基础会计分录大全教材

基础会计分录大全教材经济业务1、资金筹集业务2、固定资产的业务3、材料采购业务4、生产业务5、销售业务7、期间费用8、利润形成与分配业务一、筹资的渠道资金:(1)向债权人借入（银行借入的形成短期借款、长期借款）财务费用

(2)投资者投入：实收资本资金资产：银行存款

库存现金

固定资产

无形资产二、投入资本的核算(一)设置账户(1)性质：所有者权益类

用途：核算企业投资者投入资本增减变动情况

明细：按投资者设置借(-)

实收资本

贷(+)1、按规定减资1、投资者投入资本2、转增的资本实收数(2)性质：资产类核

用途：核算企业存入银行的各种款项增减变动

明细：一般不设借(+)

银行存款

贷(-)1、存入的款项1、提取或支出的款项实有数【注】银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款通过“其他货币资金”账户核算(3)性质：资产类

用途：核算企业库存现金的增减变动情况

明细：一般不设借(+)

库存现金

贷(-)1、收到或提取现金1、支付或存入现金实有数(4)性质：所有者类用途：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有权益的利得和损失明细：按来源不同——资本溢价——其他资本公积基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第1页。借(-)资本公积贷(+) 基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第1页。减少增加结存余额(二)账务处理

1、收到投资者投入

①企业收到投资者出资额等于其在注册资本的份额借：银行存款、固定资产、原材料等

贷：实收资本①企业收到投资者出资额超过其在注册资本的份额借：银行存款、固定资产、原材料等

贷：实收资本资本公积——资本溢价2、转增资本

借：资本公积、盈余公积

贷：实收资本

3、减资

借：实收资本贷：银行存款三、借入资本的核算(一)设置账户(1)性质：负债类

用途：核算企业向银行等借入的偿还期小等一年的款项

明细：按债权人设置借(-)

短期借款

贷(+)1、偿还的本金1、借入的款项尚未到期(2)性质：负债类

用途：核算企业向银行等借入的偿还期大于一年的款项

明细：按债权人设置或者——本金——利息调整

借(-)

长期借款

贷(+)1、偿还的款项 1、借入的款项尚未到期(3)性质：负债类

用途：核算企业按照合同约定支付的利息

明细：按照债权人设置

借(-)

应付利息

贷(+)已经支付的利息计提的利息尚未支付的利息(4)性质：损益类

用途：核算企业为筹集资金而发生的费用

明细：费用项目设置基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第2页。

借(+)

财务费用

贷(-)基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第2页。1、发生的利息2、手续费期末结转到“本年利润”(二)账务处理1、向银行借入款项

借：银行存款

贷：短期借款（小于等于一年的）

长期借款（大于等于一年的）2、月末计提利息

借：财务费用

贷：银行存款（当月支付）

应付利息（当月未支付）3、到期偿还

借：短期借款

长期借款

贷：银行存款一、固定资产的确认1、定义：同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（出租设备）②使用寿命超过一个会计年度2、确认条件：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业②该固定资产的成本能够可靠计量（二）固定资产的分类1、按经济用途分类①生产经营用：车间房屋、设备②非生产经营用：职工宿舍2、综合分类①生产经营用固定资产②非生产经营用固定资产③租出固定资产（经营租出）④不需用固定资产⑤未使用固定资产⑥土地（过去已经估价单独入账的土地）⑦融资租入固定资产（三）固定资产增加的核算1、外购：①不需要安装②需要安装A、外购固定资产成本的确定成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等相关税费：关税增值税：增值税一般纳税人购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本B、外购需要安装的固定资产成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费性质：资产类用途：核算企业进行建造工程准备的各种物资成本明细：专用材料、专用设备、工器具借（+）工程物资贷（-）购入物资实际成本领用物资的成本为在建工程准备的各项物资基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第3页。性质：资产类基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第3页。用途：核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备价值明细：工程项目设置（建筑工程、安装工程、设备安装）借（+）在建工程贷（-）各项在建工程的实际支出完工工程转出的实际支出尚未完工的实际支出(4)性质：资产类用途：核算企业固定资产增减变动及结存情况明细：按类别或使用部门设置借(+)固定资产贷(-)1、外购，投入，自建等2、增加固定资产原值1、出售、报废等2、减少的原值实存数2、接受投资：应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议价约定价值不公允的除外（四）固定资产折旧折旧①折旧空间范围②折旧时间范围③影响折旧因素④折旧计算方法⑤折旧账务处理1、折旧空间范围除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧a.已提足折旧仍继续使用的固定资产b.单独计价入账的土地【注意】融资租入+经营租出=应计提折旧2、折旧时间范围（1）固定资产一般应当按月计提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧当月减少的固定资产，当月扔计提折旧，从下月起计提折旧（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的的固定资产，也不再补提折旧【注意】（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益3、影响折旧因素原价、净残值、减值准备、使用寿命4、折旧计算方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意（1）年限平均法基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第4页。年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用年限内各期的折旧金额相等基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第4页。【例】某企业外购设备一台，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：【答案】年折旧率=（1-4%）/20=4.8%月折旧率=4.8%/12=0.4%月折旧额=720000*0.4%=2880（2）工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多【例】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%，本月行驶5000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：【答案】单位里程折旧额=400000*（1-5%）/200000=1.9（元/千米）本月折旧额=5000*1.9=9500（元）（3）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法【例】某企业一项固定资产的原值为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元【答案】第一年：100*（2/5）=40第二年：（100-40）*（2/5）=24第三年：（100-40-24）*（2/5）=14.4第四年：（100-40-24-14.4-0.4）*（2/5）=10.6第五年同第四年(4)年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势【例】固定资产的原值为100万元，预计使用年限为5年，以及净残值为0.4万元【答案】第一年：（100-0.4）*（5/15）=33.2第二年:（100-0.4）*（4/15）=26.56第三年：（100-0.4）*（3/15）=19.92第四年：（100-0.4）*（2/15）=13.28第五年：（100-0.4）*（1/15）=6.645、固定资产折旧的账务处理建造其他固定资产使用—在建工程基本生产车间使用—制造费用管理部门使用—管理费用销售部门使用—销售费用经营租出—其他业务成本性质：资产类（固定资产的备抵账户）基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第5页。用途：核算固定资产累计磨损的价值基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第5页。明细：一般不设借(-)

累计折旧

贷(+)1、因固定资产减少而转出的已计提折旧1、计提的折旧累计数计提折旧

借：制造费用（车间的固定资产）

管理费用（管理部门固定资产）

贷:累计折旧(五)固定资产处置减少A、处置①出售②报废③损毁B、盘亏1、固定资产处置的基本环节固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和损毁等（1）将处置的固定资产转入清理（2）发生的清理费用等（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等（4）保险赔偿等的处理（5）清理净损益的处理性质：资产类用途：关于固定资产处置、出售、转让、报废和损毁清理的账务处理明细：无借（+）固定资产清理贷（-）清理成本、清理费用清理收入清理净损失清理净收益贷方余额—转为营业外收入借方余额—转为营业外支出不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”2、固定资产处置的账务处理(1)固定资产出售的账务处理(2)固定资产报废的账务处理(3)固定资产毁损的账务处理【例】某企业出售一厂房，原价1000000元，累计已计提折旧400000元，计提减值准备100000元，支付清理费用10000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%【答案】1、将固定资产转入清理借：固定资产清理500000累计折旧400000固定资产减值准备100000贷：固定资产10000002、支付清理费用基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第6页。借：固定资产清理10000基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第6页。贷：银行存款100003、计算应交的营业税（600000*5%=30000）借：固定资产清理30000贷：应交税费—应交营业税300004、取得出售价款借：银行存款600000贷：固定资产清理600005、结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理60000贷：营业外收入60000无形资产(一）无形资产的内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权（二）无形资产的核算核算：①取得A外购B自行研发a研究阶段支出计入管理费用b开发阶段满足资本化条件的记入无形资产②撤销A使用寿命有限B使用寿命不确定③处置A营业外收入B营业外支出第四节材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同一般纳税人——不计入成本小规模纳税人——计入成本第四节材料采购业务的账务处理例如：采购不含税进价10000增值税1700大企业一般纳税人材料的采购成本为10000小企业小规模纳税人材料的采购成本为11700第四节材料采购业务的账务处理二、供应核算的内容（实际成本法）采购成本验收入库结算货款在途物资原材料应付账款、应付票据、预付账款基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第7页。基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第7页。采购材料采购材料1.贷款已经支付，同时材料入库2.贷款已经支付，材料尚未入库.4.预付款方式采购3.贷款尚未支付，材料入库一、设置账户(1)性质：资产类（尚未入库，货款支付）用途：核算企业尚未入库，货款已付的材料物资实际成本明细：按照材料的品种或者规格设置

借(+)

在途物资

贷(-)1、外购材料的买价运杂费等2、采购费用1、验收入库的外购材料的采购成本尚未入库(2)性质：资产类用途：核算企业库存原材料的增减变动情况明细：按照材料品种或规格设置

借(+)

原材料

贷(-)1、验收入库的原材料实际成本1、领用原材料的实际成本库存的原材料(3)性质：负债类用途：核算企业因税法规定应该缴纳的各项税款明细：按照应交税费的项目设置

借(-)

应交税费

贷(+)1、实际缴纳的各种税费1、计提的相关税费多交或尚未抵扣的尚未缴纳的税款用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税不通过应交税费账户核算。（4）性质：负债类基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第8页。用途：核算企业应购买材料，接受劳务等形成的应付给供应单位的款项基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第8页。明细：按供应单位设置

借(-)

应付账款

贷(+)1、偿还的1、应购买材料，接受劳务形成的应付款尚未偿还(5)性质：负债类用途：核算企业开出承兑的商业汇票期限：最长不超过6个月

借(-)

应付票据

贷(+)1、到期偿还1、开出承兑的商业汇票尚未到期(6)性质：资产类用途：核算企业按合同预付的款项明细：按债务人设置

借(+)

预付账款

贷(-)1、预付货款2、补付货款1、收到货物时的价税全款预付的二、账务处理1、采购材料，货款已付，料未入库(1)收到增值说专用发票

借：在途物资（买价+运杂费等）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款(2)验收入库时

借：原材料（买价+运费等）

贷：在途物资2、采购材料，料已入库

借：原材料（买价+运杂费）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款、应付票据等3、结算货款时

借：应付账款、应付票据

贷：银行存款第四节材料采购业务的账务处理2、采购材料，料已入库

借：原材料（买价+运杂费）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款、应付票据等3、结算货款时

基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第9页。借：应付账款、应付票据基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第9页。

贷：银行存款4、关于预付账款的业务(1)预付货款时

借：预付账款

贷：银行存款(2)收到增值税专用发票时

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款（全款）(3)补付货款

借：预付账款

贷：银行存款三、计划成本材料采购（1）性质：资产类用途：核算企业使用计划成本购入材料的采购成本明细：供应单位或品种材料采购 1、计划成本核算时采购材料实际成本2、入库时节约差1、入库材料的计划成本2、材料入库结转的超值差在途材料的采购成本（2）性质：资产类用途：核算企业使用计划成本进行日常核算的材料计划成本和实际成本的差额明细：类别或品种（原材料、周转材料）材料成本差异1、超值差2、发出材料应负担的节约差1、节约差2、发出材料应付担的超支差实际成本大于计划成本计划成本大于实际成本2.例题【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本50万元，材料已验基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第10页。收入库。基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第10页。【正确答案】（1）甲公司采购材料借：材料采购——M材料51（50＋1）应交税费——应交增值税（进项税额）8.5贷：银行存款59.5【正确答案】（2）入库借：原材料——M材料50（计划）贷：材料采购——M材料50借：材料成本差异——M材料1贷：材料采购——M材料1（3）发出材料（假设生产领用原材料）借：生产成本50贷：原材料—M材料50借：生产成本1贷：材料成本差异——M材料1（二）实际成本法下发出材料账务处理1.发出存货的计价方法计价方法计价方法个别计价法月末一次加权平均法移动加权法先进先出法（1）个别计价法（了解）假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。第四节材料采购业务的账务处理（2）先进先出法（掌握）基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第11页。指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第11页。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1501015005购入10012120015010010121500120011销售200101215006005012600【例题·单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，发出甲材料的实际成本为（）元。A.10000B.10500C.42000D.11000『正确答案』C『答案解析』2月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42000（元）。第四节材料采购业务的账务处理（3）月末一次加权平均法(掌握)日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初1501015005购入10012120025011销售2005016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015030合计4005500400150存货平均单位成本=（总成本）÷（总数量）=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）=（1500＋5500）/（150＋400）≈12.727（元）发出成本=400×12.727=5090.8（元）库存成本=1500＋5500－5090.8=1909.2（元）【例题·单选题】企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料库存金额为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000『正确答案』C『答案解析』全月一次加权平均单价=（200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元）甲材料的库存金额=100×106=10600（元）第四节材料采购业务的账务处理基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第12页。（4）移动加权平均法（了解）基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第12页。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初1501015005购入10012120025010.8270011销售20010.821605010.85406购入20014280025013.36334020销售10013.36133615013.362004注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。2.材料发出的账务处理【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份车间生产A产品领用B材料500000元，车间—般消耗B材料40000元，企业行政管理部门领用B材料9000元。『正确答案』借：生产成本——A产品500000制造费用40000管理费用9000贷：原材料——B材料549000考试时另外的问法，计入生产成本的材料费用为多少？为500000元。本期的材料费用为多少？为549000元。一、设置账户(1)性质：成本类用途：核算车间的各项间接费用明细：按车间设置借(+)

制造费用

贷(-)1、车间发生的各项间接。例如水电费、办公费、折旧费、非生产工人工资、机耗月末分配转入“生产成本”(2)性质：成本类用途：核算生产车间为生产产品发生的各项费用明细：按产品品种或规格设置借(+)

生产成本

贷(-)1、直接材料(原材料)2、直接人工(生产工人的薪酬)3、月末转入的制作费用1、完工结转到“库存商品”的实际成本在产品成本(4)性质：资产类用途：核算验收入库产品的实际成本明细：按产品品种或规格设置基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第13页。借(+)

库存商品

贷(-)基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第13页。1、完工验收入库的成本1、发出产品的成本库存的(5)性质：负债类用途：企业核算应付给职工的各项薪酬明细：按职工薪酬项目设置借(-)

应付职工薪酬

贷(+)1、实际发放的1、分配计提的尚未支付的1.职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。（劳动保护用品费用、职工培训费，不作为职工薪酬核算。）二、账务处理1、领用材料（谁收益谁承担）

借：生产成本（生产产品耗用）

制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门一般耗用）

贷：原材料2、分配计提职工薪酬

(1)借：生产成本（生产工人新酬）

制造费用（非生产工人新酬）

管理费用（管理部门薪酬）

贷：应付职工薪酬

(2)借：库存现金

(3)借：应付职工薪酬

贷：银行存款

贷：银行存款【注】企业代扣所得税发放应付职工薪酬实际支付时：借：应付职工薪酬贷：银行存款代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第14页。贷：应交税费——应交个人所得税基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第14页。3、职工差旅费

(1)预借差旅费

借：其他应收款—某某

贷：库存现金(2)报销差旅费

借：管理费用或制造费用（实际报销数）

贷：其他应收款—某某（原预借数）注意借：管理费用

借：管理费用

库存现金

贷：其他应收款

贷：其他应收款

库存现金4、发生水电费

借：制造费用

管理费用

贷：银行存款等5、发生办公费

借：制造费用

管理费用

贷：库存现金等6、月末结转制造费用

借：生产成本—A产品

—B产品

贷：制造费用（本月全部金额）7、结转完工产品的成本

借：库存商品—A产品

—B产品

贷：生产成本—A产品

—B产品小结：生产过程核算领用原材料——分配职工薪酬——归集制造费用——月末结转到制造费用——结转完工产品【注】完工产品生产成本的计算与结转1.产品生产成本计算（1）企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。（2）通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。（3）计算各种产品的总成本和单位成本1）如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。2）如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。3）如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第15页。完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第15页。一、核算内容确定收入

结转成本（已销售产品）核算销售费用计提相关税费︱

︱

︱

︱主营业务收入

主营业务成本

销售费用

营业税金及附加二、设置账户(1)性质：损益类（费用）用途：核算销售产品，提供劳务各实际成本明细：按产品的规格借(+)

主营业务成本

贷(-)1、已销产品结转成本1、期末转入“本年利润”(2)性质：损益类（收入）用途：核算销售产品或提供劳务获得的收入明细：按产品规格设置借(-)

主营业务收入

贷(+)1、期末转入“本年利润”2、销售退回1、销售产品提供劳务实现的收入(3)性质：损益类(费用)用途：核算企业应交的各种税明细：项目设置借(+)

营业税金及附加

贷(-)1、销售产品等计提税1、期末转入“本年利润”【注】营业税金及附加属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。需注意的是，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税（和矿产资源补偿费）通过“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。(5)性质：负债类用途：核算企业按照合同向购货单位预收款项明细：按购货单位设置借(-)

预收账款

贷(+)1、发出货物的价税全款1、预收款项2、收回余款预收的(6)性质：资产类用途：核算企业因销售商品，提供劳务向债务人收取款项基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第16页。明细：按购货单位设置基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第16页。借(+)

应收账款

贷(-)1、销售产品，提供劳务应收入的卖价，销售税，代垫费1、已经收回及确认的坏账损失尚未收回的

预收的账款三、账务处理1、销售商品，实现收入

借：应收账款、应收票据、银行存款等

贷：主营业务收入（售价）

应交税费—应交增值税（销）（售价×17%）

库存现金或银行存款（代垫运杂费）2、结转已售产品成本

借:主营业务成本（成本价）

贷:库存商品（成本价）3、发生销售费用

借：销售费用

贷：银行存款、库存现金、应付账款4、计提相关税费

借：营业税金及附加

贷：应交税费—营业税等

交纳借：应交税费

贷：银行存款5、关于预收账款(1)预收货款时

借：银行存款

贷：预收账款(2)发出货物出增值税专用发票

借：预收账款（全款）

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销）(3)收到余款

借：银行存款

贷：预收账款6、商业折扣【例】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税5.1万元，己办理托收手续。（给予购货方10%商业折扣）【答】借：应收账款31.59贷：主营业务收入27应交税费—应交增值税（销）4.597、现金折扣【例】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，贷款30万元，增值税5.1万元，已办理托收手续（现金折扣条件为2/10,1/20,n/30）【答】基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第17页。销售时：基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第17页。借：应收账款35.1贷：主营业务收入30应交税费—应交增值税（销）5.1收款时：借：银行存款34.8财务费用0.3（按不含税价款计算）贷：应收账款35.18、计提坏账准备的方法计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等应收账款余额百分比法：初次计提=当期应收款项期末余额*坏账准备计提比例再次计提=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额（+借方余额）=坏账准备期末应有余额-已有余额当期应提取的坏账准备：若为正数，表示应该补提的坏账准备金额若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额坏账准备的账务处理（初次计提、发生坏账、坏账收回、再次计提）初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账借：坏账准备贷：应收账款发生坏账又收回借：银行存款贷：坏账准备四、其他收益的核算(一)设置账户(1)性质：损益类(收入)用途：核算企业非主营业务收入明细：按收入项目设置借(-)

其他业务收入

贷1、期末转入“本年利润”1、销售材料的收入2、出租固定资产包装物的收入(2)性质：损益类（费用）用途：核算企业非主营业务发生的成本税费明细：按业务种类设置基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第18页。借(+)

其他业务成本

贷(-)基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第18页。1、已售材料成本2、出租固定资产，包装物折旧费等1、期末转入“本年利润”(二)账务处理1、销售材料，开出增值税专用发票，确认收入借：银行存款、应收账款、应收票据

贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

2、结转已售材料成本

借：其他业务成本（成本价）

贷：原材料一、期间费用的构成期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。性质：损益类

用途：核算行政管理部门发生的各项费用

明细：按费用项目设置基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第19页。

借(+)

管理费用

贷(-)基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第19页。1、行政管理部门发生的各项费用1、期末转入“本年利润”性质：损益类（费用）用途：核算企业为销售发生的费用明细：按费用项目设置借(+)

销售费用

贷(-)1、为销售发生的费用2、专设销售机构经费1、期末转入“本年利润”3.财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括：利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。第八节利润形成与利润分配的账务处理一、利润形成的核算（一）利润的构成1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用－资产减值损失+投资收益+公允价值变动收益【概括】“三营、三费、两益、一减”。2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额-所得税费用（利润总额×25%）【注意】增值税不影响企业的利润；计入营业税金及附加的税费，影响营业利润；计入管理费用的税费，影响营业利润；基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第20页。企业所得税，不影响营业利润和利润总额，但是影响净利润基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第20页。【例题】甲公司2012年有关损益类科目的年末余额如下（该企业年末一次结转损益类科目）续表【正确答案】营业利润＝（6000000＋700000）－（4000000＋400000）－80000－500000－770000－200000－100000＋150000＋600000＝1400000（元）利润总额＝1400000＋50000－250000＝1200000（元）净利润＝1200000－300000＝900000（元）（二）账户设置基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第21页。投资收益、所得税费用、本年利润、营业外收入、营业外支出。基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第21页。(1)性质：损益类（收入）用途：用以核算企业确认的投资收益或投资损失。明细：不设借(-)

投资收益

贷(+)1、发生的投资损失2、期末转出的收益1、实现的投资收益2、期末转出的损失(2)性质：损益类（费用）用途：核算企业计提结转的所得税明细：不设借(+)

所得税费用

贷(-)1、按利润总额计提所得税1、期末转入“本年利润”(3)性质：所有者权益类用途：核算企业本年初到本期末实现的利润或亏损注：年末无论净亏损或净利润都结转到利润分配，无余额借(-)

本年利润

贷(+)1、转入各项费用1、转入各项收益余额借方净亏损余额贷方净利润(4)性质：损益类（收入类）用途：核算企业发生各项利得明细：按收益项目设置借(-)

营业外收入

贷(+)1、期末转入“本年利润”1、取得的利得，罚没，捐赠，违约金收入，处置非流动资产净收益(5)性质：损益类（费用类）用途：核算企业发生的各项损失基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第22页。明细：按损失项目设置基础会计分录大全教材全文共25页，当前为第22页。借(+)

营业外支出

贷(-)1、发生的损失、罚没、支出、捐赠支出、非流动损失等1、期末转入“本年利润”（三）账务处理第一步：结转各项收益

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

贷：本年利润第二步：结转各项费用

借：本年利润

贷：主营业务成本