成本核算原理-辅助生产费用的归集与分配PPT课件讲义

成本会计CostAccounting2023/8/72第二讲成本核算原理(三)

----辅助生产费用的归集与分配掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅助生产成本的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。学习目标2023/8/73辅助生产成本的概念；辅助生产成本的归集；辅助生产成本的分配；辅助生产成本的核算。学习内容2023/8/741、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。一、辅助生产成本核算的特点2023/8/753、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。2023/8/764、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。2023/8/77“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）二、辅助生产费用归集的核算2023/8/78辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。〕2023/8/792、辅助生产费用归集的帐务处理设置“制造费用－辅助生产”帐户

要素费用帐户辅助生产成本帐户

制造费用－辅助生产”帐户

2023/8/710

不设置“制造费用－辅助生产”帐户要素费用帐户“辅助生产成本”帐户

2023/8/711三、辅助生产费用分配的核算辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等帐户等借方。2023/8/712各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。

辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、（顺序分配法）。2023/8/713例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。

2023/8/7142023/8/715（一）直接分配法概念各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。举例2023/8/7162023/8/717其中，单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)2023/8/718（二）交互分配法1、概念需进行两次分配：（1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量

2023/8/719（2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用

2、举例2023/8/720辅助生产费用分配表

一次交互分配法

2023/8/721交互分配借：辅助生产成本－供电车间989.10

－供水车间1176.52

贷：辅助生产成本－供水车间989.10

－供电车间1176.52对外分配借：基本生产成本－甲产品4548.78

制造费用6331.26

管理费用1621.95

营业费用603.02

贷：辅助生产成本－供水车间4272.42

－供电车间8832.582023/8/722（三）代数分配法1、概念采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。2、举例以前例资料设：x＝每立方米水的成本，y＝每度电的成本则，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.2252023/8/7232023/8/724注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数5435＝4085＋1350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数10336＝9020＋1316（所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成本－供电车间1316

－供水车间1350

基本生产成本－甲产品4635

制造费用6297.8

管理费用1592.8

营业费用593.48

贷：辅助生产成本－供水车间5435.08

－供电车间103502023/8/725调整尾差：借：管理费用14.08贷：辅助生产成本－供水车间0.08

－供电车间142023/8/726（四）计划成本分配法1、概念先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用2、举例2023/8/7272023/8/728会计分录：按计划成本分配借：辅助生产成本－供电车间1200 －供水车间1440

基本生产成本－甲产品4944

制造费用6300

管理费用1536

营业费用576

贷：辅助生产成本－供水车间4956

－供电车间11040

结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用251

贷：辅助生产成本－供电车间820

－供水车间5692023/8/729（五）顺序分配法（阶梯法）概念各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。特点前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用举例（见教材）第五章辅助生产费用的核算1.辅助生产费用的归集2.辅助生产费用的分配方法第一节辅助生产费用核算的特点

一、几个相关概念

1、辅助生产工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。有的只提供一种产品或劳务（如供水、供电等），有的生产多种产品或提供多种劳务（工具、模具的制造以及机器设备的修理等）。有时也对外销售产品和劳务，但不是辅助生产的主要任务。

2、辅助生产费用

辅助生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资、制造费用等），称之为辅助生产费用。

3、辅助生产成本辅助生产车间为生产、提供一定种类和数量的产品和劳务所耗费的辅助生产费用之和（即辅助生产费用的对象化），即这种产品和劳务的辅助生产成本。

二、辅助生产费用核算的特点

归集和分配归集：按照产品或者劳务进行归集分配：按照受益对象进行分配第二节辅助生产费用归集的核算一、帐户设置辅助生产费用是通过“辅助生产成本”帐户进行归集和分配。辅助生产费用根据制造费用的核算方式分为两种方法：1.辅助车间制造费用先通过“制造费用”帐户核算，然后将其转入“辅助生产成本”明细帐。2.辅助车间制造费用不通过“制造费用（辅助生产）”明细帐核算，发生时直接计入“辅助生产成本”明细帐。

辅助车间制造费用不单独核算的理由：

A.辅助生产车间规模较小；

B.辅助生产车间制造费用较少；

C.辅助生产车间一般不对外提供产品和劳务服务。在这种情况下，辅助生产车间发生的费用直接计入“辅助生产成本”明细帐。

二、辅助生产费用归集的会计分录

1.设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况在这种情况下，辅助生产车间发生的费用计入两个帐户。

辅助生产车间直接用于生产，且专设成本项目的费用，如原材料费用、生产工人工资等，发生时计入“辅助生产成本”总帐及明细帐。辅助生产车间间接生产费用以及未专设成本项目的费用，发生时先计入“制造费用（辅助生产）”帐户，待月末根据制造费用分配表转入“辅助生产成本”帐户。

会计分录如下：（1）借：辅助生产成本—车间贷：原材料应付工资应付福利费等

（2）借：制造费用—辅助车间贷：原材料应付工资累计折旧银行存款待摊费用预提费用

（3）分配结转制造费用借：辅助生产成本贷：制造费用－辅助生产2.不设置“制造费用（辅助生产）”帐户的情况辅助生产车间发生的费用全部计入“辅助生产成本”总帐和明细帐。会计分录如下：借：辅助生产成本—车间贷：原材料应付帐款应付工资应付福利费累计折旧银行存款待摊费用预提费用第三节辅助生产费用分配的核算辅助车间为基本生产车间和管理部门等提供产品、劳务等服务，需要按受益量多少在各受益单位进行分配，从“辅助生产成本”帐户转出，计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等帐户。分配后，“辅助生产成本”帐户无余额。辅助生产成本的分配有四种方法:

1.直接分配法

2.一次交互分配法

3.代数分配法

4.按计划成本分配法注意掌握各种方法的计算、适用范围和优缺点一、直接分配法1、定义：辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位，辅助车间之间相互提供劳务不予分配。2、计算

辅助车间费用分配率（单位成本）=

该辅助车间待分配费用该辅助车间提供劳务总量+其他辅助车间劳务耗用量某部门所分配的辅助生产费用

=该部门接受辅助生产的劳务量×辅助生产费用分配率(单位成本)例题解析，参见教材49页

3、优缺点

优点：分配手续简单缺点：辅助车间之间不分配，影响分配结果的准确性适用范围：辅助车间之间相互提供劳务较少，不进行交互分配辅助生产成本和产品成本影响不大的企业。

二、交互分配法1、步骤：分两个阶段进行分配，又称二次分配法。a.第一次交互分配，即对内分配，只在各辅助生产车间之间进行分配，对其他受益部门暂不分配。b.第二次交互分配，即对外分配，实质就是直接分配法。

2、计算a.第一次分配

辅助车间之间进行分配，不对基本生产和管理部门等进行分配。

公式如下：辅助车间费用分配率=

该辅助车间交互分配前待分配费用该辅助车间提供劳务总量

b.对外分配阶段以交互分配后的实际费用对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。注意：需要计算待分配费用。

第一次交互分配后的实际费用=

交互分配前交互分配交互分配＋－的实际费用转入费用转出费用某辅助车间对外费用分配率（单位成本）=该辅助车间交互分配后实际费用

该辅助车间对外提供的劳务总量例题解析，参见教材51页3、交互分配法评价优点：分配结果比直接分配法更为准确缺点：

A.分配结果不够准确，工作量较大；

B.在二级核算情况下，会影响成本核算及时性。三、代数分配法

建立多元一次方程式求得辅助生产单位成本，然后对所有受益单位分配辅助生产费用。

X：每立方米水的成本

Y：每度电成本则：4085+6000Y=82600X9020+20000X=46000Y计算得：X=0.0658Y=0.225

供电车间供水车间供电车间20000×0.0658=1316供水车间6000×0.225=1350甲产品耗用20600×0.225=4635基本车间耗用16000×0.22541000×0.0658=3600=2697.80厂部耗用2400×0.22516000×0.0658=540=1052.80销售机构耗用211368.40供电车间原成本9020元加上分得水费1316元等于10336元,是供电车间实际发生的费用。销售机构耗用电费=10336-1350-4636-3600-540=211元供水车间原成本4085元加上分得电费1350元等于5435元,是供水车间实际发生的费用。销售机构耗用电费=5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元

作成会计分录如下：借：辅助生产成本—供电车间1316—供水车间1350

基本生产成本—甲产品4635

制造费用6297.80

管理费用1592.80

营业费用579.40

贷：辅助生产成本—供水车间5435—供电车间10336分配后“辅助生产成本”帐户无余额。

代数分配法评价：

优点：计算结果最为精确缺点：计算手续较为麻烦适用范围：电算化程度较高的企业。四、按计划成本分配法

特点：分两个阶段进行分配

第一阶段：按计划单位成本对所有受益单位（包括辅助车间）进行分配。按计划成本分配如下：

供水车间供电车间供水车间耗用6000×0.24=1440供电车间耗用20000×0.06=1200甲产品耗用20600×0.24=4944基本车间耗用41000×0.0616000×0.24=2460=3840厂部耗用16000×0.062400×0.24=960=576销售机构耗用5600×0.061000×0.24=336=240按计划成本分配小计495611040编制计划成本分配的会计分录：借：辅助生产成本—供水车间1440—供电车间1200

基本生产成本—甲产品4944

制造费用6300

管理费用1536

营业费用576

贷：辅助生产成本—供水车间4956—供电车间11040第二阶段：差异处理某辅助生产车间成本差异=该辅助车间实际成本-该辅助车间按计划成本分配转出数

=该辅助车间待分配费用+其他辅助车间按计划成本分配转入数

-该车间按计划成本分配转出供电车间成本差异

=（9020+1200）-11040=-820供水车间成本差异

=（4085+1440）-4956=569差异处理方法有两种：分配给辅助生产以外的受益单位；全部计入管理费用。在实际工作中，为了简化会计核算，一般计入管理费用。作会计分录如下：借：管理费用569

贷：辅助生产成本—供水车间569借：管理费用

820

贷：辅助生产成本—供电车间

820计划成本分配法优点：按计划成本进行一次分配，分配较为简便；平时按计划成本结转，可以加速月底成本计算；可以考核辅助生产车间工作成绩，考核辅助生产成本计划完成情况；按计划成本分配，可以排除辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，有利于分清各受益单位的经济责任。

小结：经过辅助生产费用的分配，计入产品成本的生产费用已计入“基本生产成本”帐户以及产品成本明细帐的“原材料”、“燃料和动力”、“工资及福利费”成本项目和“制造费用”总帐及明细帐；不能计入产品成本的费用已计入“管理费用”等帐户。划清产品成本和期间费用的界限。辅助生产核算举例

例：某企业有机修和锅炉两个辅助生产车间，本月机修车间共发生费用8400元，锅炉车间发生费用11000元。辅助生产明细帐及各受益单位的受益数量如下：1.采用直接分配法分配辅助生产费用锅炉车间分配率=11000/2200=5.00机修车间分配率=8400/2000=4.20

辅助生产费用分配表:辅助生产费用分配表(直接分配法)辅助生产车间待分配费用劳务数量分配率

分配金额

基本生产成本制造费用管理费用甲产品

乙产品数量金额数量金额数量金额数量金额机修840020004.2150063005002100锅炉1100022005.01000500090045001005002001000小计194005000450068003100辅助生产费用分配会计分录：借：生产成本－基本生产成本9500制造费用6800管理费用3100贷：生产成本－辅助生产成本194002.采用一次交互分配法分配辅助生产费用第一步：交互分配阶段锅炉车间分配率=11000/2500=4.40机修车间分配率=8400/2400=3.50

辅助生产费用分配表:辅助生产费用分配表(交互分配阶段)辅助生产车间待分配费用劳务数量分配率

交互分配

机修

锅炉数量金额数量金额机修84002400小时3.504001400锅炉110002500吨4.403001320小计1940013201400交互分配会计分录：①机修车间分配给锅炉车间修理费借：生产成本－辅助生产（锅炉车间）1400贷：生产成本－辅助生产（机修车间）1400②锅炉车间分配给机修车间蒸汽费借：生产成本－辅助生产（机修车间）1320贷：生产成本－辅助生产（锅炉车间）1320交互分配后锅炉车间实际成本

=11000+1400-1320=11080元交互分配后机修车间实际成本

=8400+1320-1400=8320元第二阶段:对外分配阶段辅助生产费用分配表(对外分配阶段)辅助生产车间待分配费用劳务数量分配率

分配金额

基础生产成本制造费用管理费用甲产品

乙产品数量金额数量金额数量金额数量金额机修832020004.16150062405002080锅炉1108022