中级会计师中级会计实务综合测试

中级会计师中级会计实务综合测试中级会计师中级会计实务综合测试一、单项选择题（每小题1分，共40分）1、甲公司有一生产线，由A、B、C三台设备组成，2006年末A设备的账面价值为60万元，B设备的账面价值为40万元，C设备的账面价值为100万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B．C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为120万元。则B设备应提减值额（）万元。A、16B、24C、30D、20【参考答案】：D【解析】此生产线的减值测试过程如下：（1）2006年末，资产组的账面价值＝60＋40＋100＝200（万元）；（2）资产组的可收回价值120万元；（3）推定资产组的贬值幅度达到80万元，即该资产组累计应提准备为80万元；中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第1页。中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第1页。分配后A的账面价值会消减至36万元（＝60－80×30%），低于其处置净额50万元，该资产不能认定24万元的减值计提，而应认定10万元的减值提取。（5）B应提准备＝（80－10）×2/7=20（6）C应提准备＝（80－10）×5/7=50（7）会计分录如下：借：资产减值损失80贷：固定资产减值准备――A10――B20――C502、ABC公司2004年1月10日取得一项无形资产，入账价值为630万元，预计使用年限为10年，法律规定有效使用年限为7年，2006年12月31日该无形资产的可收回金额为350万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2007年12月31日该无形资产的可收回金额为210万元，提取减值准备后原摊销年限不变。2008年6月30日该无形资产的账面价值为（）万元。A、175B、185C、227.50D、237.50【参考答案】：A中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第2页。【解析】2006年末计提减值准备=(630-630÷7×3)-350=10(万元)；2007年末计提减值准备=(350-350÷4)-210=52.5(万元)[或=630-630÷7×3-350÷4-210-10=52.5(万元)]；2008年6月30日该无形资产的账面余额中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第2页。3、2009年1月1日，M公司以银行存款5000万元购入N公司40%有表决权股份，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2009年6月5日，M公司出售商品一批给N公司，商品成本为1000万元，售价为1500万元，N公司购入的商品作为存货。至2009年末，N公司已将从M公司购入商品的45%出售给外部独立的第三方。N公司2009年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税因素。M公司2009年应确认对N公司的投资收益为（）万元。A、290B、100C、210D、200【参考答案】：A【解析】M公司2009年应确认对N公司的投资收益=[1000-(1500-1000)×55%]×40%=290(万元)。4、在采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，下列各调整项目中，属于调减项目的是（）。A、存货的减少B、递延税款贷项C、计提的坏账准备D、经营性应付项目的减少【参考答案】：D5、企业确认的辞退福利，应当计入（）。A、管理费用中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第3页。C、生产成本D、销售费用【参考答案】：A【解析】因辞退福利不是职工在职期间的福利，因此，符合确认条件的辞退福利，企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益(管理费用)。6、A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为60万元。B公司另向A公司支付补价5万元。A公司支付清理费用0.2万元。A公司换入的乙设备的入账价值为（）。A、58B、49.7C、49.2D、49.5【参考答案】：B【解析】应确认收益＝（60－54）÷60×5＝0.5万元；乙设备的入账＝54－5+0.5+0.2＝49.7万元。7、甲企业于2007年12月购入生产设备一台，其原值为6万元，预计使用年限为5年，预计净残值为1.5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2010年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1.5万元改为0.7万元。该设备2010年的折旧额为（）万元。A、49B、0.73C、2.16中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第4中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第4页。【参考答案】：B【解析】固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。至2009年12月31日该设备的账面净值=6—6×2/5—(6—6×2/5)×2/5=2.16(万元)；该设备2010年计提的折旧额=(2.16—0.7)÷(4—2)=0.73(万元)。8、某工业企业大批量生产甲产品，采用约当产量比例法将产品生产成本中的直接人工在完工产品与月末在产品之间进行分配。2006年4月，甲产品月初在产品和本月发生的直接人工之和为2400万元，本月完工产品为400件，月末在产品为200件，在产品完工程度为40%。甲产品完工产品应负担的直接人工为（）万元。A、1440B、1600C、2000D、2400【参考答案】：C9、大华公司2008年5月1日正式开工建造一生产车间，该公司为建造该生产车间占用了两笔一般借款，分别为：向乙银行借款500万元，借款期限5年，年利率5.4%；向丙银行借款600万元，借款期限3年，年利率5%，两笔借款均为2008年3月31日借入。在建造过程中，于5月1日第一次向施工单位支付工程款500万元；10月1日第二次向施工单位支付工程款800万元；2009年11月30日工程达到预定可使用状态，并支付余款150万元。则该项目2008年应予资本化的利息为（）万元。(计算结果保留两位小数。)A、25.04B、27.64C、30.60中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第5中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第5页。【参考答案】：A【解析】一般借款资本化率=(500×5.4%×9/12+600×5%×9/12)/[(500+600)×9/12]×100%=5.18%应予资本化的借款利息=(500×8/12+600×3/12)×5.18%=25.04(万元)。10、企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是（）。A、计入溢价收入B、计入投资收益C、计入营业外收入D、冲减财务费用【参考答案】：A11、长江公司2007年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1000万元。2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。在此之前未计提坏账准备，2007年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A、900B、100C、1000D、0【参考答案】：B【解析】应计提的坏账准备=1000-900=100（万元）12、下列固定资产中，应计提折旧的是（）。A、未提足折旧提前报废的设备中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第6页。C、已提足折旧继续使用的设备D、经营租赁租人的设备【参考答案】：B【解析】固定资产无论是否使用，均应计提折旧。但已提足折旧继续使用的固定资产不提折旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。13、A公司2006年12月31日购人价值10万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税数率为33%，从2008年起适用的所得税税率为15%。2008年12月31日可抵扣暂时性差异的余额为（）万元。A、3.6B、6C、1.2D、2.4【参考答案】：D【解析】2008年12月31日设备的账面价值=10—10×40%-(10-10×40%)×40%=3.6万元，计税基础=10-10÷5×2=6万元，可抵扣暂时性差异余额=6-3.6=2.4万元。14、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日甲公司以银行存款1750万元取得乙公司所有者权益的90%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。2007年6月1日，长期股权投资的人账价值为（）万元。A、1800中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第7中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第7页。C、1980D、2000【参考答案】：A【解析】长期股权投资的入账价值=2000×90%=1800（万元）。15、甲公司2007年1月113以6000万元的价格购人乙公司30%的股份，另支付相关费用30万元。购人时乙公司可辨认净资产的公允价值为22000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为600万元，售价为800万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至2007年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2007年实现净利润1200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度利润总额的影响额为（）万元。A、330B、870C、930D、960【参考答案】：B【解析】购入时产生的营业外收入=22000×30%-(6000+30)=570(万元)，期末根据净利润确认的投资收益=[1200-(800-600)]×30%=300(万元)，所以该项投资对甲公司2007年利润总额的影响=570+300=870(万元)。中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第8页。16、甲上市公司2008年1月1日发行20000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为2%，按年度付息，债券发行1年后可转换为股票。甲公司实际发行价格为19200中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第8页。A、19200.0B、18366.05，833.95C、18366.05，1633.95D、19166.05，833.95【参考答案】：B【解析】负债成份公允价值=400/(1+5%)+400/(1+5%)+20400/(1+5%)=18366.05(万元)，权益成份公允价值=19200—18366.05=833.95(万元)。17、2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A、1082.83B、1150C、1182.53D、1200【参考答案】：A【解析】本题会计分录为：2011年1月1日借：持有至到期投资——成本1000——利息调整100贷：银行存款1100中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第9页。2011年中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第9页。借：应收利息100贷：投资收益82.83（1100×7.53%）持有至到期投资——利息调整17.172011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为1082.83万元（1100-17.17）。注意，持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量。18、甲公司所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算。税法规定交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计人应纳税所得额，待售出时一并计入应纳税所得额。2008年10月，甲公司以500万元购人乙上市公司的股票，作为短期投资，按成本与市价孰低计价。2009年5月乙公司分配2008年度的现金股利，甲公司收到现金股利5万元确认为投资收益。甲公司自2009年1月1日起执行企业会计准则，按企业会计准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2008年末该股票公允价值为600万元，则此会计政策变更对甲公司2009年的期初留存收益的影响为（）万元。A、100B、95C、75D、63．65【参考答案】：C【解析】政策变更对2009年的期初留存收益影响=(600—500)X75%=75(万元)。中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第10页。19、某企业采用应付税款法对所得税进行核算，所得税税率33%，该企业2005年度实现利润总额为2250万元，其中包括：国债利息收入135万元，高于银行同期利率而多支付的费用化利息45万元，支付违法经营罚款4.5万元，支付的违反合同的违约金9万元，实际发放工资超过规定的计税工资总额中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第10页。A、648.98B、749.93C、736.56D、745.44【参考答案】：B【解析】(2250一135+45+4.5+67.5+40.5)×33%=749.93(万元)。支付的违反合同的违约金支出允许税前扣除，不需要进行纳税调整。20、AS股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年5月17日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.25元人民币，5月30日市场汇率为1美元=7.28元人民币，6月30曰市场汇率为1美元=7.27元人民币，该外币业务6月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。A、-90B、45C、-45D、90【参考答案】：C【解析】该企业按月计算汇兑损益，所以6月份所发生的汇兑损失是6月末市场汇率与5月末市场汇率之差所形成的，且本期汇率下降使货币性负债降低，公司得到的是汇兑收益而不是汇兑损失。4500×(7.27-7.28)=-45(万元人民币)中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第11页。21、某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为6万元，售价总额为9万元；本月购进商品的进价成本为8万元，售价总额为中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第11页。A、3.5B、4.5C、10.5D、14【参考答案】：A【解析】成本率＝（期初存货成本＋本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）×100%=（6+8）÷（9+11）×100%=70%，期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率=[9+11]—15]×70%=3.5（万元）。22、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。A、85B、89C、100D、105【参考答案】：A中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第12中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第12页。23、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A、600B、770C、1000D、1170【参考答案】：D【解析】相关的分录处理：借：应付职工薪酬1170贷：主营业务收入1000应交税费――应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：库存商品600借：管理费用1170贷：应付职工薪酬117024、企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中错误的是（）。A、企业应对已出租的建筑物计提折旧B、企业不应对已出租的建筑物计提折旧中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第13页。D、企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益【参考答案】：A【解析】企业采用公允价值模式，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。25、A公司2008年1月8日决定建造固定资产，2月18日取得专门借款存入银行；3月17日支付工程款项；4月16日正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为（）。A、3月17日B、4月16日C、2月18日D、1月8日【参考答案】：B【解析】借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。26、甲公司2005年7月1日将其于2003年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系2003年1月1日发行，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本利息，期限为3年。转让时，尚有未摊销的折价12万元。2005年7月1日，该债券计提的减值准备金额为25万元。甲公司转让该项债券实现的投资收益为（）万元。A、-13B、-37中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第14中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第14页。D、-87【参考答案】：A【解析】转让该项债券实现的投资收益＝转让所得价款-转让时债券的账面价值＝2100-（2000+2000×3%×2.5-12-25）＝-13（万元）。本题所涉及到的分录：2005年7月1日转让时：该部分债券的面值＝2000万元，已经计提的利息＝2000×3%×2.5＝150（万元），尚未摊销的折价＝12万元，已经计提的减值准备＝25万元。借：银行存款2100长期投资减值准备25长期债权投资――债券投资（折价）12投资收益13贷：长期债权投资――债券投资（面值）2000长期债权投资――债券投资（应计利息）15027、008年末，A公司正在自行建造的一项固定资产出现减值迹象，A公司对其进行减值测试：该项固定资产预计将于2009年底达到预定可使用状态，为此预计将发生净现金流出200万元；完工后预计使用年限为4年。根据公司管理层批准的财务预算，A公司将于第三年对该资产进行改良。如果不考虑改良的影响，该资产完工后平均每年产生的现金流量为150万元，如果考虑改良的影响，完工后第三年、第四年的净现金流量分别为210万元和180万元。假定计算该项资产预计未来现金流量的现值时适用的折现率为5%；已知部分时间价值系数如下：年数中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第15页。2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，该项资产的预计未来现金流量的现值为（）万元。(计算结果保留两位小数。)A、388.94B、316.07C、400D、331.89【参考答案】：B【解析】该项资产的预计未来现金流量的现值=-200×0.9524+150×0.9070+150×0.8638+150×0.8227+150×0.7835=316.07(万元)。中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第16页。28、2004年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2005年6月30日完工；合同总金额为16000万元，预计合同总成本为14000万元。2005年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截止2004年12月31日，乙建筑公司已确认合同收入中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第16页。A、2000B、2200C、4000D、4200【参考答案】：D29、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2008年）A、内部产生的商誉应确认为无形资产B、计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C、使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D、以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产【参考答案】：D【解析】选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。30、甲公司2007年3月2日从其拥有80%股份的被投资企业A购进一项无形资产，该无形资产成本70万元，售价100万元，另支付相关税费3万元，甲公司已付款且该无形资产当月投入使用，预计使用5年，净残值为零，采用直线法计提摊销额。甲公司2008年末编制合并报表时应抵销此项无形资产多计提的摊销额（）万元。A、11中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第17中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第17页。C、20D、12【参考答案】：A【解析】(100—70)÷5×10/12+(100一70)÷5＝11(万元)31、事业单位年终结账后，下列会计科目应无余额的是（）。A、专用基金B、固定基金C、事业基金D、结余分配【参考答案】：D【解析】事业单位当年实现的结余进行分配后，年终对于当年未分配结余，应全数转入“事业基金——一般基金”科目，结转后“结余分配”科目应无余额。32、下列关于收入确认的表述中，错误的是（）。A、合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额B、卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认C、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收人金额D、收入和费用需要配比，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第18页。【解析】合同或协议价款的收取采用递传方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收人金额。33、4.2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。A、176B、180C、186D、190【参考答案】：B【解析】2011年12月31日W产品的成本为1.8×100=180（万元），W产品的可变现净值为2×100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，即B选项正确。34、下列各项计算利润的公式中，正确的是（）。A、主营收入-主营成本-营业税费+公允价值变动收益+投资收益=营业利润B、主营业务利润+其他业务利润=营业利润C、营业利润+营业外收入=利润总额D、利润总额-所得税费用=净利润中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第19页。【解析】新准则下利润表的内容和格式发生了很大的变化，上式中只有净利润的计算是正确的。35、甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元，本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元，本月销售商品的售价总额为60万元，假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为（）万元。A、7B、13C、27D、33【参考答案】：B【解析】商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）#215;100％=【（30-21）+（50-31）】/(30+50)=0.35本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入#215;商品进销差价率=60*0.35=21本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊的商品进销差价=60-21=39期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本=21+31-39=1336、某股份有限公司于2008年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2008年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。A、550B、575中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第20中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第20页。D、610【参考答案】：A【解析】交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，本题中持有交易性金融资产期间股数没有变动，期末该股票的市价为50×11=550(万元)，所以交易性金融资产的账面价值为市价550万元。37、某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（）元。A、5250B、6000C、6250D、9600【参考答案】：A【解析】按照双倍余额递减法计提折旧：第一年应计提的折旧＝50000×2/4＝25000元第二年应计提的折旧＝（50000-25000）×2/4＝12500元第三年应计提的折旧＝（50000-25000-12500-50000×4%）/2＝5250元。需要注意的是：双倍余额递减法在最后两年要按照平均年限法的思路摊销。38、某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，发行价格为102.78万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为（）万元。中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第21中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第21页。B、5C、4.08D、4.04【参考答案】：D【解析】该债券2008年度确认的利息费用=102.78×4%=4.11万元，20×9年1月1日应付债券的账面余额=102.78-（100×5%-4.11）=101.89万元，2009年度确认的利息费用=101.89×4%=4.08万元，2010年1月1日应付债券的账面余额=101.89-（100×5%-4.08）=100.97万元，2010年度确认的利息费用=100.97×4%=4.04万兀。39、2013年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2013年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年度该固定资产应计提的折旧为（）万元。A、128B、180C、308D、384【参考答案】：C【解析】2013年8月31日改良后固定资产的账面价值为：3600-3600/5×3+96=1536(万元)。中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第22页。2013年应该计提折旧：1536/4×/12=128(万元)。对于2013年1月份到3月份应计提的折旧是3600/5/12×3=180(万元)。所以2013年应计提折旧是中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第22页。40、A公司持有B公司80%的股权。2010年度，A公司和B公司个别现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，不考虑其他因素，合并现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额是（）万元。A、3000B、2200C、1000D、1200【参考答案】：B【解析】合并现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额=2000+1000×20%=2200(万元)。二、多项选择题（每小题有至少两个正确选项，多项、少选或错选该题不得分，每小题2分，共40分）1、在下列事项中，影响筹资活动现金流量的项目有（）。A、支付借款利息B、发行债券收到现金C、融资租入固定资产支付的租赁费D、支付发行债券印刷费【参考答案】：A,B,C,D2、根据《企业会计制度》的规定，下列项目中，不能全额计提坏账准备的有（）。A、当年发生的应收款项B、与关联方发生的应收款项中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第23页。D、有确凿证据表明债务单位已破产，应收账款不能收回【参考答案】：A,B,C,D【解析】abc都属于不需计提坏账准备的情况，而d属于坏账核销的情况。3、下列事项属于会计估计变更的有（）。A、资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益B、固定资产折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法C、无形资产摊销期限由10年改为6年D、发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动平均法【参考答案】：B,C【解析】选项A，属于正常的处理；D选项，属于会计政策变更。4、下列各项目中，属于让渡本企业资产使用权应确认收入的有（）。A、合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入B、出售无形资产所取得的收入C、金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入D、出售固定资产获得的净收益【参考答案】：A,C【解析】选项Ac均属于让渡本企业资产使用权应确认的收入。选项BD属于让渡资产所有权确认的收入，因此不正确。5、下列各项中，属于会计估计变更的有（）。（2007年）中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第24页。A、固定资产折旧年限由中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第24页。B、发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C、因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D、根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产【参考答案】：A,C,D6、下列各项中，应计入管理费用的有（）。A、发生的排污费B、发生的矿产资源补偿费C、管理部门固定资产报废净损失D、发生的业务招待费【参考答案】：A,B,D【解析】选项C，应记入“营业外支出”科目。7、下列资产中，属于货币性资产的是（）。A、现金B、应收股利C、准备近期出售的股票投资D、预付账款【参考答案】：A,B【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。除货币性资产以外的资产属于非货币性资产。“预付账款”和“准备近期出售的股票投资”两项不属于将以可确定的金额的货币收取的资产，属于非货币性资产。中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第25页。A、职工教育经费B、职工养老保险费C、职工住房公积金D、辞退职工经济补偿【参考答案】：A,B,C,D【解析】上述选项均属于职工薪酬的核算范围。9、下列说法中，错误的有（）。A、会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理B、会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理C、如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认D、某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计政策变更【参考答案】：B,D【解析】对于会计估计变更，企业应采用未来适用法处理；某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更。10、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A、债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B、债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第26页。D、债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【参考答案】：B,C,D【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计人当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。11、下列各项中，能够据以判断资产具有可辨认性的有（）。A、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等B、本身具有实物形态或有实物载体C、产生于合同性权利或其他法定权利D、企业能够单独拥有或控制【参考答案】：A,C【解析】资产满足以下条件之一的，则认为符合无形资产的可辨认性标准：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起用于出售或转让等；②产生于合同性权利或其他法定权利。12、关于或有事项，下列说明中正确的有（）。A、企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债B、重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第27页。D、与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出【参考答案】：A,B,C【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。13、2011年1月21日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A、减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B、减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C、以公允价值为500万元的固定资产偿还D、以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还【参考答案】：A,B【解析】选项CD债权人均没有作出让步，不属于债务重组。14、下列各项中，属于行政事业单位基金的有（）。A、一般基金B、固定基金C、投资基金D、专用基金【参考答案】：A,C中级会计师中级会计实务综合测试全文共36中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第28页。15、根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产应计提减值准备的有（）。A、可供出售金融资产B、贷款和应收账款C、持有至到期投资D、交易性金融资产【参考答案】：A,B,C【解析】以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益的金融资产不计提减值准备。16、下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有（）。A、住房公积金B、非货币性福利C、工会经费D、辞退福利【参考答案】：A,B,C【解析】选项D，辞退福利应全部计入管理费用。17、甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。A、被投资方宣告分配投资以前年度的股利B、对该股权投资计提减值准备C、追加投资D、收回投资中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第29中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第29页。【解析】选项B，影响甲公司长期股权投资的账面价值，不影响其账面余额。18、下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A、已出租的建筑物B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用权D、以经营租赁方式租入后再转租的建筑物【参考答案】：A,C【解析】投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。所以选项B，待出租的建筑物不选；选项D，不属于企业自己持有的资产，不选。试题点评：本题考查投资性房地产的判断。19、下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有（）。A、分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或以上B、分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或以上C、分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或以上D、分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上【参考答案】：A,B,C,D20、关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的有（）。A、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并汁人当期损益中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第30中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第30页。C、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外D、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认【参考答案】：B,C,D【解析】投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。三、判断题（每小题1分，共25分）1、无形资产的后续支出应区分不同情况在发生当期确认为资本化或计人当期损益。（）【参考答案】：正确【解析】根据《企业会计准则——无形资产》无形资产的后续支出如果符合资本化条件也可以资本化计入无形资产成本。2、以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。（）【参考答案】：错误【解析】以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计人当期损益。3、由于企业合并所形成的长期股权投资中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用均不计人投资成本，而应计入发生当期损益。（）中级会计师中级会计实务综合测试全文共36中级会计师中级会计实务综合测试全文共36页，当前为第31页。【解析】非同一控制下的企业合并中，购买方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用应计人合并成本，长期股权投资的初始投资成本等于合并成本。4、计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）【参考答案】：正确5、在具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出资产为长期股权投资和交易性金融资产的，则换出资产的公允价值和账面价值之间的差额，计人投资收益。（）【参考答案】：正确6、在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业外支出。（）【参考答案】：错误【解析】在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计人工程成本，通过在建工程科目核算。7、资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应资本化；外币专门借款利息的汇兑差额。应费用化。（）【参考答案】：错误【解析】资本化期间内，外币专