会计职业基础

第1章会计的基本概念本章主要内容会计的概念与目标会计的职能与方法会计基本假设与会计基础会计信息的使用者及其质量要求会计准则体系会计职业基础全文共284页，当前为第1页。1.1经济活动与会计目标：了解经济活动类型与特点掌握会计的概念、基本特征了解管理会计与财务会计会计职业基础全文共284页，当前为第2页。一、经济活动与会计经济活动是指人们从事社会物资生产和再生产的活动。经济活动的性质不同，其生产经营过程亦不同。制造业的生产经营活动商品流通业的生产经营活动经济活动离不开决策，决策必须以预测、分析为基础，而预测、分析离不开信息的支撑。其中会计信息是决策信息的重要组成部分。会计信息是会计工作的产物，是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的对决策有用的信息。会计职业基础全文共284页，当前为第3页。二、会计的概念与特征会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动过程的一种经济管理工作。①以货币为主要计量单位。②运用专门的方法。③具有核算和监督的基本职能。④本质就是管理活动，是一个经济信息系统。会计的基本特征会计职业基础全文共284页，当前为第4页。具有综合性、可比性缺乏综合性、可比性提醒以货币为主要计量单位的同时，还要使用实物计量、劳动计量综合运用。实物计量劳动计量货币计量会计以货币为主要计量单位会计计量单位二、会计的概念与特征会计职业基础全文共284页，当前为第5页。会计的本质会计是一种经济管理活动核算经济活动参与经济决策控制经济活动过程评价经营业绩实现对经济活动的管理会计是一个经济信息系统经济活动经济信息确认计量报告会计信息系统会计信息信息使用者二、会计的概念与特征会计职业基础全文共284页，当前为第6页。会计的职能基本职能拓展职能预算经济前景参与经济决策评价经营业绩核算职能监督职能反映职能，即以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。生成会计信息应用会计信息事前监督事中监督事后监督真实性合法性合理性核算职能是基础，监督职能是保证，两者是相辅相成、辩证统一的关系。二、会计的概念与特征会计职业基础全文共284页，当前为第7页。三、会计的基本分类会计信息使用者外部信息使用者内部信息使用者投资者债权人政府及其相关部门社会公众企业管理者向信息使用者提供经济决策有用信息；反映企业管理层受托责任履行情况。会计目标管理会计财务会计会计职业基础全文共284页，当前为第8页。1.2会计核算方法目标：了解会计方法体系了解会计核算方法会计职业基础全文共284页，当前为第9页。会计方法体系设置账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报表会计检查方法会计分析方法会计核算方法确认计量报告会计循环会计职业基础全文共284页，当前为第10页。1.3会计准则目标：了解会计准则体系掌握会计核算前提掌握会计核算的一般要求会计职业基础全文共284页，当前为第11页。一、会计准则体系会计准则体系的构成企业会计准则小企业会计准则政府会计准则事业单位会计准则基本准则具体准则解释文件（公告）应用指南企业会计准则体系于2006年2月15日由财政部发布，于2007年7月1日在上市公司执行，鼓励其他企业执行。会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。《小企业会计准则》于2011年10月18日由财政部发布，要求符合条件的小企业自2013年1月1日起执行，并鼓励提前执行。《事业单位业会计准则》于2012年12月6日由财政部发布，自2013年1月1日起各级各类事业单位施行。《政府会计准则——基本准则》于2015年10月23日由财政部发布，自2017年1月1日起各级政府、各部门、各单位施行。会计职业基础全文共284页，当前为第12页。二、会计核算前提2023/7/30安徽省王辉名师工作室会计核算前提，即会计基本假设，是指企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计主体持续经营货币计量会计分期是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。假定企业在可预见的未来不会停业，不会大规模削减业务。会计核算按连续的、长短相同的会计期间进行。年度中期：月、季、半年会计主体在会计确认、计量、报告时以货币作为计量尺度。假定币值不变。记账本位币会计核算的基准货币。我国的记账本位币是人民币。会计职业基础全文共284页，当前为第13页。三、会计核算的一般要求2023/7/30安徽省王辉名师工作室会计基础是指会计确认、计量和报告的基础。权责发生制收付实现制企业会计核算事业单位会计核算政府会计核算部分业务部分行业一般采用又称应计制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当确认为当期的收入或费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经支付，也不应当确认为当期的收入或费用。又称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。选择何种会计基础，应由会计准则规定。会计职业基础全文共284页，当前为第14页。举例说明2017年9月，发生经济业务如下：9月13日，销售商品一批，取得收入20000.00元，款已收。9月15日，支付上月水电费5000.00，款已付。9月17日，销售商品一批，取得收入12000.00元，款未收。9月21日，以银行存款支付第三季度的房屋租金6000.00元。9月26日，收到客户上月所欠的货款8000.00元，存入银行。要求：分别以权责发生制和收付实现制为基础确认本月收入、费用。权责发生制：收入=20000.00+12000.00=32000.00（元）费用=6000.00÷3=2000.00元收付实现制：收入=20000.00＋8000.00＝28000.00（元）费用=5000.00＋6000.00=11000.00（元）会计职业基础全文共284页，当前为第15页。三、会计核算的一般要求2023/7/30安徽省王辉名师工作室首要质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性次要质量要求以实际发生的交易和事项为依据如实反映会计信息应与信息使用者的经济决策相关会计信息应当清晰明了，便于理解和使用会计信息应当相互可比同一企业不同时期可比不同企业相同期间可比会计核算应重经济实质，轻法律形式会计信息应当反映主体所有重要交易或事项核算时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时核算，不得提前或者延后会计信息质量要求是对提供高质量会计信息的基本规范，是决策有用会计信息应具备的基本特征。会计职业基础全文共284页，当前为第16页。第2章账户设置与复式记账本章主要内容会计要素与会计等式会计科目与账户复式记账会计职业基础全文共284页，当前为第17页。2.1会计要素与会计等式目标：掌握各会计要素定义、特征掌握会计等式会计职业基础全文共284页，当前为第18页。一、会计要素会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。资金投入资金运用资金退出筹集资金货币资金购买材料机器设备支付工资库存商品销售收入利润交纳税费向投资者分配利润筹资渠道：投资者投资和负债（债权人投资）成本计算会计对象会计职业基础全文共284页，当前为第19页。会计要素及其分类会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素资产负债所有者权益收入费用利润财务状况经营成果静态要素动态要素一、会计要素会计职业基础全文共284页，当前为第20页。特征1.由企业过去的交易或者事项形成的2.企业拥有或者控制的资源3.预期会给企业带来经济利益资产的含义与特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。会计职业基础全文共284页，当前为第21页。资产的分类材料、商品机器设备在一个正常营业周期或一年内耗用或变现耗用或持有期间超过1年流动资产非流动资产流动资产是指能在一个会计年度内变现或耗用的资产。非流动资产是指变现或耗用的期限超过一个会计年度的资产。货币资金应收票据应收账款存货固定资产无形资产长期股权投资……正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年会计职业基础全文共284页，当前为第22页。资产的确认符合定义满足条件资产与该资源有关的经济利益很可能流入企业。发生概率超过95%该资源的成本或者价值能够可靠地计量。会计职业基础全文共284页，当前为第23页。负债的含义与特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征由企业过去的交易或者事项形成的是企业承担的现时义务预期会导致经济利益流出企业何谓现时义务？企业现行条件下已承担的义务，不包括未来交易或者事项形成的义务。法定义务推定义务具有约束力的合同或者法律法规规定的义务。根据惯例、公开承诺、政策等导致企业将履行的义务。会计职业基础全文共284页，当前为第24页。负债的分类赊购形成的负债取得3年期的贷款在一个正常营业周期或一年内偿还偿还期限超过1年流动负债非流动资产流动负债是指能在一个会计年度内（含1年）需要清偿的负债。非流动负债是指偿还期限超过一个会计年度的负债。短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬长期借款应付债券长期应付款应交税费会计职业基础全文共284页，当前为第25页。负债的确认符合定义满足条件负债与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。推定义务会计估计最佳估计数非流动负债考虑货币时间价值按现值计量注意事项会计职业基础全文共284页，当前为第26页。所有者权益的含义与特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特征除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。股份制企业股东权益所有者权益（或股东权益）＝资产－负债资产＝负债＋所有者权益（或股东权益）会计基本等式；财务状况等式；静态等式。所有者权益的确认与计量取决于资产、负债、收入、费用等要素的确认与计量会计职业基础全文共284页，当前为第27页。所有者权益的构成实收资本（或股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润设立筹资开业投资者（或股东）出资＝注册资本超出注册资本——资本溢价产生于企业设立之后按照准则规定直接计入所有者权益的利得和损失留存收益按规定比例从净利润中提取当年实现的净利润经分配后的余额会计职业基础全文共284页，当前为第28页。收入的含义与特征收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征收入是企业在日常活动中形成的。收入导致所有者权益的增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。产成品生产销售收入资产出租收入提供服务收入销售商品收入让渡资产使用权收入提供劳务收入主营业务收入其他业务收入会计核算上的分类会计职业基础全文共284页，当前为第29页。收入的确认符合定义满足条件收入与收入相关的经济利益很可能流入企业。经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。经济利益的流入额能够可靠计量。即导致所有者权益增加三个条件：会计职业基础全文共284页，当前为第30页。费用的含义与特征费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者利润分配无关的经济利益的总流出。特征费用是企业在日常活动中产生的。费用导致所有者权益的减少。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品生产耗用的材料生产成本直接计入营业成本结转计入当期损益支付的生产工人工资支付的管理人员工资报销的差旅费因销售而减少的商品直接计入生产费用期间费用生产费用的转化，实现与收入配比管理费用销售费用财务费用直接材料直接人工制造费用会计职业基础全文共284页，当前为第31页。费用的确认符合定义满足条件费用与费用相关的经济利益很可能流出企业。经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。经济利益的流出额能够可靠计量。即导致所有者权益减少三个条件：会计职业基础全文共284页，当前为第32页。利得和损失利得是企业非日常活动取得的收益或持有资产取得的增值。处置固定资产、无形资产取得的收益政府补助、接受捐赠持有金融资产取得的增值损失是企业非日常活动发生的损失或持有资产发生的减值。处置固定资产、无形资产发生的损失罚款支出、捐赠支出持有金融资产发生的减值利得和损失也会导致所有者权益的增减变化，且与所有者投入资本或向投资者分配利润无关。会计职业基础全文共284页，当前为第33页。利得和损失的会计处理直接计入当期损益直接计入所有者权益营业外收入营业外支出利得损失利得损失其他综合收益是计入当期损益，还是计入所有者权益，应遵循企业会计准则的规定。会计职业基础全文共284页，当前为第34页。利润的含义与特征利润是指企业在一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额直接计入当期损益的利得和损失构成假定不考虑直接计入当期损益的利得和损失，则：收入-费用=利润经营成果等式，亦称动态会计等式反映了利润的实现过程，是利润表编制依据。利润的确认与计量，取决于收入和费用、利得和损失的确认与计量。会计职业基础全文共284页，当前为第35页。二、会计等式静态要素间的数量关系动态要素间的数量关系时点时期资产=负债+所有者权益收入-费用=利润复式记账法的理论基础，是资产负债表编制依据反映了收入与费用的配比原则，是利润表编制依据资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）体现的是存量反映的是增量上述等式，即为会计等式，任何类型的经济业务发生都不会打破平衡，因此又称会计恒等式。资产＝权益会计职业基础全文共284页，当前为第36页。经济业务对会计等式的影响资产＝负债＋所有者权益1.收到投资者投资100万元，存入银行＋＋2.企业减少注册资本50万元，并以银行存款支付－－3.购进材料2万元，货款未付。＋＋4.以银行存款归还欠款1.5万元。--5.提取现金0.5万元备用。＋－6.签发并承兑商业汇票5万元，抵付欠款。＋－7.以资本公积10万元转增资本。＋－8.向债权人发放新股20万元，以抵偿该项债务。－＋9.宣告发放现金股利15万元，股利尚未支付。＋－经济业务的九种类型会计职业基础全文共284页，当前为第37页。2.2会计科目与账户目标：掌握会计科目的设置掌握账户的分类和结构了解会计科目与账户的关系会计职业基础全文共284页，当前为第38页。一、会计科目会计对象会计要素会计科目资金运动资产负债所有者权益收入费用利润库存现金原材料短期借款实收资本主营业务收入管理费用……会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，简称科目。

会计科目的概念会计职业基础全文共284页，当前为第39页。按反映的经济内容分类资产类科目负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目既有资产性质又有负债性质的科目清算资金往来外汇买卖衍生工具套期工具被套期项目生产成本制造费用劳务成本研发支出本年利润利润分配一、会计科目

会计科目的分类会计职业基础全文共284页，当前为第40页。按提供信息的详细程度及其统驭关系分类固定资产举例房屋建筑物办公楼厂房仓库1＃仓库2＃仓库一级科目二级科目四级科目三级科目总分类科目（亦称总账科目）明细分类科目（亦称明细科目）提供总括信息；以货币计量，仅提供价值量信息。提供更为详细和具体的会计信息；不仅提供价值量信息，有的明细科目还提供实物量信息。总分类科目统驭和控制其所辖的明细分类科目；明细分类科目是对其所属总分类科目的详细和具体说明。两者间的关系一、会计科目

会计科目的分类会计职业基础全文共284页，当前为第41页。经济业务活动的具体内容、规模和业务复杂程度不同，设置的会计科目亦不同。设置会计科目的原则合法性原则相关性原则实用性原则会计科目的设置应符合国家有关法律法规的规定国家统一会计制度规定，如企业会计准则等。会计科目的设置应与会计信息使用者对本企业会计信息的需要相关，有助于提供经济决策有用信息。会计科目的设置应符合企业自身特点，满足企业会计核算的需要，应具有一定的灵活性。一、会计科目

会计科目的设置会计职业基础全文共284页，当前为第42页。二、账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户设置的依据是会计科目会计科目是账户的名称账户的用途是记录会计要素的增减变动账户具有一定的格式和结构按核算的经济内容分按提供信息的详细程度及其统驭关系分资产类负债类所有者权益类共同类成本类损益类账户的分类与会计科目的分类一一对应总分类账户简称总账明细分类账户简称明细账会计科目是账户的名称账户是会计科目的内容两者的核算内容一致，性质相同两者间的关系概念与分类会计职业基础全文共284页，当前为第43页。账户名称日期凭证号数：×字×号摘要金额：增加额、减少额和余额期初余额期末余额余额期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额发生额二、账户结构会计职业基础全文共284页，当前为第44页。账户名称借方贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××账户名称借方贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××资产类账户结构成本类账户结构负债类账户结构所有者权益类账户结构二、账户结构会计职业基础全文共284页，当前为第45页。2.3复式记账目标：了解记账方法的种类掌握借贷记账法会计职业基础全文共284页，当前为第46页。一、记账方法的种类记账方法，是指在账户中登记经济业务事项的方法。单式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的记账方法。例：用银行存款5000元购进材料一批，货款已付，材料验收入库。单式记账法有两种记账方式：仅记录银行存款减少5000元；仅记录材料增加5000元复式记账法既要记录材料增加5000元，也要记录银行存款减少了5000元。会计职业基础全文共284页，当前为第47页。复式记账方法的种类借贷记账法收付记账法增减记账法根据记账符号的不同借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。收付记账法是指以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法。增减记账法是指以“增”和“减”作为记账符号的一种复式记账方法。会计实务中不再采用会计实务中普遍采用能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。能够进行试算平衡，便于查账和对账。复式记账法的特点会计职业基础全文共284页，当前为第48页。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。账户名称借贷资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入的减少费用的增加成本的增加资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入的增加费用的减少成本的减少“借”和“贷”的含义例1：购进材料5000元，货款未付，材料已验收入库。有借必有贷，借贷必相等记账规则资产增加，应借记5000元；负债增加，应贷记5000元。例2：销售商品15000元，货款已收，并存入银行。资产增加，应借记15000元；收入增加，应贷记15000元。会计职业基础全文共284页，当前为第49页。二、借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产及成本类账户借方贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××资产和成本类账户的结构会计职业基础全文共284页，当前为第50页。二、借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额负债和所有者权益类账户的结构负债和所有者权益类账户借方贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××会计职业基础全文共284页，当前为第51页。二、借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构收入类账户借方贷方本期减少额×××……

期末转出额×××本期增加额×××……本期借方发生额×××本期贷方发生额×××收入类账户的结构本期收入净额应于期末转入“本年利润”账户，结转后该类账户无余额。会计职业基础全文共284页，当前为第52页。二、借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构费用类账户借方贷方本期增加额×××……

本期减少额×××……期末转出额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××费用类账户的结构本期费用净额应于期末转入“本年利润”账户，结转后该类账户无余额。会计职业基础全文共284页，当前为第53页。二、借贷记账法（三）借贷记账法下的账户对应关系举例说明甲公司购进材料一批，价款5000元，货款已付，材料验收入库。因新购材料，企业库存的原材料增加5000元。材料属于资产，资产增加应“借记”。因支付货款，企业的银行存款减少5000元。银行存款属于资产，资产减少应“贷记”。银行存款借贷5000.00原材料借贷5000.00账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。对应关系对应账户会计职业基础全文共284页，当前为第54页。二、借贷记账法（四）会计分录举例说明甲公司购进材料一批，价款5000元，货款已付，材料验收入库。因新购材料，企业库存的原材料增加5000元。材料属于资产，资产增加应“借记”。因支付货款，企业的银行存款减少5000元。银行存款属于资产，资产减少应“贷记”。借：原材料5000

贷：银行存款5000会计分录会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。记账方向金额对应账户会计分录三要素会计职业基础全文共284页，当前为第55页。二、借贷记账法（四）会计分录种类简单会计分录复合会计分录一借一贷会计分录多借一贷会计分录一借多贷会计分录多借多贷会计分录分析经济业务所涉及的会计科目确定相关会计科目的增减金额分析相关会计科目的性质，确定记账方法按规范要求编制会计分录会计分录的编制步骤会计职业基础全文共284页，当前为第56页。举例说明向甲公司销售商品50000元，商品已发出，收到货款30000元存入银行，余款暂欠。分析相关科目确定增减金额确定记账方向编制会计分录银行存款应收账款主营业务收入银行存款+30000应收账款+20000主营业务收入+50000银行存款→资产类→借记应收账款→资产类→借记主营业务收入→收入类→贷记借：银行存款30000应收账款——甲公司20000贷：主营业务收入50000会计分录的书写规则：先“借”，后“贷”；需列示明细科目。会计职业基础全文共284页，当前为第57页。二、借贷记账法（五）借贷记账法下的试算平衡先看实例资产=负债+所有者权益期初余额500000200000300000（借方）（贷方）（贷方）购进材料20000万元，货款未付。+20000+20000（贷记）（借记）销售商品10000万元，货款收到，并存入银行。+10000+10000（贷记）（借记）以银行存款归还短期贷款150000万元。-150000-150000（借记）（贷记）本期发生额期末余额38000070000310000（借方）（贷方）（贷方）会计职业基础全文共284页，当前为第58页。二、借贷记账法（五）借贷记账法下的试算平衡由实例，到发现全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。种类发生额试算平衡余额试算平衡方法编制试算平衡表会计职业基础全文共284页，当前为第59页。二、借贷记账法（五）借贷记账法下的试算平衡漏记重记以相同金额多记或少记错记记账方向颠倒多记金额与少记金额相等在实务中，通常利用试算平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确。如果借贷双方发生额或余额为相等，表明账户记录一定有错误。不影响试算平衡的错误会计职业基础全文共284页，当前为第60页。第3章企业主要经济业务核算本章主要内容会计核算的具体内容与要求资金筹集的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算利润形成与分配的核算会计职业基础全文共284页，当前为第61页。2023/7/30安徽省王辉名师工作室3.1会计核算的具体内容与要求目标：了解会计核算的具体内容掌握会计核算的具体要求会计职业基础全文共284页，当前为第62页。一、会计核算的具体内容会计核算的内容是指特定主体（如某企业）的资金运动。2023/7/30安徽省王辉名师工作室工业企业的资金运动过程会计职业基础全文共284页，当前为第63页。2023/7/30安徽省王辉名师工作室一、会计核算的具体内容资金运动中的具体经济业务事项1.款项和有价证券的收付2.财物的收发、增减和使用3.债权债务的发生和结算4.资本的增减5.收入、支出、费用、成本的计算6.财务成果的计算和处理7.其他事项会计职业基础全文共284页，当前为第64页。2023/7/30安徽省王辉名师工作室二、会计核算的一般要求会计核算的具体要求1.必须按照国家统一会计制度的要求进行会计核算。2.必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务报告。3.必须依法设置会计账簿，不得私设会计账簿。4.应当建立会计档案，妥善保管。5.使用会计核算软件生成的会计核算应当符合规定。6.会计记录的文字应当使用中文。会计职业基础全文共284页，当前为第65页。2023/7/30安徽省王辉名师工作室3.2资金筹集的核算目标：掌握投资者投入资金的核算掌握企业借入资金的核算会计职业基础全文共284页，当前为第66页。一、资金筹集渠道2023/7/30安徽省王辉名师工作室资金筹集是指企业根据其生产经营的需要，通过各种渠道从金融市场筹集企业所需资金的过程。资金筹集是企业资金运动的起点。资金筹集投资者投入资本企业代入资本国家资本法人资本个人资本外商资本短期借款长期借款会计职业基础全文共284页，当前为第67页。定义非货币资产货币实物知识产权土地使用权其他实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

股东出资方式注册资本是指企业设立时在工商行政管理部门登记注册的资本金数额。注册资本是一种名义资本，是企业筹资资本金和确定股东认缴出资额的重要依据。（一）实收资本的含义二、实收资本（或股本）的核算会计职业基础全文共284页，当前为第68页。二、实收资本（或股本）的核算2023/7/30安徽省王辉名师工作室（二）账户设置实收资本借方贷方期初余额×××按法定程序报经批准减少的注册资本企业接受投资者投入的资本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：企业实收资本总额“实收资本”账户该账户核算企业投资者投入资本的增减变动及其结果。该账户属于所有者权益类账户。会计职业基础全文共284页，当前为第69页。二、实收资本（或股本）的核算2023/7/30安徽省王辉名师工作室（二）账户设置“资本公积”账户该账户核算企业投资者投入资本超出其在注册资本中所占份额的部分，即资本溢价。该账户属于所有者权益类账户。资本公积借方贷方期初余额×××转增资本的金额接受投资时产生的资本溢价本期发生额×××本期发生额×××期末余额：企业拥有的资本公积金额会计职业基础全文共284页，当前为第70页。接受现金资产投资01借：银行存款

贷：实收资本资本公积——资本溢价借：固定资产

无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本资本公积——资本溢价接受非现金资产投资02二、实收资本（或股本）的核算（三）账务处理会计职业基础全文共284页，当前为第71页。三、短期借款的核算2023/7/30安徽省王辉名师工作室（一）账户设置“短期借款”账户该账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户属于负债类账户。短期借款借方贷方期初余额×××偿还借款的本金数额取得借款的本金数额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未偿还的短期借款会计职业基础全文共284页，当前为第72页。三、短期借款的核算2023/7/30安徽省王辉名师工作室（一）账户设置“应付利息”账户该账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款等支付的利息。该账户属于负债类账户。应付利息借方贷方期初余额×××实际支付的利息按照合同约定计算的应付利息本期发生额×××本期发生额×××期末余额：企业应付未付的利息会计职业基础全文共284页，当前为第73页。取得借款的处理010203利息支出的处理到期偿还本金的处理借：银行存款

贷：短期借款借：财务费用

贷：银行存款借：短期借款

贷：银行存款利息支出采用预提方式核算的预提时支付时借：财务费用

贷：应付利息借：应付利息

财务费用

贷：银行存款三、短期借款的核算（二）账务处理会计职业基础全文共284页，当前为第74页。四、长期借款的核算2023/7/30安徽省王辉名师工作室（一）账户设置“长期借款”账户该账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。该账户属于负债类账户。长期借款借方贷方期初余额×××偿还借款的本金和利息数额取得借款的本金数额计提的应付利息本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未偿还的长期借款的本息额会计职业基础全文共284页，当前为第75页。01长期借款取得借：银行存款贷：长期借款02长期借款利息的确认借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息（或长期借款——应计利息）03长期借款的归还借：长期借款贷：银行存款（二）账务处理长期借款利息应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利率费用。长期借款用于符合资本化条件的资产购建或生产的，在资产尚未达到预定可使用状态或者销售状态前，所发生的利息支出应当资本化，计入相关资产成本。不符合上述条件的，计入当期财务费用。四、长期借款的核算会计职业基础全文共284页，当前为第76页。2023/7/30安徽省王辉名师工作室3.3供应过程的核算目标：掌握材料及其采购成本掌握账户设置掌握材料采购的账务处理会计职业基础全文共284页，当前为第77页。一、材料及其采购成本2023/7/30安徽省王辉名师工作室材料是指企业在生产经营过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料等。采购成本购买价款相关税费采购费用运杂费运输途中的合理损耗入库前挑选整理费其他费用不包括准予抵扣的增值税进项税额主要包括关税、消费税、资源税等会计职业基础全文共284页，当前为第78页。二、账户设置2023/7/30安徽省王辉名师工作室在途物资借方贷方期初余额×××购入材料的实际采购成本入库材料的实际成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：在途材料的采购成本“材料采购”账户该账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，反映和监督企业采购材料的结算和入库情况。该账户属于资产类账户会计职业基础全文共284页，当前为第79页。二、账户设置2023/7/30安徽省王辉名师工作室“原材料”账户该账户核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本，反映和监督企业各种材料的收入、发出和结存情况。该账户属于资产类账户原材料借方贷方期初余额×××入库材料的计划成本或实际成本发出材料的计划成本或实际成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：库存材料的计划成本或

实际成本会计职业基础全文共284页，当前为第80页。二、账户设置2023/7/30安徽省王辉名师工作室“应交税费——应交增值税”账户该账户核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额。该账户属于负债类账户。应交税费——应交增值税借方贷方期初余额×××外购货物支付的进项税额已交增值税销售货物收取的销项税额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：未抵扣的进项税额会计职业基础全文共284页，当前为第81页。二、账户设置2023/7/30安徽省王辉名师工作室“应付账款”账户该账户核算企业因购买材料、商品、服务等而应付给供应单位的款项，反映和监督应付款项的增减变化和结存情况。该账户属于负债类账户。应付账款借方贷方期初余额×××已偿还的应付账款因采购形成的应付未付款项本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未支付的应付账款会计职业基础全文共284页，当前为第82页。二、账户设置2023/7/30安徽省王辉名师工作室“应付票据”账户该账户核算企业因购买材料、商品、服务等而开出、承兑的商业汇票，反映和监督应付票据的增减变化和结存情况。该账户属于负债类账户。应付票据借方贷方期初余额×××支付票据的金额开出、承兑汇票的面值本期发生额×××本期发生额×××期末余额：尚未到期的商业汇票的票面金额会计职业基础全文共284页，当前为第83页。二、账户设置2023/7/30安徽省王辉名师工作室“预付账款”账户该账户核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，反映企业预付账款的增减变化及结余情况。该账户属于资产类账户。预付账款借方贷方期初余额×××预付的款项补付的款项收到所购物资应支付的金额销售方退回的余款本期发生额×××本期发生额×××期末余额：企业实际预付的款项或期末余额：企业应补付的款项会计职业基础全文共284页，当前为第84页。三、账务处理2023/7/30安徽省王辉名师工作室以银行存款结算货款的账务处理借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款赊购或以商业汇票结算货款的账务处理借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款（或应付票据）会计职业基础全文共284页，当前为第85页。三、账务处理2023/7/30安徽省王辉名师工作室预付货款购入材料的账务处理预付货款收到材料结清款项借：预付账款

贷：银行存款

借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

借：预付账款

贷：银行存款

借：银行存款

贷：预付账款

补款退款会计职业基础全文共284页，当前为第86页。三、账务处理2023/7/30安徽省王辉名师工作室材料采购成本的计算与结转1.计算采购费用的分摊率2.计算各材料应分担的采购费用3.编制会计分录采购费用分摊率=采购费用总额÷材料总重量（或买价等）某种材料应分担的采购费用=该材料的总重量（或买价等）×分摊率借：在途物资

贷：银行存款

借：原材料

贷：在途物资支付采购费用结转采购成本会计职业基础全文共284页，当前为第87页。2023/7/30安徽省王辉名师工作室3.4生产过程的核算目标：掌握产品生产成本及其构成掌握生产费用的核算掌握产品生产成本的计算会计职业基础全文共284页，当前为第88页。一、产品生产成本及其构成2023/7/30安徽省王辉名师工作室费用是生产经营过程发生的各种耗费成本是为取得一项资产所付出的代价材料费用人工费用其他费用计入资产成本的费用期间费用销售费用管理费用财务费用不计入资产成本的费用资产成本会计职业基础全文共284页，当前为第89页。二、账户设置2023/7/30安徽省王辉名师工作室“生产成本”账户该账户核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。该账户属于成本类账户生产成本借方贷方期初余额×××直接材料直接人工分配转入的制造费用转出的完工产品成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：在产品成本会计职业基础全文共284页，当前为第90页。二、账户设置2023/7/30安徽省王辉名师工作室“制造费用”账户该账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。该账户属于成本类账户制造费用借方贷方期初余额×××发生的各项间接生产费用分配转入有关成本计算对象的制造费用本期发生额×××本期发生额×××期末余额：一般为零会计职业基础全文共284页，当前为第91页。三、生产成本（三）账务处理材料费用的归集和分配按照“谁受益，谁负担”原则归集材料费用直接用于产品生产的，计入生产成本；车间一般性耗用的，计入制造费用；行政管理部门耗用的，计入管理费用；销售部门耗用的，计入销售费用。借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：原材料会计分录会计职业基础全文共284页，当前为第92页。三、生产成本（三）账务处理职工薪酬费用的归集和分配按照“谁受益，谁负担”原则归集职工薪酬费用生产工人的薪酬，计入生产成本；车间管理人员的薪酬，计入制造费用；行政管理人员的薪酬，计入管理费用；销售人员的薪酬，计入销售费用。借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬会计分录会计职业基础全文共284页，当前为第93页。三、生产成本（三）账务处理制造费用的归集和分配制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。生产车间发生的机物料消耗；生产车间管理人员薪酬；生产车间计提的固定资产折旧；生产车间支付的办公费、水电费等。制造费用借贷生产成本借贷月末分配计入会计分录借：生产成本

贷：制造费用

会计职业基础全文共284页，当前为第94页。三、生产成本（三）账务处理制造费用的归集和分配制造费用的分配方法生产工人工资生产工时机器工时耗用原材料的数量或成本直接成本产品产量分配标准第一步，计算分配率分配率=制造费用总额÷分配标准合计第二步，计算各种产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准×分配率分配程序会计职业基础全文共284页，当前为第95页。三、生产成本（四）产品生产成本的计算确定成本计算对象确定成本项目确定成本计算期生产费用的审核生产费用的归集和分配计算完工产品成本和月末在产品成本产品生产成本计算的一般程序会计职业基础全文共284页，当前为第96页。三、生产成本（四）产品生产成本计算的一般程序按成本计算对象设置生产成本明细账。直接材料；直接人工制造费用。生产成本借贷库存商品借贷本月完工产品成本会计分录借：库存商品

贷：生产成本

通过生产成本明细账归集各成本计算对象的生产费用。月末将归集的生产费用在完工产品和在产品间进行分配。本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本月初在产品成本月末在产品成本会计职业基础全文共284页，当前为第97页。四、库存商品库存商品是指企业外购、加工或委托加工，并验收入库，可用于销售的各种商品。库存商品借方贷方期初余额×××

验收入库的库存商品成本

发出的库存商品成本本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额：各种库存商品的实际成本（一）账户设置会计职业基础全文共284页，当前为第98页。验收入库发出商品借：库存商品

贷：生产成本等

借：主营业务成本等

贷：库存商品

（二）账务处理库存商品通常采用实际成本核算。会计职业基础全文共284页，当前为第99页。2023/7/30安徽省王辉名师工作室3.5销售过程的核算目标：掌握营业收入的核算掌握营业成本的核算掌握税金及附加的核算掌握销售费用的核算会计职业基础全文共284页，当前为第100页。一、营业收入的核算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按企业从事日常活动的性质不同分按企业经营业务的主次不同分销售商品收入企业销售商品或其他存货取得的收入。提供劳务收入企业提供劳务所取得的收入让渡资产使用权收入企业取得的资产使用权的使用费收入和出租资产取得的租金收入等。主营业务收入企业为完成其经营目标所从事的经常性活动所实现的收入。其他业务收入企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。会计职业基础全文共284页，当前为第101页。一、营业收入的核算主营业务收入借方贷方转入“本年利润”账户的收入总额企业销售商品或提供劳务实现的收入本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额（一）账户设置其他业务收入借方贷方转入“本年利润”账户的其他业务收入企业确认的其他业务收入本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额会计职业基础全文共284页，当前为第102页。一、营业收入的核算（二）账务处理（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，即商品排版权已经转移给购买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。确认条件会计职业基础全文共284页，当前为第103页。一、营业收入的核算（二）账务处理会计分录（1）销售为销售而生产的产品和为转卖而购进的商品（2）销售原材料、包装物等其他存货借：银行存款（或应收账款、应收票据等）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款（或应收账款、应收票据等）

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）会计职业基础全文共284页，当前为第104页。二、营业成本的核算费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本费用期间费用主营业务成本税金及附加其他业务成本成本费用是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用。销售费用财务费用管理费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象，而应计入当期损益的费用。会计职业基础全文共284页，当前为第105页。二、营业成本的核算（一）账户设置主营业务成本借方贷方计算结转的主营业务成本转入“本年利润”账户的成本总额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额其他业务成本借方贷方计算结转或发生的其他业务成本转入“本年利润”账户的其他业务成本本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额营业成本是将已销售商品、已提供劳务的成本计入当期损益，从当期实现的收入中取得补偿的金额，包括主营业务成本和其他业务成本。会计职业基础全文共284页，当前为第106页。主营业务成本借：主营业务成本

贷：库存商品等其他业务成本借：其他业务成本

贷：原材料（或累计折旧、累计摊销等）（二）账务处理其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。会计职业基础全文共284页，当前为第107页。三、税金及附加的核算税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税和教育费附加，但不包括增值税。（一）账户设置税金及附加借方贷方企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费转入“本年利润”账户的税费总额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额会计职业基础全文共284页，当前为第108页。三、税金及附加的核算（二）账务处理计算应交相关税费实际交纳相关税费借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税——应交城市维护建设税——应交教育费附加借：应交税费——应交消费税——应交城市维护建设税——应交教育费附加

贷：银行存款会计职业基础全文共284页，当前为第109页。四、销售费用的核算销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。销售费用与企业销售商品活动有关，但不包括销售商品本身的成本。（一）账户设置销售费用借方贷方企业发生的各项销售费用转入“本年利润”账户的销售费用余额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额（二）账务处理借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或库存现金、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等）会计职业基础全文共284页，当前为第110页。2023/7/30安徽省王辉名师工作室3.6利润形成与分配的核算目标：掌握利润的构成掌握管理费用、财务费用的核算掌握营业外收支的核算掌握利润形成的核算掌握利润分配的核算会计职业基础全文共284页，当前为第111页。营业利润利润总额净利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（或-投资损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用一、利润的构成会计职业基础全文共284页，当前为第112页。二、管理费用和财务费用的核算2023/7/30安徽省王辉名师工作室（一）管理费用的核算管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用。管理费用与企业的行政管理活动有关。（一）账户设置管理费用借方贷方企业发生的各管理费用转入“本年利润”账户的管理费用余额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额（二）账务处理借：管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或库存现金、原材料、应付职工薪酬、累计折旧、累计摊销等）会计职业基础全文共284页，当前为第113页。2023/7/30安徽省王辉名师工作室二、管理费用和财务费用的核算（二）财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用。财务费用与资金筹集、资金结算相关，包括利息费用、银行手续费等。（一）账户设置财务费用借方贷方企业发生的各项财务费用转入“本年利润”账户的财务费用余额本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额（二）账务处理借：财务费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或应付利息等）会计职业基础全文共284页，当前为第114页。三、营业外收支的核算（一）核算内容营业外收支营业外收入盘盈利得捐赠利得营业外支出公益性捐赠支出盘亏损失非常损失罚款支出会计职业基础全文共284页，当前为第115页。三、营业外收支的核算（二）账户设置营业外收入借方贷方转入“本年利润”账户的营业外收入企业确认的直接计入当期利润的各项利得本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额营业外支出借方贷方企业确认的直接计入当期利润的各项损失转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额会计职业基础全文共284页，当前为第116页。三、营业外收入的核算（三）账务处理营业外收入营业外支出借：银行存款（或固定资产清理、待处理财产损溢、应付账款等）

贷：营业外收入借：营业外支出

贷：银行存款（或固定资产清理、待处理财产损溢、无形资产等）发生时发生时会计职业基础全文共284页，当前为第117页。四、利润形成的核算（一）利润总额形成的核算本年利润借方贷方期初余额×××从损益类账户转入的本期实现的成本、费用和损失年末转入“利润分配——未分配利润”账户的净利润从损益类账户转入的本期实现的收入、利得年末转入“利润分配——未分配利润”账户的净亏损本期发生额×××本期发生额×××期末余额：年末结转后无余额1.账户设置会计职业基础全文共284页，当前为第118页。四、利润形成的核算第一步，将当期发生的各项收入、费用登记入账，于期末结出各损益类账户的余额第二步，将所有收入类账户余额转入“本年利润”账户的贷方第三步，将所有费用类账户余额转入“本年利润”账户的借方借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

贷：本年利润借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业外支出

销售费用

管理费用

财务费用（一）利润总额形成的核算2.账务处理结转后，“本年利润”账户若为贷方余额，则为本期实现的利润总额；若为借方余额，则为本期发生的亏损额。会计职业基础全文共284页，当前为第119页。四、利润形成的核算（二）所有税费用的核算企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得税额×适用税率通常，企业按规定计算交纳的企业所得税，即为所得税费用。应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额准予免税的项目金额允许税前弥补的亏损企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额企业已计入当期损失，但税法不允许税前扣除的金额会计职业基础全文共284页，当前为第120页。四、利润形成的核算（二）所得税费用的核算账户设置账务处理计算时交纳时借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款所得税费用借方贷方资产负债表日企业确认的所得税费用转入“本年利润”账户的所得税费用本期发生额×××本期发生额×××期末余额：无余额会计职业基础全文共284页，当前为第121页。四、利润形成的核算（三）净利润形成的核算年度终了，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户的借方。结转后“本年利润”账户的贷方余额，即为当年实现的净利润。账务处理借：本年利润

贷：所得税费用本年利润借方贷方期初余额×××成本、费用和损失所得税费用收入、利得本期发生额×××本期发生额×××期末余额：净利润利润分配——未分配利润借方贷方期初余额×××提取盈余公积应付现金股利净利润本期发生额×××本期发生额×××期末余额：累计未分配利润会计职业基础全文共284页，当前为第122页。提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润五、利润分配的核算010203可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入企业应通过“利润分配”科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。会计职业基础全文共284页，当前为第123页。五、利润分配的核算利润分配借方贷方期初余额×××提取的盈余公积、向投资者分配的现金股利或利润等由“本年利润”账户转入的本年实现的净利润本期发生额×××本期发生额×××或期末余额：累计未弥补亏损期末余额：累计未分配利润（一）账户设置盈余公积借方贷方期初余额×××已使用的盈余公积按规定提取的盈余公积本期发生额×××本期发生额×××期末余额：已提取尚未使用的盈余公积余额会计职业基础全文共284页，当前为第124页。五、利润分配的核算（二）账务处理盈余公积提取盈余公积借：利润分配——提取法定（或任意）盈余公积

贷：盈余公积——法定（或任意）盈余公积盈余公积转增资本借：盈余公积

贷：实收资本未分配利润结转净利润借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润结转未分配利润借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积若结转净亏损，则做相反的会计分录。会计职业基础全文共284页，当前为第125页。D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元，假定不考虑其他因素。D公司的会计处理如下：（1）结转本年实现的净利润借：本年利润200贷：利润分配——未分配利润200（2）提取盈余公积金、宣告发放现金股利借：利润分配——提取法定盈余公积20

——应付现金股利80