基础会计(第五章)

第五章制造业企业主要经济业务的核算第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算基础会计(第五章)全文共236页，当前为第1页。第一节主要经济业务概述

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算分配业务材料采购业务资金退出业务工资等费用货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务基础会计(第五章)全文共236页，当前为第2页。第二节资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算基础会计(第五章)全文共236页，当前为第3页。一、所有者权益资金筹集业务的核算

盈余公积金和未分配利润统称为留存收益

所有者权益：实收资本（或股本）资本公积金盈余公积金未分配利润基础会计(第五章)全文共236页，当前为第4页。（一）实收资本业务的核算1.含义企业实际收到的投资者按照企业章程或合同、协议约定投入的资本金按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金2.分类国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本（来源）货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资（物质形态）基础会计(第五章)全文共236页，当前为第5页。3.实收资本入账价值的确定以实际收到的投资额入账（货币资金投资）以投资各方确认的价值入账（其他投资形式）计入资本公积金（超面额缴入资本）基础会计(第五章)全文共236页，当前为第6页。4．账户的设置和应用

结构如下：收到投资者投入的资本投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额

收到投资者投入的资本时：

借：银行存款等帐户×××

贷：实收资本×××按投资者设明细账，进行明细核算借实收资本贷基础会计(第五章)全文共236页，当前为第7页。[例]远大公司2001年1月收到甲投资者投入企业资金500000元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值40000元。

借：银行存款500000

固定资产40000

贷：实收资本－甲500000

－乙40000

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第8页。（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义及来源

资本溢价(或股本溢价)--投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者，并且在金额上超过法定资本部分的资本

直接计入所有者权益的利得和损失等.

（政府拨款、企业合并、股权投资价值变动）基础会计(第五章)全文共236页，当前为第9页。

2.资本公积的用途

转增资本（转增股本）基础会计(第五章)全文共236页，当前为第10页。

3．账户的设置和应用资本公积减少的数额期末余额：资本公积的结余数额

明细账的设置：设“股本（资本）溢价”、“其他资本公积”等明细账。资本公积资本公积增加的数额基础会计(第五章)全文共236页，当前为第11页。[例]某企业委托某证券公司发行普通股300万股，每股面值1元，发行价格每股8元，按发行收入的2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费=3000000×8×2%=480000溢价额=3000000×7－480000=20520000

借：银行存款23520000

贷：股本3000000

资本公积——股本溢价20520000

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第12页。

二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算

1.短期借款的含义

定义：向银行（其它金融机构）借入的期限在一年以下的借款。目的：临时周转（购买材料）。

特点：时间短，成本低，见效快。

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第13页。2.短期借款利息的确认与计量财务费用会计处理的方法有两种：（1）利息数额不大，实际支付时直接计入当期财务费用；（2）利息数额较大采取预提的方法

短期借款利息=借款本金×利率×时间基础会计(第五章)全文共236页，当前为第14页。3.账户设置

为了反映短期借款的取得、归还情况，应设置“短期借款”账户，其结构如下：

只核算本金，不核算利息借短期借款贷取得短期借款本金

偿还短期借款本金余额：期末尚未归还的短期借款

按债权人设明细账基础会计(第五章)全文共236页，当前为第15页。财务费用发生的各项费用：

利息支出手续费汇兑损失

（1）发生的应冲减财务费用数（利息收入）余额转入“本年利润”基础会计(第五章)全文共236页，当前为第16页。4.核算实例（1）取得借款

[例]企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元，年利率6%,利息按季度结算。款已存入银行账户。

借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000基础会计(第五章)全文共236页，当前为第17页。（2）计算利息

[例]承前例，预提4月份借款利息（即计算4月份应负担的利息）

借：财务费用2500

贷：应付利息2500基础会计(第五章)全文共236页，当前为第18页。（3）支付利息

[例]承前例，企业在6月末用银行存款支付利息12500元。

借：应付利息12500

贷：银行存款12500基础会计(第五章)全文共236页，当前为第19页。（4）偿还借款

[例]承前例，企业10月16日以银行存款偿还到期的借款100万元及未支付的利息2500元。借：短期借款1000000

应付利息2500

贷：银行存款1002500基础会计(第五章)全文共236页，当前为第20页。承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用）6月份的会计处理如下：借：财务费用12500

贷：银行存款12500

9月份的会计处理为：借：财务费用15000

贷：银行存款1500010月16日偿还借款的会计处理为：借：短期借款1000000

财务费用2500

贷：银行存款1002500基础会计(第五章)全文共236页，当前为第21页。（二）长期借款业务的核算

1.长期借款的含义

定义：向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。目的:固定资产购建

特点：时间长，成本高，见效慢。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第22页。2.长期借款利息的处理（1）工程项目完工之前发生的利息，计入该工程成本；（2）工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益（财务费用）。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第23页。3.账户的设置为了反映的监督长期借款本金及利息的取得，应设置“长期借款”账户，其结构如下：

长期借款（1）取得长期借款的本金（2）按期计算的利息长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿还的长期借款本息按贷款单位设明细账基础会计(第五章)全文共236页，当前为第24页。4.核算实例（1）借入长期借款[例]企业为购建一条生产线（工期2年），于2009年1月1日，从银行取得借款500万元，期限3年，年利率8%，到期一次还本付息，款已存入银行。

借：银行存款5000000

贷：长期借款5000000基础会计(第五章)全文共236页，当前为第25页。（2）按期（年）计算利息[例]承前例，计算2009年应负担的利息（单利计息）。

借：在建工程400000

贷：长期借款400000

（2002年利息的处理与2001年相同。2003年的利息计入财务费用）基础会计(第五章)全文共236页，当前为第26页。（3）到期偿还借款本息

[例]承前例，企业2012年1月1日，偿还借款本金500万元。

借：长期借款6200000

贷：银行存款6200000

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第27页。第三节供应过程业务的核算一、材料采购业务的核算二、固定资产购置业务的核算基础会计(第五章)全文共236页，当前为第28页。一、材料采购业务的核算

（一）材料采购成本的确定

买价和采购费用两部分构成。1.买价是指购货发票所开列的金额；2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用（1）外地运杂费（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的挑选整理费用；（4）购入材料负担的税金；（5）其他费用基础会计(第五章)全文共236页，当前为第29页。（二）材料按实际成本计价的核算

1.账户设置（1）“在途物资”（在途）借在途物资贷采购成本：A买价B采购费用(直接或分配计入)结转验收入库材料的实际成本余额:在途材料的实际成本“在途物资”账户按材料品种或种类设多栏式明细账.

银行存款等

原材料等基础会计(第五章)全文共236页，当前为第30页。

在途物资明细分类账材料名称：甲材料2000年凭证

摘要

借方贷方月日号数

买价运输费搬运费合计36

1

购买4000千克材料80000

80000383运输费16001600384搬运费246.67246.67385结转采购成本

81846.67

330合计800001600

246.67

81846.67

81846.67基础会计(第五章)全文共236页，当前为第31页。应注意的问题：⑴购进材料无论是否付款，都要记入该账户的借方；⑵采购过程中几种材料共同发生的采购费用，在各种材料之间进行分配。材料采购费用分配率=共同性采购费用分配标准合计某材料应负担的采购费用采购费用分配×=该材料的分配标准基础会计(第五章)全文共236页，当前为第32页。关于应交增值税的说明

增值税（valueaddedtax）：对在我国境内销售货物或提供劳务，以及进口货物的单位和个人，在流转过程的增值额作为计税依据而征收的一种流转税,并实行税款抵扣。⑴

对消费者征收（购买方）⑵价外税⑶代收代缴（上交给国家）⑷增值部分缴税⑸只在购销两个环节交纳或征收基础会计(第五章)全文共236页，当前为第33页。购买材料－－自己是消费者－－缴税（由卖者代收代缴）进项税额：购货款×税率。销售商品－－对方是消费者－－收取税金（代收）销项税额：销货款×税率。增值税税率：一般纳税人适用的税率有：17%、13%、11%、6%、0%等。小规模纳税人3%基础会计(第五章)全文共236页，当前为第34页。增值税的抵扣：按规定（进项税）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额买材料花了10万元，卖商品取得150万元，增值税率17％，当期进项税？销项税？应交增值税？基础会计(第五章)全文共236页，当前为第35页。科目：应交税费－－应交增值税（进项税）应交税费－－应交增值税（销项税）基础会计(第五章)全文共236页，当前为第36页。A公司2006年12月发生如下经济业务：例1：向B公司购进甲材料90吨，每吨95元，增值税率17％，材料未运达企业，货款已支付。借：在途物资－甲材料8，550

应交税费－应交增值税（进项税）1，453.5

贷：银行存款－B公司10，003.5基础会计(第五章)全文共236页，当前为第37页。例2：以银行存款支付购进材料运费450元。借：在途物资－甲材料450

贷：银行存款450基础会计(第五章)全文共236页，当前为第38页。例3：向C工厂购入乙材料100吨，75元/吨，购进丙材料50吨，45元/吨，另支付运杂费750元，由C工厂代垫，材料尚未运达企业，货款及运杂费全部用银行存款支付。（运费不计税）（重量）借：在途物资－乙材料8，000

－丙材料2，500

应交税费－应交增值税（进项税）1657.5

贷：银行存款12，157.5基础会计(第五章)全文共236页，当前为第39页。（2）“原材料”账户（在库）结构如下:

借原材料贷验收入库材料实际成本:A外购材料入库成本B其他入库材料成本发出材料实际成本余额:期末结存材料的成本“原材料”按材料类别、品种设数量金额式明细账基础会计(第五章)全文共236页，当前为第40页。原材料明细账材料名称：甲材料

数量单位：千克

2000年凭证

收入发出结存月日号数

摘要数量单位金额数量单位金额数量单位金额成本成本成本

31期初余额45002090000385购入400020.4681846.67

8500

3108发出

20006500

330合计400020.4681846.67200020.2240440650020.22131406.67基础会计(第五章)全文共236页，当前为第41页。例4：上述材料全部验收入库。借：原材料－甲材料9，000

－乙材料8，000

－丙材料2，500

贷：在途物资－甲材料9，000

－乙材料8，000

－丙材料2，500基础会计(第五章)全文共236页，当前为第42页。（3）“应付账款”账户结构如下：借应付账款贷应付供应单位款项的增加偿还的应付款项余额:尚未偿还的应付款项按供应单位（债权人）设三栏式明细账基础会计(第五章)全文共236页，当前为第43页。

应付账款明细账

供应单位:

月日凭证号数摘要借方贷方借或贷余额年三栏式明细账基础会计(第五章)全文共236页，当前为第44页。

（4）“预付账款”账户结构如下：借预付账款贷向供应单位预付的货款

收到所购货物时冲销的预付供应单位货款

余额:尚未收到货物的预付货款

按供应单位（债务人）设三栏式明细账.基础会计(第五章)全文共236页，当前为第45页。例5：用银行存款10，000元预付订购材料款。例6：以前已经预付款的丁材料本月到货，价款72，000，增值税率17％。借：预付账款10，000

贷：银行存款10，000借：在途物资－丁材料72，000

应交税费－应交增值税（进项税）12，240

贷：预付账款84，240基础会计(第五章)全文共236页，当前为第46页。如果收到已预付货款的材料，价款12000元，增值税2040元，不足款项本期未及时支付。（大于预付金额）

做法1—按原预付金额冲销“预付账款”账户，不足款项转入“应付账款”账户，编制会计分录：借：在途物资—×材料12000

应交税费—应交增值税（进项税额）2040

贷：预付账款——××公司10000

应付账款——××公司4040

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第47页。做法2—按实际价款及税金冲销“预付账款”账户，编制会计分录：借：在途物资—×材料12000

应交税费—应交增值税（进项税额）2040

贷：预付账款——××公司14040

“预付账款”明细账的贷方余额表示应付账款基础会计(第五章)全文共236页，当前为第48页。2009年账户余额预付账款——A借700，000预付账款——B借500，000预付账款——C贷200，000应付账款——D贷500，000应付账款——E贷600，000应付账款——F借100，000资产负债表中预付账款和应付账款的期末填列数是多少？基础会计(第五章)全文共236页，当前为第49页。（5）“应付票据”账户借应付票据贷开出、承兑商业汇票款的增加

到期应付票据款的减少余额：尚未到期的应付票据款基础会计(第五章)全文共236页，当前为第50页。例7：6月1日,以商业承兑汇票购入戊材料一批,价款150000元,增值税25500元.材料验收入库,该商业汇票期限为5个月,年利率为12%

材料采购入库

借：原材料-丁材料150000

应交税费-应交增值税（进）25500

贷：应付票据175500到期支付本息

借：应付票据175500

财务费用8775

贷：银行存款184275

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第51页。（6）“应交税费”账户借应交税费贷应交未交税费

已交税费余额：未交的税费

该账户应按税费种类设明细账（或余额为：多交的税费）基础会计(第五章)全文共236页，当前为第52页。应交税费——应交增值税应交数（销项税等）已交数（进项税、实际上交部分）期末余额：欠交的增值税（或期末余额：多交的增值税）基础会计(第五章)全文共236页，当前为第53页。习题

1：购进材料支付价税款某企业向友谊工厂购买甲、乙两种材料,甲材料数量5000千克,单价24元；乙材料数量2000千克，单价19元，增值税率17%,全部款项已通过银行存款支付.

借：在途物资—甲材料120000

—乙材料38000

应交税费—应交增值税(进项税额）26860

贷：银行存款184860基础会计(第五章)全文共236页，当前为第54页。

习题2.企业以银行存款7000元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费。

以甲、乙两种材料的重量比例作为分配运杂费的标准，分配运杂费如下：分配率

=70005000+2000=1甲材料应分配的运杂费=1×5000=5000（元）乙材料应分配的运杂费=1×2000=2000（元）

借：在途物资—甲材料5000

—乙材料2000

贷：银行存款7000基础会计(第五章)全文共236页，当前为第55页。习题3.企业向红星工厂购买丙材料，发票账单已到，数量7200千克，价款216000元，增值税额为36720元，红星工厂代本企业垫付的运杂费4000元，材料已到，但价款、税金及运杂费尚未支付。编制会计分录：借：在途物资—丙材料220000

应交税费—应交增值税（进项税额）36720

贷：应付账款—

红星工厂256720

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第56页。

习题4.企业购进丁材料时签发并承兑商业汇票，材料价税款总计418860元。

※该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：

不含税价款=价税款总额÷（1+税率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额－不含税价款本例：418860－358000=60860元

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第57页。则会计分录为：借：在途物资—

丁材料358000

应交税费—应交增值税（进项税额）60860

贷：应付票据418860

习题5.签发并承兑商业汇票以抵付应付红星工厂的货款256720元，则会计分录为：借：应付账款——红星工厂256720

贷：应付票据256720基础会计(第五章)全文共236页，当前为第58页。

2.结转材料采购成本

借：原材料—甲材料***

—乙材料***

—丙材料***

—丁材料***贷：在途物资—甲材料***

—乙材料***

—丙材料***

—丁材料***

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第59页。

在途物资明细分类账

材料名称：甲材料2000年

凭证摘要借方贷方月日号数买价运费装卸费合计购买5000千克材料120000120000运费50005000结转采购成本125000本月合计1200005000125000125000（略）（略）其他基础会计(第五章)全文共236页，当前为第60页。

在途物资明细分类账材料名称：乙材料2000年月日凭证号数摘要借方贷方买价运费装卸费其他购买2000千克材料38000运费2000380002000结转采购成本40000本月合计380002000合计4000040000（略）（略）基础会计(第五章)全文共236页，当前为第61页。

在途物资明细分类账材料名称：丙材料2000年凭证

摘要借方贷方月日号数购买7200千克材料买价运费装卸费合计5000216000220000425000采购购材料645000结转采购成本本月合计645000（略）64500（略）4000420000其他基础会计(第五章)全文共236页，当前为第62页。

在途物资

原材料银行存款（1）158000（1）184860

应交税金（1）26860（2）7000（3）36720（3）220000（6）180000预付账款（6）180000（7）311400（4）358000（4）60860（7）180000（8）1168000（8）1168000（2）7000（7）425000（7）71400（5）256720应付账款（2）256720（5）256720应付票据（4）418860

现金（7）5000基础会计(第五章)全文共236页，当前为第63页。

二、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义

固定资产的三个特征：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

2.使用寿命超过一个会计年度

3.固定资产是有形资产生产用、非生产用、租出、未使用、不需用、融资租赁、接受捐赠固定资产。

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第64页。Page65持有目的使用寿命基础会计(第五章)全文共236页，当前为第65页。案例分析基础会计(第五章)全文共236页，当前为第66页。固定资产的确认1.固定资产的定义2.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业3.该固定资产的成本能够可靠的计量基础会计(第五章)全文共236页，当前为第67页。固定资产的分类按经济用途分类按使用情况分类按所有权分类综合分类基础会计(第五章)全文共236页，当前为第68页。固定资产的分类按经济用途分类按固定资产的经济用途分类,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产.基础会计(第五章)全文共236页，当前为第69页。固定资产的分类按使用情况分类按固定资产使用情况分类,可分为使用中的固定资产,未使用的固定资产和不需用的固定资产基础会计(第五章)全文共236页，当前为第70页。固定资产的分类按所有权分类按固定资产的所有权分类,可分为自有固定资产和租入固定资产基础会计(第五章)全文共236页，当前为第71页。综合分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类,企业固定资产划分为七大类.生产经营用固定资产,非生产经营固定资产,租出固定资产,不需用固定资产,未使用固定资产,土地,融资租入固定资产固定资产的分类基础会计(第五章)全文共236页，当前为第72页。固定资产+—累计折旧资产类账户—+取得减少期末固定资产原值计提已提折旧累计数固定资产核算科目设置基础会计(第五章)全文共236页，当前为第73页。在建工程工程物资+—+—资产类账户固定资产核算科目设置基础会计(第五章)全文共236页，当前为第74页。仿真模拟题“固定资产”账户是反映和监督企业固定资产()的账户A原始价值B净值C增减变动D增减变动与结余情况()账户的贷方发生额,反映固定资产因磨损而减少的价值A固定资产B累计折旧C财务费用D管理费用AB基础会计(第五章)全文共236页，当前为第75页。Page76运杂费,包装费这么多单子,到底怎么记账?固定资产的取得成本

相关税费

购入固定资产实际支付的全部价款固定资产成本的确定基础会计(第五章)全文共236页，当前为第76页。固定资产成本的确定

若企业为一般纳税人,则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算,可以在销项税额中抵扣基础会计(第五章)全文共236页，当前为第77页。购入不需要安装的固定资产某企业购入不需要安装的设备一台,价款为10000元,支付的增值税为1700元,另支付运输费300元,包装费500元.款项以银行存款支付.固定资产成本价=10000+300+500=10800元借:固定资产10800

应交税费--应交增值税(进项税)1700

贷:银行存款12500外购固定资产的核算基础会计(第五章)全文共236页，当前为第78页。购入需要安装的固定资产某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为1300元.设备由供应商安装,支付安装费4300元.成本=取得成本+安装调试成本买价+运杂费外购固定资产的核算基础会计(第五章)全文共236页，当前为第79页。借:固定资产51300

应交税费--应交增值税(进项税)8500

贷:银行存款59800错误外购固定资产的核算基础会计(第五章)全文共236页，当前为第80页。1.支付设备款,税金,运杂费借:在建工程51300

应交税费--应交增值税(进项税)8500

贷:银行存款59800正确外购固定资产的核算基础会计(第五章)全文共236页，当前为第81页。外购固定资产的核算2.支付安装费借:在建工程4300

贷:银行存款43003.设备安装完毕交付使用借:固定资产55600

贷:在建工程55600固定资产价值=51300+4300=55600元基础会计(第五章)全文共236页，当前为第82页。投资者投入固定资产的核算甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元.投资,接受投资

“实收资本”账户实收资本—+所有者权益类投资者投入固定资产的核算基础会计(第五章)全文共236页，当前为第83页。借:固定资产62000

贷:实收资本—乙企业62000按照投资者设置明细科目投资者投入固定资产的核算基础会计(第五章)全文共236页，当前为第84页。企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.编制支付设备款,税金,运杂费,安装费和交付使用的会计分录.(2007年业务3题)6分历年真题基础会计(第五章)全文共236页，当前为第85页。Page861.支付设备款,税金,运杂费历年真题企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.借:在建工程82400

应交税费--应交增值税(进项税)13600

贷:银行存款96000基础会计(第五章)全文共236页，当前为第86页。历年真题2.支付安装费借:在建工程1150

贷:银行存款11503.设备安装完毕交付使用借:固定资产83550

贷:在建工程83550基础会计(第五章)全文共236页，当前为第87页。某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为1200元,支付的安装费用4200元,则固定资产的价值为()元.A63900B59700C58500D55400D仿真模拟题基础会计(第五章)全文共236页，当前为第88页。仿真模拟题判断题企业为取得固定资产而交纳的契税,应计入资产的入账价值.()【答案】：√基础会计(第五章)全文共236页，当前为第89页。（二）入账价值的确定一般应按取得时的实际成本（即原始价值）入账。

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第90页。购进固定资产的税务处理企业在2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具：增值税扣税凭证上注明或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额可以予以抵扣。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第91页。借：固定资产

or

在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

or应付票据

or

银行存款基础会计(第五章)全文共236页，当前为第92页。2009年1月2日，甲企业从乙企业购入生产用机器设备一台，取得增值税专用发票，发票价款100万元，增值税额为17万元，支付运输费用1万元，取得了运输专用发票（7%抵扣）。所有款项均以银行存款支付。该机器设备不需要安装。甲企业会计处理：

借：固定资产1009300应交税费——应交增值税（进项税额）（170000+10000×7％）170700贷：银行存款1180000

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第93页。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，全部计入固定资产价值。

购入房地产的增值税进项税，全部计入固定资产价值。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第94页。企业如果购进用于办公楼建设的电梯、为车间购进安装中央空调设备等，属于“新建、扩建、改建、修缮、装饰不动产”，不属于设备，其进项税额不得抵扣，计入固定资产价值。

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第95页。购进空调器１台，由管理部门使用，取得的增值税发票上注明的金额4000元，税额680元。

借：固定资产4，680

贷：银行存款4，680基础会计(第五章)全文共236页，当前为第96页。纳税人允许抵扣进项税的固定资产是指：机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等。生产用固定资产

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第97页。不准抵扣进项税额的固定资产是指：房屋、建筑物等不动产、自用应征消费税的小汽车、游艇、摩托车以及用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利的固定资产等。

不动产以及消费用固定资产

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第98页。（三）账户设置

1.“固定资产”

账户固定资产增加的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额：结存固定资产原价的按固定资产种类设明细账基础会计(第五章)全文共236页，当前为第99页。

2.“在建工程”账户在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本

按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第100页。第四节生产业务过程的核算一、概述二、账户设置三、账务处理（一）材料费用（二）人工费用（三）制造费用（四）完工产品成本结转基础会计(第五章)全文共236页，当前为第101页。一、生产业务核算概述1.生产费用与生产成本的含义生产费用：即费用强调“期间”。生产成本（制造成本）：成本强调“对象”。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第102页。2.生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途进行分类，分为若干项目，即成本项目，包括：直接材料直接人工制造费用直接费用间接费用直接计入产品成本间接计入产品成本

生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第103页。二、账户设置

1.生产成本

生产成本原材料库存商品生产产品发生费用：(1)直接材料(2)直接人工应付职工薪酬等(3)制造费用制造费用×××完工入库产品成本余额:在产品成本“生产成本”账户下可按产品种类设多栏式明细账.基础会计(第五章)全文共236页，当前为第104页。

生产成本明细账产品名称:A产品单位:元摘要凭证号数

年

月日直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用合计完工产品成本月末在产品成本基础会计(第五章)全文共236页，当前为第105页。2009年3月红星工厂生产产品发生如下业务：例1：生产A产品领用原材料甲30，000元。生产B产品领用原材料甲50，000元。车间一般耗用20，000元。Dr：生产成本——A30，000

——B50，000

制造费用20，000Cr：原材料——甲100，000基础会计(第五章)全文共236页，当前为第106页。例2：生产A产品需要支付职工工资4，000，生产B产品需付8，000，车间一般管理人员工资3，000，福利费为工资的14%。Dr：生产成本——A4，000

生产成本——B8，000

制造费用3，000Cr：应付职工薪酬——工资15，000

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第107页。Dr：生产成本——A560

生产成本——B1，120

制造费用420Cr：应付职工薪酬——福利费2，100基础会计(第五章)全文共236页，当前为第108页。

2.制造费用

用途:

归集和分配间接费用.包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构如下：

制造费用本期实际发生制造费用转入“生产成本“账户,分配计入各种产品成本的制造费用一般无余额按车间设多栏式明细账生产成本(1)直接材料(2)直接人工(3)制造费用基础会计(第五章)全文共236页，当前为第109页。例3：车间发生水电费3，580，修理费500，办公用品费用500（银行存款支付）。Dr：制造费用4，580Cr：银行存款4，580基础会计(第五章)全文共236页，当前为第110页。

制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。借制造费用贷借生产成本——A贷借生产成本——B贷××××××分配并结转制造费用基础会计(第五章)全文共236页，当前为第111页。分配并结转制造费用制造费用分配率=费用总额分配标准总额某种产品应负担的制造费用=该产品的分配标准额借：生产成本——A产品

——B产品贷：制造费用——××车间×制造费用分配率分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等分配制造费用应编制的会计分录：基础会计(第五章)全文共236页，当前为第112页。

3、“管理费用”账户

用途：属于损益类科目，用来核算企业行政管理部门发生的各项费用。工会经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、劳动保险费。

管理费用发生的各项管理费用转入“本年利润”账户的管理费用结转后无余额基础会计(第五章)全文共236页，当前为第113页。例4：厂部管理人员工资6，000，福利费840，办公费用700（银行存款支付）。Dr：管理费用7，540Cr：应付职工薪酬-工资6，000-福利费840

银行存款700基础会计(第五章)全文共236页，当前为第114页。

※制造费用与管理费用的区别4.还应设置“待摊费用”、“预提费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第115页。

4.累计折旧性质：资产类账户，用途：核算固定资产累计折旧情况。结构如下：累计折旧提取的折旧额减少或注销额余额：现有余额“固定资产”账户的借方余额-“累计折旧”账户的贷方余额

=固定资产的净值制造费用等×××基础会计(第五章)全文共236页，当前为第116页。※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。※折旧的提取方法：每月末根据下列公式计算提取。

每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第117页。固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第118页。（2）影响固定资产折旧计算的因素原始价值固定资产取得时的实际成本，是计算固定资产折旧的基数。预计净残值固定资产在报废清理时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。预计使用年限固定资产预计使用的寿命，也称折旧年限。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第119页。※关于“累计折旧”账户的重要说明基础会计(第五章)全文共236页，当前为第120页。例5：车间发生累计折旧800元，厂部发生700元。Dr：制造费用800

管理费用700Cr：累计折旧1，500基础会计(第五章)全文共236页，当前为第121页。固定资产折旧的计算方法使用年限法。也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。

■基本计算公式基础会计(第五章)全文共236页，当前为第122页。●●基础会计(第五章)全文共236页，当前为第123页。

根据以上年折旧率、月折旧率，就可以计算各年或各月的折旧额了。在实务中，企业是按月计算提取固定资产折旧的。●●基础会计(第五章)全文共236页，当前为第124页。

【例5--35】兴海公司的一台机器设备原始价值100000元，预计净残值率4％，预计使用寿命为5年。有关指标计算如下：年折旧率：（1－4%）÷5＝19.2%

月折旧率：19.2%÷12＝1.6%

年折旧额=100000元×19.2%=19200元月折旧额=100000元×1.6%=1600元（或：19200元÷12）基础会计(第五章)全文共236页，当前为第125页。

■对使用年限法的评价

优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第126页。

（2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。

■基本计算公式●●●基础会计(第五章)全文共236页，当前为第127页。

【例5--36】

兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值150000元，预计净残值率3%，预计可工作10000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。有关指标计算如下：单位台班小时折旧额：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）基础会计(第五章)全文共236页，当前为第128页。

各年折旧额的计算结果应分别为：第1年14.55元×3000＝43650元第2年14.55元×2600＝37830元第3年14.55元×2400＝34920元第4年14.55元×2000＝29100元

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第129页。■对工作量法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第130页。

（3）双倍余额递减法：是以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。

■基本计算公式●●●●基础会计(第五章)全文共236页，当前为第131页。

【例5--37】兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。

年折旧率：2/5×100%＝40%

月折旧率：40%÷12＝3．33%

年折旧额：年初固定资产账面净值×年折旧率月折旧额：年初固定资产账面净值×月折旧率

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第132页。※

在计算年折旧率时不考虑固定资产的预计残值；“年初固定资产账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年初净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第133页。各年提取折旧情况如下表。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第134页。

（4）年数总和法：是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。

■基本计算公式●●基础会计(第五章)全文共236页，当前为第135页。

【例5--38】兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。●●基础会计(第五章)全文共236页，当前为第136页。各年折旧额的计算

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第137页。■对双倍余额递减法和年数总和法的评价优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第138页。关于折旧计算方法使用的两个问题

※企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。

※企业采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第139页。5.待摊费用（先付后摊）

预付款项时（即发生待摊费用），如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、预付租金等：借：待摊费用×××

贷：银行存款×××分期摊销待摊费用时：

借：制造费用或管理费用等贷：待摊费用

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第140页。

待摊费用:

本期支出应由本期和以后各期分摊期限在一年以内

发生的各种待摊费用（即预付款项时）分期摊销的各项费用

余额:已支付但尚未摊销的费用本账户应按费用的种类设置明细账户。

待摊费用基础会计(第五章)全文共236页，当前为第141页。例6：2009年3月31日，预付下季度报刊费1，200元。例7：2009年4月分摊已经预付的报刊费400元。基础会计(第五章)全文共236页，当前为第142页。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：基础会计(第五章)全文共236页，当前为第143页。

6.预提费用（先提后付）

预先提取计入各期成本费用的费用本期实际支付的预提费用

余额:已预提尚未支付的费用本账户应按费用的种类设置明细账户。

预提费用基础会计(第五章)全文共236页，当前为第144页。例8：2009年3月预提车间大修理费500元，4月5月各预提500元，6月1日支付。Dr：制造费用500Cr：预提费用500Dr：预提费用1，500Cr：银行存款1，500基础会计(第五章)全文共236页，当前为第145页。7.应付职工薪酬月末分配计算的职工薪酬实际支付的职工薪酬余额:应付未付的职工薪酬如为借方余额则表示多支付的职工薪酬

本科目可按“工资”、“福利费等进行明细核算。性质：负债账户用途：反映企业与职工薪酬应付职工薪酬库存现金等生产成本等基础会计(第五章)全文共236页，当前为第146页。

⑴.提现备发工资

例：企业从银行提取现金360万元，以备发放工资。借：库存现金3600000

贷：银行存款3600000

⑵.以现金发放工资

例：企业以现金360万元发放职工工资、津贴。借：应付职工薪酬——工资3600000

贷：库存现金3600000

基础会计(第五章)全文共236页，当前为第147页。⑶.月末分配工资：生产A产品工人1，640，000，生产B产品工人1，430，000，车间一般工人320，000，厂部管理人员210，000.

借：生产成本——A产品1640000

——B产品1430000

制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬——工资3600000基础会计(第五章)全文共236页，当前为第148页。

⑷.支付福利费（工资的14%）

例：企业以银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬—福利费504000

贷：银行存款504000

⑸.列支职工福利费借：生产成本——A产品229600

——B产品200200

制造费用44800

管理费用29400

贷：应付职工薪酬——福利费