视角下我国税务代理行业监管问题分析

...v.硕士研究生开题报告学科专业：财政学〔含税收学〕研究方向：税收筹划姓名：贺利平学号:2010210881所在学院：税务学院指导教师：樊勇中央财经大学研究生部制表二○一一年十月十五日学位论文开题报告博弈论视角下我国税务代理行业监管问题分析一、研究背景与意义我国税务代理制度是在政府主导下形成的。从1988年起，一些地区结合征管方式的转变进展了税务代理的试点并取得了一定的成效。1994年，国家税务总局颁发的?税务代理试行方法?标志着税务代理市场开场启动。1996年人事部和国家税务总局联合颁发了?注册税务师资格制度暂行规定?，在税务代理行业全面推行注册税务师制度。由于税务代理管理体制原因，代理机构与税务机关长期存在人员编制、财务等牵连关系，2002年9月出台了?财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于注册税务师行业与注册会计师行业实行“统一领导分行业管理〞决定的通知?，促进展业的协调开展和标准管理。虽然国家一直采取各种措施促进税务代理行业开展，但目前税务代理行业开展参差不齐，不能获得社会信任，导致有效需求缺乏，行业开展陷入困境。据有关资料统计，日本约有85%以上的企业委托税务代理机构代办纳税事宜，美国有50%以上的企业和近100%的个人委托税务代理人来代办纳税事宜，澳大利亚约有80%以上的纳税人也是通过税务代理办理涉税事宜。而我国目前委托税务代理机构进展纳税事宜的纳税人仅占9%。国内学者对税务代理行业存在的问题进展了详细分析，一致认为我国税务代理制度不完善、人员素质良莠不齐、税务代理机构缺乏独立性等因素导致了税务代理行业有效需求缺乏。针对出现的这些问题，很多学者也提出了相应的政策建议，但大多数建议都是泛泛而谈，没有具体的操作途径和措施，并没有改善税务代理行业开展前景。根据?注册税务师管理暂行方法?——国家税务总局令【第14号】，我国目前税务代理行业的监管主要是靠国家税务总局和省税务局所属的注册税务师管理中心行使对注册税务师和税务师事务所的行政管理职能，并监视、指导注册税务师协会的工作。形成了行业自律和行政管理双规监管机制，具体关系构造图如〔图一〕。这在一定程度上造成了税务代理行业和税务机关关系密切，给寻租行为的发生酿造了空间。行政监视行政监视国家税务总局省税务局注册税务师管理中心省分注册税务师管理中心行业自律注册税务师和税务师事务所注册税务师协会监视指导本文着重分析我国税务代理行业监管方面存在的问题，通过监管博弈模型建构分析，得出影响税务代理行业未来开展方向的关键因素是：监管力度大小和有无寻租行为存在，进而借鉴国外税务代理机构监管设置方式以及目前我国审计监管模式，提出适合于我国国情的税务代理行业监管模式——即引入第三方独立机构监管。二、文献综述〔一〕国内税务代理研究综述我国国内税务代理行业方面研究主要集中在定性研究上，定量分析几乎没有，目前已经到了学术研究的瓶颈阶段。下面将大多数学者观点分成以下三个方面：1、问题及对策分析大多数学者主要是对我国现行税务代理制度以及税务代理行业现状从整体上进展剖析，进而提出相应对策建议。X鼎〔2005〕在?从代理需求看税务代理的定位?一文中对我国目前委托税务代理机构进展纳税事宜的纳税人仅占9%的需求缺乏现状进展原因分析，认为我国税务代理能否开展的关键问题在于是否存在持续的有效需求，而有效需求必须建立在技术因素导致的代理行为根底上。孔翠英〔2007〕在?我国税务代理行业存在的问题及对策探析?一文中详细的分析了我国税务代理存在的问题，即代理市场有效需求缺乏、税务代理法制不完善、对税务代理行业监管不到位、事务所内部制度建立不完善等。并提出相应解决对策，文中对策中提及促进税务代理开展必须建立行政监视与行业自律相结合的管理体系，但没有具体分析改变现有监管体制途径。李清伟〔2008〕在?税务代理制度建构与税收通那么法条文设计?一文中通过对税务代理制度建构的法理分析,对照典型国家税务代理立法例,分析了我国现有税务代理制度运行中存在的主要矛盾和问题,提出了完善我国税务代理制度的建议,并拟订了?税收根本法(税收通那么法)?有关税务代理的具体条款。陈燕、X小玲〔2009〕在?税务代理业开展的环境因素分析?一文中从微观环境、中观环境和宏观环境三个方面，较为全面地去分析当前我国税务代理业开展面临的各种环境因素，更为全面地了解我国税务代理业的开展现状，从而有针对性地制定开展对策。2、国外经历引进及建议我国学者对国外税务代理经历的引进主要集中在我国建立税务代理制度初期，以后学者大多在前人的根底上继续深入比拟分析。葛晓飞〔1993〕在?浅议税务代理制?详细介绍了日本?税理士法?规定的税理士的使命、权利和义务、日本税理士的管理体制等，并提出我国税务代理制的实施步骤和意见。李保仁〔1996〕在?日美税务代理制度比拟?对世界上影响较为广泛的日本和美国税务代理制度的产生和运作情况进展比拟，得出立法规章的完善程度、从业人员要求专兼、行业自律松紧、业务范围宽窄等四个方面有所差异，作者认为我国的税务代理制度既不应效仿日本走集中型的道路，也不应效仿美国走松散型的道路，而应开展兼容型的税务代理制度，即立法管理的集中统一与人员机构的专兼结合。王桂芹〔1996〕在?借鉴国外税务代理经历开展我国税务代理制?借鉴国外的两种税务代理制开展模式，即欧美模式和亚洲模式，分析我国税务代理的现状和缺乏，提出进一步开展的设想。X燕〔1998〕在?税务代理的国际比拟?对三种代理制度〔日本集中型、澳大利亚松散型、美国混合型〕进展了比拟分析，得出他们的共同特征有严格资格认定、管理手段比拟先进、代理业务比拟广泛、有效降低了征税本钱等。王建明、马晓辉〔2009〕在?阿根廷税制及税务代理行业考察报告?中介绍了阿根廷税务代理行业的现状：〔1〕阿根廷没有专门的注册税务师行业，税务代理工作主要由律师和注册会计师来承当。〔2〕阿根廷的事务所均应承当无限责任。〔3〕在阿根廷，律师和注册会计师行业主要实行行业自律管理，行政上不予干预。3、模型分析国内目前几乎没有学者对税务代理行为问题进展模型分析，而对于会计行业代理行为、保险行业代理行为却有很多模型分析。李传志、叶民强〔2008〕在?纳税人与税务代理人委托——代理关系分析和鼓励机制设计?中将博弈论引入到税务代理关系分析中，纳税人与税务代理人之间即为典型的委托——代理关系，文中设立让——雅克.拉丰鼓励模型以寻求一种最优鼓励机制。综上所述，目前国内对税务代理问题的研究还不够成熟，〔二〕博弈论在代理行业分析中的运用博弈理论按其开展的脉络来划分，主要包括静态博弈、动态博弈、完全信息博弈和不对称信息博弈等几XX论体系。博弈论的主要研究目的是研究博弈各方的行为特征，即各决策主体行为发生直接的相互作用时的决策特征；以及何种情况下采取哪种策略，会到达什么样的结果即决策主体决策后的均衡问题。国内其他代理行业博弈模型研究比拟多，可以为接下来本文的博弈模型建构提供理论支持。1、博弈论在审计合谋中的运用目前将博弈论引入审计行为分析的研究已经成熟，为本文中税务代理监管博弈模型建构提供了借鉴和理论支持。李正龙〔2001〕在?审计博弈分析?一文中从建立简单的审计博弈分析模型入手，在对均衡解进展分析讨论的根底上，探讨和分析了审计覆盖面，怎样提高审计约束力度以及被审计部门弄虚作假与被审计的关系等相关问题。王霞、王镇蒙〔2005〕在?关于均衡审计市场的研究———对一个无限重复博弈模型的分析?建立了投资人与注册会计师间无限重复博弈模型，并在四种条件下分别求解模型的纳什均衡，由此得到两组合作均衡与两组非合作均衡；此外，通过建立触发战略，获得投资人与注册会计师由非合作均衡路径转移到合作均衡路径所需要的最短时间。文章的结论是，为保护投资人与注册会计师的利益，应系统地从加强对注册会计师的监管、重建诚信体制等多方面入手，使博弈快速回归合作均衡路径。侯冬梅〔2006〕在?审计合谋下的政府监管博弈分析?中通过政府监管博弈模型的构建，可以看出我国政府监管与合谋者之间的策略互动关系，从博弈论的角度出发，要切实减少证券市场的违规行为，不能仅靠加重对违规者的处分，而要同时加大对监管者监管失职事故的惩办，建立一套有效的鼓励约束机制。郭莉〔2006〕在?对注册会计师行业监管的博弈分析?中从建立简单的博弈模型入手，步步深入依次分析无监管、有监管的注册会计师行业与被审计单位管理当局的博弈、监管机构与注册会计师之间的博弈。最后对加强和改良注册会计师行业监管提出相应的建议。高雷〔2011〕在?中国国家审计的三方博弈理论研究?一文中为西方国家的国家审计和中国的国家审计分别建立了博弈理论的数学模型，并对研究结果进展了比拟与分析，得出审计坚持到底的概率和被审计方作假的概率成反比，认为必须尽可能提高我国国家审计的独立性，最后为加强中国的国家审计提出了相应的政策建议。2、博弈论在保险行业监管中的运用保险行业也属于代理行业，存在着明显的委托代理关系，对本文模型建构有一定的借鉴意义。X燕军〔2005〕在?保险代理行为的博弈分析?中运用博弈论理论，分析保险代理公司〔优、中、劣〕与保险人、投保人之间的博弈，探寻保险代理公司开展规律：保险专业代理市场的成功与否，取决于优保险代理公司的占比，并在此根底上提出相应的建议。黄绥彪、X瑞纲〔2006〕在?保险监管的博弈分析?中通过以博弈论作为工具，分析保险业管理者和经营者在面对监管时的策略选择，得到保险监管部门提高保险监管效率的措施，包括：节约监视本钱；加强保险监管人员的有效监视；加大合规经营收益与违规经营本钱之间的差额等，以到达进一步标准和管理保险市场的目的。三、主要研究内容本文着重分析我国税务代理行业监管方面存在的问题，通过监管博弈模型建构分析，得出影响税务代理行业未来开展方向的关键因素是：监管力度大小和有无寻租行为存在，进而借鉴国外税务代理机构监管设置方式以及目前我国审计监管模式，提出适合于我国国情的税务代理行业监管模式——即引入第三方独立机构监管。〔一〕论文提纲第一章绪论1.1研究背景和意义1.2文献综述1.2.1国内税务代理研究综述1.2.2国内其他代理行业博弈模型研究综述1.3主要研究内容1.3.1研究方法1.3.2主要创新点和缺乏第二章我国税务代理现状2.1税务代理内涵与特点2.1.1税务代理内涵2.1.2税务代理法律特征2.1.3税务代理特点2.2我国税务代理制度规定2.2.1代理资格认定2.2.2代理业务范围2.2.3法律责任规定2.2.4监视管理机构设置2.3税务代理市场监管存在的问题2.3.1税务代理法制不完善2.3.1监视管理机构设置缺乏独立性2.3.3中介与税务机关寻租行为大量存在2.3.4代理市场缺乏有效的监视机制2.4加强税务代理监管的意义2.4.1有利于保持税务代理中介的独立性2.4.2获得委托人的信任2.4.3酿造一个优胜劣汰的市场环境第三章税务代理监管博弈模型分析3.1博弈各方行为分析3.1.1企业行为分析3.1.2代理中介行为分析3.1.3税务机关行为分析3.2企业和代理中介两方博弈分析3.2.1根本假设3.2.2无寻租情况下博弈分析——代理中介与税务机关相互独立3.2.3有寻租情况下博弈分析——代理中介与税务机关存在寻租行为3.2.4结论3.2.4.1两种情况下最终均衡均是优质代理取代劣质代理3.2.4.2有寻租情况下整体效应低于无寻租情况下3.3监管博弈模型分析3.3.1根本假设3.3.2无寻租情况下监管博弈模型分析3.3.3有寻租情况下监管博弈模型分析3.3.3.1寻租时机均等下监管博弈3.3.3.1寻租时机不均等下监管博弈3.3.4结论3.3.4.1无寻租情况下代理中介优劣数量取决于监管力度3.3.4.1有寻租情况下代理中介优劣数量还取决于寻租时机均等性3.4启示3.4.1监管缺陷是制约代理行业开展的关键因素3.4.1创造无寻租环境有利于代理行业开展3.4.2加强监管力度促进优质代理开展第四章代理制度监管模式借鉴4.1国外税务代理制度监管模式4.1.1日本集中型税务代理制度4.1.2澳大利亚松散型税务代理制度4.1.3美国混合型税务代理制度4.1.3各国监管模式比拟4.2国内审计监管模式4.2.1审计监管模式介绍4.2.1审计监管和税务代理监管比拟4.3经历启示——引入第三方独立监管机构是解决监管问题的关键第五章完善我国税收代理市场监管问题的建议5.1完善税务代理制度相关法律法规5.2设立与税务机关脱钩的第三方独立监管机构5.3实现行政监视和自律监视相结合的双规监管机制5.4加大监管力度5.5加强社会监视〔二〕研究方法1、模型分析模型分析是先依照对象在现实中的主要特征，创设一个相似的模型，然后通过模型来间接研究对象的一种方法。2、比照分析本文通过以下比照，为监管模式的改良提供建议。〔1〕比照不同国家之间的监管模式设置〔2〕比照我国不同代理行业的监管模式3、标准分析：通过比照分析和经历借鉴，综合各种监管模式设置的有点，构建适合于我国国情的税务代理监管模式。〔三〕主要创新点和缺乏本文主要创新点在于将博弈模型分析方法引入税务代理行业监管问题分析中，从模型上进一步证明监管问题的重要性，并分析得出影响税务代理市场开展的主要监管缺陷。再借鉴国际和国内的有益经历，为我国税务代理行业的开展提供改革方向。本文的缺乏之处在于仍然属于定性分析，没有突破该领域方面研究的局限性。而且模型的建构上根本假设苛刻，略去了很多现实影响因素，对实际操作指导意义有限。四、进度安排1、首先在2010年10月份中旬完本钱论文的开题报告；2、在2010年11月—2011年2月，研读资料并完成论文初稿；3、2010年3月——2010年4月：根据学校和学院的安排进展预辩论，按照辩论委员会和导师的修改意见再次进展论文的修改，并在最终辩论前完成论文写作；4、2010年5月——2010年6月：完成论文终稿并参加论文辩论。这一阶段主要是认真研读论文，确保论文的内容、构造、格式细节都符合要求，对辩论做好充分的准备，最后根据毕业论文辩论委员会的修改意见做最后一次修改，并提交论文定稿。五、参考文献【1】郝如玉：中国税务代理制度研究[M]，经济管理，2002【2】X维迎：博弈论与信息经济学[M]，XX三联书店，1996【3】X鼎：从代理需求看税务代理的定位，涉外税务，2006(2)【4】王建明、马晓辉：阿根廷税制及税务代理行业考察报告，财税纵横，2009(13)【5】孙玲：代理记账下的税务代理研究，经济研究导刊，2009(33)【6】李娜：国外税务代理对我国的启示，环球瞭望，2007(5)【7】李传志、叶民强：纳税人与税务代理人