第十一章成本计算-1

第十一章成本计算本章考情分析本章是后四章中比较重要的章节，本章内容没算概述一、成本的概念在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本资源的耗费2.成本是以货币计量的耗费3.成本是特定对象的耗费4.成本是正常生产经营活动的耗费二、成本的货的成本，按"因果关系原则"确认为费用2.资本化成本，按"合理地和系统地分配原则"确认为费用3.费用化成本在发生划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。先，只有生产经营活动的成本才可能计入产品成本；只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本；首正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本列为期间成本。2.正确划分各会计期成本的费用界限3.正确划分不同成本对象的费用界限4.正确划分完工产品和在产品成本的界限四、分配间接成本应该遵循的原则（1）因果原则（2）受益原则（3）公平原则（4）承受能力原则五、成本计算制度的类型1.实际成本计算制度和标准成本计算制度2.全部成本计算制度和变动成本计算制度3.产量基础成本计算制度和作业成本计算制度（重点理解1量基础成本计算制度产量基础成本计算制度的特点，首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合（如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性。另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果关系。（2）作业基础成本计算制度作业基础成本计算制度的特点，首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有"同质性"，即被同一个成本动因所驱动。其次，间接成本的分配应以成本种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下：产销量4000单位直接材料和人工直接人工小时公司管理会计师划分了下列间接成本集合及成本动因：公司管理会计师划分了下列间接成本集合及成本动因：归集的间接成本间接成本集合机器运行包装成本动因调整次数机器小时包装单数量作业消耗豪华型普通型调整次数机器小时包装单数量假设该企业月末在产品很少，采用月末不计算在产品成本的划分方法，企业产销平衡。（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力；分配率=待分配的间接费用/各产品分配标准合计某产品应分配间接费用=分配率×该产品分配标准以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力成本=200×25000=5000000（元）单位豪华型的间普通型普通型豪华型4000单位售价单位产品成本单位产品成本直接材料和人工工厂间接成本单位产品成本合计单位产品利润（2）采用作业基础成本计算制度，以成本动因为分配标准，成本分配率作业动因作业动因作业消耗分配率调整次数3000000元机器小时包装单数量750000元间接成本分配豪华型（5000台）作业动因作业动因率作业消耗计单位间接成本调整次数2000000400机器小时5500000包装单数量250000普通型（15000普通型（15000台）作业动因调整次数机器小时包装单数量作业基础成本计算制度下的产品盈利能力分析计500000作业消耗率单位间接成本单位售价4000直接材料和人工2000工厂间接成本1550单位产品成本合计3550产品利润450第二节成本的归集和分配普通型一、间接费用的分配1.间接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计某产品应分配的间接费用=间接费用分配率×某产品的分配标准2.辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法直接分配法特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该受益部门的耗用量例6：企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项目，并编制"辅助生产费用分配表配表（直接分配法）生产成本－基本生产成本生产成本－基本生产成本借方科目耗用量分配率087500087500耗用量分配率0067000067000880041300金额合计41300金额合计用450辅助生产费用分356000（89000/356089000（21000/5250用不通过"制造费用"科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多,修理费用均按修理工时比例分配。该企业2003年12月有关辅助生产费用的资料如下机修车机修车9400元时机修车间9200小时6800小时时基本一基本二企业管理部门辅助车间名称待分配费用供应劳务数量运输车4800元耗用劳务数量运输车间要求1）根据上述有关资料，采用交互分配法，计算分配率，编制辅助生产费用分配表辅助车间名称辅助车间名称对内分配后的待分配费用对外供应劳务数量单位成本（对外分配金额小计耗用数量分配金额耗用数量分配金额运输机修合计一企业管理部门金额合计运输分配率=4800/16000=元/公里机修分配率=9400/18800=元/小时运输部门为机修车间提供的运输费用=×1000=300元机修车间为运输部门提供的机修服务成本=×800=400元）：运输部门待分配费用=原费用+分配转入费用-分配转出费用=4800+400-300=4900元机修车间待分配费用=9400+300-400=9300元运输分配率=4900/15000=元/公里机修分配率=9300/18000=元/小时辅助车间名称对内分配后的待分配运输机修车合对外供应劳务数量单位成本（对外分配耗用数分配金额耗用数分配金额金额小计金额合计4900企业管理400020006000920049009300注意：企业管理部门的分配金额是倒挤得出的，即：4900-=9300-=二、完工产品和在产品的成本分配月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本+月末在产品成本1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。本月发生的产2.在产品成本按年初数固定计算这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大月某种产品本月发生的产品费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本（做为12月份在产品成本），以避免在产品成本与实际出入过大，影3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算适用范围：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下，为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产假如，月初在产品材料成本1000元，本月发生材料费用9000元，人工1000元，制造费用500元，原材料是在生产开始时一次就全部投入。按在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法，则：完工产品成本＝10000/50×40＋1000＋500＝9500），4.约当产量法所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的计算公式：在产品约当产量=在产品数量×完工程度品产量＋月末在产品约当产量）产成品成本=单位成本×产成品产量月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量例8：丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下：[例题]某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60％；第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40％。则分配人工费用时在产品的约当产量为件。（2000=30×15%+50×55%=32例题：某企业生产甲产品，本月完工800件，期末在产品200件。原材料费用在各工序开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续投入。月末在产品资料见下表，各工序各工序的定额材料各工序各工序的定额材料盘存数工序123合在产品金额金额计计要求1）计算各工序在产品各项目的完工率及各工序在产品的约当产量（2）填写下列完工产品和在产品成本分配表分配前的费用金额分配率（单位工资及福制造费用料（1）原材料各工序的完工率及约当产量第一工序完工率=（100/160）×100%=%第一工序在产品的约当产量=60×%=第二工序完工率=（100+50）/160×100%=%第二工序在产品的约当产量=100×%=第三工序完工率=[（100+50+10）/160]×100%=100%第三工序在产品的约当产量=40×100%=40各工序在产品的约当产量=++40=工资福利费及制造费用的完工率及约当产量第一工序在产品的约当产量=60×25%=15第二工序在产品的约当产量=100×%=第三工序在产品的约当产量=40×%=各工序在产品的约当产量=15++=成本分配表工资及福工资及福料分配前的费用金分配率（单位（2）完工产品和在产品合合15041615041665040975609860说明：表中最后一行数字是倒挤出来的，例如：＝－150416原材料的分配率＝（800+)=工资及福利费的分配率＝74900/（800+)=制造费用分配率＝112350/（8005.在产品成本按定额成本计算月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本产成品总成本=（月初在产品成本+本月发一月末在产品成本6.按定额比例分配完工产品和月末在产品成本+月末在产品定额材料成本）完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料分配率工资（费用）分配率=（月初在产品实际工资或费用+本月投入的实际工资或费应分配的工资（费用）=完工产品定额工时×工资（费用）分配工时×工资（费用）分配率三、联产品和副产品的成本分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品联产品加工成本的分配在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本；然后从总成通常分为两个阶段进行：（1）联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法（如售价法、实物数量法等）在各联产品之间进行分配2）分离后按各种产品分别设置明细账，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。采用这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量。分配率＝待分配联合成本/各联产品售价合计例10：某公司生产联产品A和B。1月份发生加工成本500万元。A和B在分离点上的销售价格总额为3000万元，其中A产品的销售价格总额为1800万元，B产品的销售价格总额为1200万元。品售价合计＝500/3000＝1/6A产品成本=元）2.可变现净值法：有的时候，分离以后需要进一步加工，而分离点上的价格并没有，给的是最终加工完以后的总的单较多，所以A的售价比较贵，单价为1000元。而B产品的后续加工成本比较少，售价为800元。要想合理分配分离点上的联合成本。为了避免后续加工成本的影响，要去除后续加工成本，算一成本分配率＝待分配联合成本/各联产品可变现净值合计3.实物数量法，分子是待分配联合成本，分母是各联产品实物数题:A公司是一个化工生产企业。生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品是联产品，本月发生联合生产成本748500元。该公司采用可变现净值法分配联合生产成本。由于在产品主要是生产装置和管线中的液态原料.数量稳定并且数量不大，在成本计算时不计算月初产成品成本月初产成品存货数量甲乙丙销售量（千克）650000325000生产量（千克）700000350000787500465净值法分配联合生产成本（单位：元）28000002100000850000575000010500007875001700002007500分配联合生产成本350000262500136000748500本月产量售价总额单独加工成本可变现净值乙产品可变现净值=6×350000-787500=1312500（元）丙产品可变现净值=5×=680000（元）甲乙丙产品可变现净值合计=1750000+1312500+680000=3742500（元）联合生产成本分配率=联合生产成本/可变现净值合计=748500/3742500=甲产品应分配的联合成本=×1750000=350000乙产品应分配的联合成本=×1312500=262500丙产品应分配的联合成本=×=680000=136000注：本试题使用的方法为可变现净值法，但教材并未举例。故考生在解答此试题时，有一定的难度。本试题的关键在于可变现净值的计算，某产品的可变现净值=分离点产量×该产品的单位售价-分离后的第三节成本计算的基本方法一、成本计算品种法的主要特征产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算品种2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本3.如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配二、成本计算分批法产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产。如造船业、重型机器制造业等。也可用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修别。2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。3.在分批计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求(是否要计算半成品成本)和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算转分步法1）程序：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本结转分步法的特点：在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。优点：能提供各个生产步骤的半成品成本资料；为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：①根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些费用的归集分配同品种法一样，故过程均省略，下同登记甲产品第一车间（半成品）成本计算表，如表11－10。表11－10甲产品（半成品）成本计算单第一车间单位：元产量直接材料费直接人制造费用月初在产品成本（定额成610000本月生产费用89500完工半成品转出月末在产品定额成本0②根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表11－11。表11－11半成品明细账单位：件本月增本月增加数量0本本2068000额本月减少份6③根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报，以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间（产成品）成本计算单，如表11－12。（产成品）成本计算单第二车间200×年5月单位：元产量直接材料费直接人制造费用月初在产品成本（定额成本月费用220500206600260000产成品转出238500单位成本477月末在产品例题1：某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本。1产品成本明细账产品名称：半成品甲车间名称：第一本月生产费本月生产费完工半费用用合计成品成月末在产月初在产成本项目产成品成产成品成本本630061000工资及福利费制造费用单位成本用X用6700X表2自制半成品明细账半成品名称：甲计量单位：件本月增加本月增加合计数实际成数实际成单位成月初余额月份本月减少表3产品成本明细账产品名称：产成品甲车间名月初在产品月初在产品定额费用本6100月末在产品定额费用成本项目半成品工资及福利费制造费用生产费本用合计总成8850合计合计98004500要求1）根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综合结转半成品成本，计算产成品成本。[答案]产品成本明细账产品名称：半成品甲车间名称：第一车间2001年3月成本项目成本项目月初在产用本月费用生产费用合计完工半成品成本月末在产用63008200工资及福利费4100制造费用610084006700单位成本XXXX计量单位：件月初余额月份自制半成品明细账半成品名称：甲本月增加合计本月减少产品成本明细账产品名称：产成品产成品成产成品成本成44000半成品工资及福利费制造费用4900412508850450061009800月初在产品月末在产品定额费用成本项目生产费用合计本总（2）按本月所产半成品成本项目的构成比率，还原本月完工制造费用制造费用99500本月所产半成品成本半成品还22400×54022400×28022400×5800/1工资及福利费4400还原前产224成品成本00上一步骤0原材料0/14000=860/14000=860/14000=444000=9280原还原后产成品成本02.平行结转分步法(1)程序：平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种P325举例：某企业生产甲产品，生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工为产成品。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法：材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。①定额材料，如表11－13。假如该厂月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料，要根据月初在产品定额资料加本月投产的定产成品产成品单位定额材料材料98450工时0材料67650材料00第一车间份额月初在产品产量0本月投入生产步骤总定额合计67500-0-0034--第二车间98450月初定额＋本月投入定额＝月末在产品定额＋本月完工产品定额②根据定额资料、各种费用分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算单，如表11－14.表11－15。甲产品成本计算单第一车间单位：元直接材料直接材料分配率直接人工费用月初在产品本月生产费用合计63009000产成品中本步份额月末在产品4360材料费用的分配率＝151151/（146500＋19600）注意：采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品和月末在产品之间进行分配。但是这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产分配率＝28440/（10000＋2000）表11－15成本计算单第二车间200×年5月单位：元直接人工制造直接人工制造8590474081506600月初在产品本月生产费用分配率产成品中本步份额月末在产品产成品产量9600合计直接材料费③根据第一、第二车间成本计算单，平行汇总产成品成本，单位：元产成品数量产成品数量间料费用甲种产成品成本汇总计算表直接人工制造间间50500222775半成品成本；直接能够提供按原始成本项目反映的产成品成本资生产成本核算采用平行结转分步法。该甲产品的生产在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将其加工为产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费月末在产月末在产品