（材料成本差异）贷：材料采购（材料成本差异）料到单未到

平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”账户，下月初用红字冲回。

月末：借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款材料领用

借：成本、费用等科目贷：原材料借：成本、费用等科目贷：材料成本差异*如果实际成本小于计划成本，则作相反会计分录。实际成本大于计划成本的情况（三）账务处理经济交易与事项账务处理材单到单到（付款）27材料成本差异率的计算本期验收入库材料的成本差异期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算，月份终了再按本月发出存货应负担的成本差异进行分摊。发出材料应负担的成本差异，必须按期（月）分摊，不得在季末或年末一次分摊。！“本月收入材料的计划成本”中不包括暂估入账的材料的计划成本。！材料成本差异率的计算本期验收入库材料的成本差异期初结存材料的28

例：朗能公司材料存货采用计划成本记账，2005年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。本月10日进货1500公斤，进价10元；20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。例：朗能公司材料存货采用计划成本记账，200291月10日进货，支付材料货款15000元（1500×10），运输费500元，材料进项税额2550元，运输费的增值税进项税额为35元（500×7%）。进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运输费为465元。

1月11日，第一批材料验收入库。借：材料采购15465

应交税费——应交增值税（进项税额）2585

贷：银行存款18050借：原材料18000

贷：材料采购15465

材料成本差异2535节约差异1月10日进货，支付材料货款15000元（1500×301月15日，车间领料2000公斤用于生产产品。借：生产成本24000

贷：原材料240001月15日，车间领料2000公斤用于生产产品。借：生311月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元（其中运费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元），进项税额合计4490元。

1月22日第二批材料验收入库。借：材料采购26930

应交税费——应交增值税（进项税额）4490

贷：银行存款31420借：原材料24000

材料成本差异2930

贷：材料采购26930超支差异若1月20日所购原材料已于22日验收入库，但发票等尚未收到，货款尚未支付，则应作何账务处理？1月20日进货，支付材料货款26000元，运费100321月25日，车间第二次领料2000公斤用于生产产品。借：生产成本24000

贷：原材料240001月25日，车间第二次领料2000公斤用于生产产品。331月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。4500－2535＋293056000＋18000＋24000本月材料成本差异率×100%==4.99%本月领用材料应负担的成本差异=（24000＋24000）×4.99%=2398借：生产成本2398

贷：材料成本差异23981月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。4500－341月20日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批原材料的计划成本为24000元。下月初用红字上上述分录冲销。下月收到相关结算凭证时，按正常程序记账。借：原材料24000

贷：应付账款——暂估应付账款24000借：原材料24000

贷：应付账款——暂估应付账款24000（详见前例，此处略）1月20日所购原材料已经验收入库，但发票等结算凭证尚35

第三节包装物及低值易耗品的核算一、概述（一）账户设置“周转材料”

——企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品

——反映包装物和低值易耗品的实际成本或计划成本

也可单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户核算。！第三节包装物及低值易耗品的核算也可单36二、包装物（一）购入包装物的核算——同原材料的购入核算例：某企业外购包装物，买价110万，增值税18.7万，款项已经支付且该包装物已经验收入库。该包装物的计划成本为100万元。借：材料采购110万应交税费——应交增值税（进项税额）18.7万贷：银行存款128.7万借：周转材料（或者“包装物”）100万材料成本差异10万贷：材料采购110万二、包装物借：材料采购37（二）领用包装物

1.生产环节领用包装物：构成产品的组成部分借：生产成本（材料成本差异）贷：周转材料----包装物（材料成本差异）（二）领用包装物借：生产成本382.随同商品出售的包装物（不单独计价）

——视同销售过程中的材料消耗借：销售费用（材料成本差异）贷：周转材料-----包装物（材料成本差异）2.随同商品出售的包装物（不单独计价）借：销售费用393.随同商品出售的包装物（单独计价）

——视同材料销售借：其他业务成本（材料成本差异）贷：周转材料------包装物（材料成本差异）！包装物销售收入确认为“其他业务收入”，并计缴增值税（销项税额）3.随同商品出售的包装物（单独计价）借：其他业务成本！包装物40

例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为300万元，所包装商品售价100万元，增值税17万元。包装物本身售价400万元，增值税68万元。借：银行存款585万贷：主营业务收入100万其他业务收入400万应交税费——应交增值税（销项税额）85万借：其他业务成本300万贷：周转材料--------包装物300万例：某企业随同产品出售而领用的包装物成本为3414.（无偿）出借包装物：为推销产品而发生借：销售费用（材料成本差异）贷：周转材料-------包装物（材料成本差异）！出借包装物金额较大时，可通过“待摊费用”等科目分次摊销。4.（无偿）出借包装物：为推销产品而发生借：销售费用！出借包42■收到出借包装物的押金■因包装物逾期未退而没收押金借：现金或银行存款贷：其他应付款！退回押金做相反会计分录借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税视同销售包装物针对没收的押金收入应交的消费税等■收到出借包装物的押金借：现金或银行存款！退回押金做相反会计43■出借包装物不能使用而报废借：原材料等贷：销售费用残料价值■出借包装物不能使用而报废借：原材料等残料价值445.（有偿）出租包装物：非主营业务借：其他业务成本（材料成本差异）贷：周转材料-------包装物（材料成本差异）！出租包装物金额较大时，可通过“待摊费用”等科目分次摊销。5.（有偿）出租包装物：非主营业务借：其他业务成本！出租包装45■收到出租包装物的租金借：现金或银行存款贷：其他业务收入■收到出租包装物的租金借：现金或银行存款46■收到出租包装物的押金■因包装物逾期未退而没收押金借：现金或银行存款贷：其他应付款！退回押金做相反会计分录借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税视同销售包装物针对没收的押金收入应交的消费税等■收到出租包装物的押金借：现金或银行存款！退回押金做相反会计47■出租包装物不能使用而报废借：原材料等贷：其他业务成本残料价值■出租包装物不能使用而报废借：原材料等残料价值48三、低值易耗品例：A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。三、低值易耗品49（1）领用低值易耗品

借：周转材料---低值易耗品－在用5000

贷：周转材料---低值易耗品－在库5000（2）领用时摊销50%

借：管理费用2500

贷：周转材料---低值易耗品－摊销2500（3）报废时再摊销另外的50%（扣除残料）借：管理费用2400

原材料100

贷：周转材料---低值易耗品－摊销2500（4）报废该批低值易耗品借：周转材料---低值易耗品－摊销5000

贷：周转材料---低值易耗品－在用5000（1）领用低值易耗品50

第四节委托加工物资■收回后直接用于销售■收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客第四节委托加工物资委托加工51经济交易与事项账务处理发出材料

借：委托加工物质（材料成本差异）贷：原材料（材料成本差异）支付加工费、运杂费及增值税

借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税收回后继续加工

借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税）

借：委托加工物资贷：银行存款等收回物质

借：原材料、库存商品等（材料成本差异）贷：委托加工物资（材料成本差异）用于消费税抵扣受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，出售时不再交纳消费税经济交易与事项账务处理发出材料借：委托52例：非应税消费品（1）将原材料A委托外单位加工，实际成本5万元。（2）用存款支付往返运杂费1万元，加工费2万元，增值税3400元。（3）委托加工完毕，收回B材料。借：委托加工物资50000

贷：原材料—A50000借：委托加工物资30000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款33400借：原材料—B80000

贷：委托加工物资80000例：非应税消费品借：委托加工物资50000借：委托53

例：（1）某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司加工烟丝，烟叶成本1万元。（2）用8000元支付加工费。（3）支付增值税。借：委托加工物资10000

贷：原材料—烟叶10000借：委托加工物资8000

贷：银行存款8000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1360

贷：银行存款1360例：（1）某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司加54（4）支付消费税（假设消费税率为10%）（5）烟丝收回应交消费税额=10000＋80001－10%×10%=2000（元）如果收回后直接对外销售借：委托加工物资2000

贷：银行存款2000如果收回后继续加工香烟借：应交税费—应交消费税2000

贷：银行存款2000如果收回后直接对外销售借：原材料—烟丝20000

贷：委托加工物资20000如果收回后继续加工香烟借：原材料—烟丝18000

贷：委托加工物资18000（4）支付消费税（假设消费税率为10%）应交消费税额=1055

第五节存货清查的核算盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：（2）处理结果：借：原材料等借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：（2）处理结果：借：待处理财产损益借：管理费用（正常盘亏）贷：原材料等营业外支出（非常损失）其他应收款（应收赔款）原材料（残料价值）贷：待处理财产损益

购进货物发生非正常损失，存货应负担的增值税（进项税额）不得抵扣，应一并转入“待处理财产损溢”科目！自然灾害或意外事故①自然损耗产生的定额内损耗；②计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损第五节存货清查的核算盘盈（库存56（3）上述A材料盘盈经查系发料差错所致，31日批准后冲减当期管理费用。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4000

贷：管理费用4000（3）上述A材料盘盈经查系发料差错所致，31日批准后冲借：待57例：某小规模纳税企业2004年12月份在存货清查中发生下列经济业务：（1）15日，A种原材料盘盈250公斤，每公斤市场价格为16元，盘盈原因待查。（2）15日，B种原材料盘亏50公斤，每公斤成本为40元。借：原材料——A材料4000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4000借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000

贷：原材料——B材料2000例：某小规模纳税企业2004年12月份在存货清查中发生下借：58（4）上述B材料盘亏经查是材料保管员张明的过失造成，按规定由其个人赔偿1000元；另可收回残料300元；其余部分作一般经营损失处理。借：原材料300

其他应收款——张明1000

管理费用700

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000（4）上述B材料盘亏经查是材料保管员张明的过失造成，按借：原59

第六节存货期末计价（一）概述在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。■可变现净值（NetRealizableValue）□产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货的可变现净值=存货的估计售价－估计的销售费用和相关税金□用于生产的材料、在产品和自制半成品等需要加工的存货的可变现净值

=存货的估计售价－至完工估计将要发生的成本

－估计的销售费用和相关税金■成本存货的历史成本（期末存货的实际成本）第六节存货期末计价60■可变现净值中估计售价的确定以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数（1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（合同订购数量≥企业持有存货数量）；（2）如果持有存货>合同订购数量，合同量部分按合同价价格计算，超出部分的存货用一般销售价格确定；（3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。■可变现净值中估计售价的确定61■对于为生产而持有的材料（指原材料、在产品、委托加工材料等）等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本（指产成品的生产成本），则该材料应当按照成本计量。例：2005年12月31日，朗能公司库存A材料的账面价值（成本）为3000000元，市场购买价格总额为2800000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品——W机器的可变现净值高于成本。用于生产的材料存货的期末计量A材料的期末计价=3000000元用于生产的材料存货的期末计量A材料的期末计价=3000062■如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。例：2005年12月31日，朗能公司库存A材料的账面价值（成本）为1200000元，市场购买价格总额为1100000元，假设不发生其他购买费用；由于A材料市场销售价格下降，市场上用A材料生产的W机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10%。由此造成朗能公司W机器的市场销售价格总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为2800000元；将A材料加工成W机器机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。■如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成63W机器的可变现净值

A材料的可变现净值=W机器的估计售价－估计销售费用

=2700000－100000=260