MPACC管理会计案例分析

MPACC治理睬计案例分析14页)本页仅作为文档封面，使用时可以删除Thisdocumentisforreferenceonly-rar21year.March2案例三：公司的经营决策案例一、案例背景资料大至汽车、小至玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具，比方电视面都发生着转变，极大地促进了模具行业的蓬勃进展。2023年中国模具工业销10亿美元。据不完全统计，目前全国〔未包括港、澳、台地区〕约有模具生产厂点3万个。但是目前国内属于中低端的模具产品所占比重较大，其利润率也较低，属于工艺成熟产品，效仿度高，需求量也在不断缩减，因而面临着很大的同类企业间的竞争压力。而处于高端的模具产品所占比重较小，利润率高，工艺简洁，需求量在不断增加，但大多依靠进口，使得高额利润流入到外资企业中。已经进入中国的少量外资模具企业生产的各种高精模具，目前处在供不应求的状态。精瑞工业是国内颇具规模的模具标准件生产厂家，主要从事模具的生产与开发，以其优异的质量、合理的价格在业内知名，是模具行业的翘ROHS指令的要求。20236月起，公司一车间投入一批从日本购置的设备，派技术人员赴日学习技术，投产了三种产品：凸模、导正销、模架用导向组件。自从开头批量生产和不断拓宽销售市10%的速度逐年攀升。2023年初，精瑞公司召开了高层治理人员会议，与会者包括公司总经理孙国栋和财务处处长李玉等各部门主管，来探讨精瑞公司将来的进展战略。孙总体实力在不断增强……在取得成绩的同时，我们也应当进展全面总结，识别薄弱环节，扫清企业进展的障碍。大家都知道，2023年，我们经受了一个转折点，自从大胆投产了三种产品，我们的业绩逐年攀升，然而据财务处供给的报告来看，并不是这三种产品的投入都收到了良好的效果，我们需要对凸模、导正销、模架用导向组件三种产品的盈亏进展具体分析，弄清是哪种产品拖了我们业绩的后腿并测算出今年这三种产品的利润状况。”接下来孙总又要求销售部门、生产部门、后勤部门等进展工作总结。然后，他接着说：“2023年是布满挑战的一年，我们不能只满足于世界工厂这个称号，我们要开发自己的拳头产品，自主创，我们不但要做市场的跟随者，我们还要做市场的领军人物，要成为行业的龙头企业。奥运会的进展，是世界的体育盛宴，更是中国进展经济的契机，我们要把握机遇，勇于面对挑战，把精瑞公司的办成产品精度高、质量好、交货快、价格合理的型高科技企业。”孙总经理整理了一下桌上的文件，清了清嗓子，连续说：“通过在实践中的不断摸索和派遣技术人员赴日学习，公司已经把握了生产翅片模这类产品的相关技术，现在需要明确的是还要投入多少才能批量生产翅片模是否应当批量生产翅片模能否很快带来回报李处长，由你负责这个工程的调查争论工作，10天后把是否可以生产翅片模的工程可行性报告交给我。”散会后，李处长将组建了由财务、设计、生产、销售等人员的工程小组，行性争论。该工程组收集的有关资料如下：三种产品的大局部销售都是依据顾客订单以销定产，从销售部门取得的:120238000套；7200套。三种产品的市场售价〔减去有关税费后〕为：凸模 460 元/套；导正销320元/套。种产品的固定制造费用的工程包括治理人员薪酬、劳动保护费、差旅费、机器设备折旧、办公费。依据确定的方法进展安排和归集，得到三种产品的月固定本钱：凸模的月固定本钱为 16400 元；导正销的月固定本钱为1450018800元。三种产品的固定销售及元，8530元，10100元。44的单位变动本钱为：凸模160元；导正销90元；模架用导向组件120 元。单位变动销售及治理费用分别为：40 元，30 ，50 元。08年的目标利润进展推想。就发生了较大的分歧。生产部赵刚和销售部王东认为，依据凸模、导正销、模架用导向组件三种=单位固定生产本钱+单位变动生产本钱，161.37元、91.81元、122.61元，再按保本点的计算公式：〔单位毛利－变动的销售和治理费用〕×保本销售量－固定销36套、54套、68套，99套、144套、193套。保本点计算上的巨大的差距直接影响着企业经营性的分析和决策。此外，在翅片模工程可行性的争论中，技术部李明和销售部王东认为，虽然二车间现有三年前购置的两条数控生产线，当时购置价格是 280 3000元，32023元/月。现在需要考虑的是这样不断增加投入，对产品的盈利性的要求将大幅提高。假设产品将来销售无法保证，很可能使投入的本钱都收不回来，那就不如充分利用现有设备维持现有产品超硬模的生产，并努力扩大其市场份额。”接着，他用投影仪向大家呈现了下面的信息：由于加工翅片模冲头和百叶窗切刃设备要求起点高、加工工艺、技术水平高，因此国内几乎没有生产此类高精度产品的厂家。亚洲地区也只有日本的日高精机、光精机，黑田精机三家具备批量生产力气，国内空调器，冷机行业的高中档翅片模几乎为这几家企业所垄断。目前国际上该类产品的售价是320元/30元/50元/9组翅1支百叶窗切刃组成。5切刃在核心工艺和设备上存在很大的通用性。因此这两种产品可以同时在同一条生产线上进展生产。现在二车间有两条生产超硬模具部件的生产线，每条生产线目前的市场价格为120万元。假设租入两台内孔磨床，可使产能到达100%4500500支或超500028元/支。示：表一： 各产品毛利和单位本钱产品 毛利率单位售价单位：元单位本钱单位毛利翅片模冲头/组 15%3025.54.5百叶窗切刃/支 16%50428超硬模具部件/支 21.4%28226高于翅片模。因此，我认为应当生产超硬模具部件。”销售部的王东接过话来说，“是啊，依据前期的市场调查结果，生产翅片模这类模具会挤占现有产品超硬模具部件产能的50%，而且又要租入设备，我们是应当慎重考虑关于生产翅片模的问题。上个月有一日本厂商跟我说，要以套翅片模，我当时就拒绝了，生产翅片模产品15%20%，我不能做赔本生意。”财务部张芳说：“我说一下我的想法，在生产翅片模的决策中，三年前投280万元设备款是漂移本钱，不应当再考虑了，现在只需要考虑租入设备和雇用人员的支出……”李明打断张芳的话，“我想，不能不考虑前期购置280万元数控生产线支出，即使我们现在租入内孔磨床也不能生产，正是由于三年前我们已经购置了数控生产线，所以，现在只需要再租入内孔磨床就可以生产翅片模产品了，我们应当考虑与生产翅片模有关的全部购置机器设备的资金投入，当我们进展翅片模产品决策时，必需要考虑的是翅片模产品的收入能否补偿曾经投入的设备款和马上发生的租金支出。”针对王东和李明的观点，财务部的张芳反对说：“产品的毛利率高并不能66说明其对公司的奉献就大，在是否投入产品的经营决策中主要应当考虑的是相关本钱，而漂移本钱属于无关本钱；在进展产品决策时的关键因素是奉献毛益，而不是毛利率。举个例子，假设我们三个要去扛一根200斤重的木头，虽然我的力气最小，但是，假设不让来扛，那么你们受到的压力会更大。所以扛20斤，我对扛这根木头也是有奉献的 。 的相关本钱、漂移本钱、奉献毛益这些概念在决策中的作用还是有些疑心。用投影仪向大家呈现了下面(表二和表三)的信息。表二： 各产品变动本钱翅片模冲头/组单位：元百叶窗切刃/支超硬模具部件/支单位变动本钱 192821直接材料本钱 111810直接人工本钱 112热处理费 355加工费 233变动治理费用 211表三： 一车间每月固定本钱 单位：元固定本钱金额治理人员薪酬12023设备租金4000办公费400折旧费8500劳动保护费600每月固定本钱合计25500由于依据销售部门推想，假设转产翅片模，将占有两条生产线 50%的产能，则假设我们可以将一车间的固定本钱平均分摊到两种产品中，那么两类产保本点销售量分别是106和1822；依据公司对每种产品的最低利润要要求两种产品每月各保证赚取5500元的经营利润，那么两类产品销售别到达151和2608。依据市场调查和现有的订单来看，假设下月投产翅 片 模 ， 生 产 线 产 能 将 达 到 7，其中40%生产翅片模，另外40%生产超硬模具部件。假设我们下月投产后马上承受日本厂商的定货，通过我的计算，是可以的，承受订货将使企业的4560元。二、案例思考题思考下面的一些问题，帮助精瑞工业做出决策。确，为什么试分析由俩个部门计算方式的差异，所反映出企业经营治理中存在的哪些缺陷技术部李明认为需要考虑前期投入设备本钱的观点是否正确，财务部的张芳为什么说“在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备款不应当再考虑了”两者产生分歧的缘由在哪里，它警示我们在决策时应留意什么问题李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片该以哪种标准决策，为什么？50%的产能用于转产翅片模假设不转产，请说明理由；假设打算转产，依据以销定产，则应制定何种转产策略，即每年至少要销售多少套翅片模才可以获得较不转产翅片模更大的收益对日本厂商的订货行为，财务部和销售部的分歧是如何产生的导致两种结果的缘由是什么假设你是销售部的经理，你会承受哪个部门的意见，为什么假设200套，此时已超过了企业的剩余生产力气，并会冲击企业的正常业务，此时是否可以承受该笔特别订货计算并分析缘由。〔提88示：特殊订货决策方法，考虑剩余生产能力〕案例分析如下：〔1〕由以上案例可得以下信息：凸模导正销模架用导向组件p460280320固定生产本钱164001450018800固定销售和治理费用9320853010100a257202303028900单位变动本钱16090120单位变动销售和治理费用403050单位变动总本钱b200120170单位本钱161.3791.81122.61销售部王东是承受完全本钱法计算保本点的：/〔单位毛利－变动的销售和治理费用〕所以有：凸模保本销售量=9320/〔460-161.37-40〕=36=10100/(320-122.61-50)=68财务部张芳是承受变动本钱法：保本点销售量=固定本钱总额/〔单价-单位变动总本钱〕则：x=a/(p-b)凸模保本量=25720/(460-200)=9910分摊出去了，就会使保本点的销量计算数削减，实际并没有到达保本点。具体缘由：①从文中可以看出，亚机械制造是依据本钱性态来分也增加了会计信息的准确性。这两个部门计算方式的差异，反映出出企业经营治理的缺陷是：①各部门的治理不统一；②各部门的分工过于精细，导致部门之间的沟通缺乏;企业治理人员〔非财务人员〕对治理睬计理论学问的生疏和应用还存在欠缺，没有运用变动本钱法进展经营决策的意识。，必需在账簿中予以反映，而本钱治理更侧重于本钱的推想和决策，关注将来本钱可能到达的水平，本钱决策中常常考虑与决策有关的本钱概念，这些本钱概念统称为相关本钱。决策中不予考虑；可以剔除。包括漂移本钱、共同本钱等。280我们，在决策中漂移本钱作为无关本钱，不应考虑在内。因此应当生产超硬模具部件。”这种说法主要是站在完全本钱法的角度，以毛利率作为衡量标准进展的决策。毛利率是毛利与营业收入的百分比，毛利率＝毛利/营业收入×100%＝〔营业收入－营业本钱〕/营业收入×100%，其中营业本钱包括固定本钱。而固定本钱在决策中是无关本钱。大，由于其期间费用可能大于毛利。050%的生产力气安排生产翅片模；50%的时候，每年至少要销售的翅片模量为：〔3000*2+3*2023〕+5000*0.5*〔28-21〕/[〔30-19〕*9+〔50-28〕*1]=〔17500+12023〕/121=244〔套〕12023元〔3000*2+3*2023〕的专属本钱，剩余生产力气：500*〔1-80%〕=100套，对于日本订货，财务部和销售1111部门依据是奉献毛益。假设我是销售部门经理睬承受财务部门的建议。为在生产力气有剩余的状况，只要定价超过变动本钱，对企业就有奉献，就可以分担企业固定本钱，就可以增加企业的整体收益。对于日商提出的购置80套的订单不行以承受。由于，在生产过程中，80套属于在